фізичних особ, не зареєстрованих як платники податку, в разі, коли такі
фізичні особи ввозять (пересилають) товари (предмети) в обсягах, що не
підлягають оподаткуванню згідно з законодавством.
Платником ПДВ є особа, яка на митній території України надає послуги,
пов`язані з транзитом пасажирів або вантажів через митну територію України.
Особа, яка надає послуги зв`язку і здійснює консолідований облік
доходів та витрат, пов`язанних з наданням послуг та отриманих (понесених)
іншими особами, що знаходяться у підпорядкуванні такої особи, теж є
платниками ПДВ.
Об`єктом оподаткування є операції платників податку з:
- продажу товарів (робіт, послуг) на митній території України, в тому
числі операції з оплати вартості послуг за договорами оперативної оренди
(лізінгу) та операції з передачі права власності на об`єкти застави
позичальнику (кредитору) для погашення кредиторської заборгованності
заставодавця;
- ввезення (пересилання) товарів на митну територію україни та отримання
робіт (послуг), що надаються нерезиднтами для їх використання або
споживання на митній території україни, в тому числі операції з ввезення
(пересилання) майна за договорами лізингу (оренди), застави та іпотеки;
- вивезення (пересилання) товарів за межи митної території україни та
надання послуг (виконання робіт) для їх споживання за межами митної
території україни.
База оподаткування операцій з продажу товарів (робіт, послуг)
визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за
вільними або регульованими цінами (тарифами) з урахуванням акцизногозбору,
ввізного мита,інших податків і зборів (обов`язкових платежів), за винятком
податку на додану вартість, що включається в ціну товарів (робіт, послуг)
згідно із законами україни з питань оподаткування. до складу договірної
(контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, що передаються
платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в
зв`язку з компенсацією вартості товарів (робіт, послуг), проданих
(виконаних, наданих) таким платником податку.
У разі продажу товарів (робіт, послуг) без оплати або з частковою
оплатою їх вартості коштами у межах бартерних (товарообмінних) операцій,
натуральних виплат у рахунок оплати праці фізичним особам, що перебувають у
трудових відносинах з платником податку, передачі товарів (робіт, послуг) у
межах балансу платника податку для невиробничого використання, витрати на
яке відносяться до валових витрат виробництва (обігу) і не підлягають
амортизації, а також пов`язаний з продавцем особі, база оподаткування
визначається виходячи з фактичної ціни операції, але не нижчої за звичайні
ціни.
Для товарів, які ввозяться (пересилаються) на митну територію україни
платниками податку, базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість
таких товаів, але не менша митної вартості, зазначеної у ввізній митній
деклараціі з урахуванням витрат на транспортування, навантаження,
розвантаження, перевантаження та страхування до пункту перетину митного
кордону україни, сплати брокерських, агентських, комісійних та інших видів
винагород, пов`язаних з ввезенням (пересіланням) таких товарів, плати за
використання об`єктів інтелектуальної власності, що належать до таких
товарів, акцизних зборів, ввізного мита, а також інших податків, зборів
(обов`язкових платежів), за винятком податку на додану вартість, що
включаються у ціну товарів (робіт, послуг) згідно із законами україни з
питань оподаткування. визначена вартість перераховується в укаїнські
гривні за валютним (обмінним) курсом нціонального банку україни, що діяв на
момент виникнення податкових зобов`язань.
В цьому випадку сума податку на додану вартість нараховується за
формулою, де:
В - митна вартість товару,
З - митні збори,
М - мито,
Аз - сума акцизу,
П - ставка податку на додану вартість;
А) на товари, на які нараховується мито і акцизний збір :
ПДВ = ( В+З+М+Аз) . П\100
Б) на товари, на які нараховується лише мито :
ПДВ + (В+З+М) . П\100
В) на тільки підакцизні товари :
ПДВ + (В+З+Аз) . П\100
Г) по іншим товарам ( які не підлягають нарахуванню мита і акцизного
збору):
ПДВ + (В+З) . П\100
Для робіт (послуг), які виконуються (надаються) нерезидентами на
митній територіїї України, базою оподаткування є договірна (контрактна )
вартість таких робіт з урахуванням усіх податків, зборів (обов`язкових
платіжів), за винятком пдв, що включаються у ціну продажу робіт (послуг)
згідно із законами україни з питань оподаткування. Визначена вартість
перераховується в українські гривні за валютним (обмінним) курсом
Національного банку україни, що діяв на момент виникнення податкових
зобов`язань.
У випадках коли платник податку здійснює діяльність з продажу
товарів, отриманих у межах договорів комісії (консигнації), поруки,
доручення. довірчого управління, інших цивільно-правових договорів, що
уповноважують такого платника податку здійснювати продаж від імені та за
дорученням іншої особи без передання права власності на такі товари, базою
опдаткування є продаж на вартість цих товарів, визначена у порядку,
встановленому Законом.
СТАВКИ ПОДАТКУ.
1. Об`єкти оподаткування, за винятком операцій, звільнених від
оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка.
оподатковуються за ставкою 20%.
2. Податок становить 20% бази оподаткування, та додається до ціни товарів
(робіт, послуг).
3. податок за нульовою ставкою обчислюється щодо операцій з:
> продажу товарів, що були вивезені (експортовані) платником податку за
межі митної території України. У тому числі за нульовою ставкою
оподатковуються операції з:
- поставки для заправки або постачання морських (океанських) суден,
що: використовуються для навігаційної діяльності, перевезення
пасажирів або вантажів за плату, іншої комерційної, промислової або
риболовецької діяльності, здійснюваної за межами територіальних вод
України; використовуються для рятування або надання допомоги у
нейтральних або територіальних водах інших країн; входять до складу
військово-морських сил України та відправляються за межі
територіальних вод України;
- поставки для заправки постачання повітряних суден, що:
виконують міжнародні рейси для навігаційної діяльності чи
перевезення пасажирів або вантажів за плату;
входять до складу військово-повітряних сил України та
відправляються за межі повітряного кордону України;
> продожу робіт (послуг), призначених для використання та споживання за
межами митної території України.
У тому числі за нульовою ставкою оподатковуються операції з:
надання послуг з передачі авторських прав ліцензій,
патентів, прав на використання торгових марок та інших юридичних
і екологічних знань, а також обробки даних та інформатики для
нерезидентів;
> продажу товарів (робіт, послуг) підприємствами роздрібної торгівлі, які
розташовані на території України у зонах митного контролю (безмитних
магазинах) відповідно до порядку, встановленого Кабінетом Міністрів
України;
> надання транспортних послуг з перевезення пасажирів та вантажів замежами
митного контролю, митного кордону України, а саме :
від пункту за межами державного кордону України до пункту
проведення митних процедур з випуску пасажирів або вантажів з-під
митного контролю на митну терторію України (включаючи внутрішні
митниці); між пунктами поза межами митного кордону України;
> продажу вугілля та продуктів його збагачення, вугільних і торфових
брикетів і продажу електроенергії.
> Продажу газу, імпортованого в Україну.
4. Операції з надання послуг платником податку, пов`язані з перевезенням
пасажирів і вантажів транзитом через територію України, оподатковуються
за ставкою 20%.
Законом передбачено пільги на ряд послуг, які надаються в лікувальних
закладах, закладах освіти, службах зайнятості, архівних установах, в
сферах соціального захисту дітей, людей похилого віку та інвалідів, а
також людей, які не мають житла та іншів.
Відповідно до міжнародних стандартів на території України запроваджено
спеціальну реєстрацію платників податку на додану вартість в державній
податковій адміністрації за місцем знаходження. Кожен платник податку
отримує свідоцтво про реєстрацію в якості платника ПДВ та індивідуальний
податковий номер. Це дасть можливість створити єдину базу даних платників
податку.
Зареєстрований платникПДВ отримує право на складання податкової
накладної при продажу товарів, робіт, послуг, незалежно віх їх
походження.
Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно
розрахунковим документом.
Податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку
товарів (робіт, послуг).
Платники податку повинні зберігати податкові накладні протягом
строку, передбаченого законодавством для зобов`язань і сплати податків.
Запроваджено повне відшкодування сум податку, Так у разі, коли за
результатами звітнього періоду різниця між загальною сумою податкових
зобов`язань, що виникли у зв`язку з будь-яким продажем товарів (робіт,
послуг), і сумою податкового кредиту звітного
періоду є від`ємною, то така різниця підлягає відшкодуванню платнику
податку з Державного бюджету протягои місяця, наступного за звітним.
АКЦИЗНИЙ ЗБІР.
Акцизний збір, як і ПДВ, належить до непрямих податків і
встановлюється на високорентабільні та монопольні товари (продукцію) і
включається до ціни товарі (послуг).
Ставки та перелік товарів (послуг) , на які поширється акцизний збір,
встановлюються Верховною Радою України.
Платниками акцизного збору виступають суб`єкти або замовники
підакцизних товарів, а також ті, що імпортують підакцизні товари
громадянам, які займаються підприємницькою діяльністю без створення
юридичної особи без громадянства, які ввозять або пересилають товари на
митну територію України.
Об`єктами оподаткування акцизним збором визначені:
- обороти з реалізації вироблених в Україні подакцизних товарів шляхом їх
продажу, обліку на інші товари чи шляхом безкоштовної передачі товарів
або частковою їх оплатою;
- обороти з реалізації товарів для власного споживання, промислової
переробки, а також для своїх працівників;
- митна вартість завезених в Україну товарів із врахуванням митна та
митних зборів, придбаних за іноземну валюту у порядку товарообмінних
операцій або безкоштовно одержаних;
- обороти в порядку натуральної оплати праці ;
- обороти з реалізації конфіскованого, садкового, безхазяйного майна,
скарбів і скуплених цінностей;
- натуральні показники ( 1 л,1 кг, об`єм двигуна тощо) по деяких
підакцизних товарах (алкоголь, тютюн, авто);
- обороти з реалізації предметів застави, включаючи їх передачу
заставодержателю при невиконанні забезпеченю заставою зобов`язання.
Особливої уваги заслуговує запровадження на території України Закону
України від 15.09.96 р. "Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові
вироби", яким визначено особливості нарахування та сплати акцизного збору,
що справляється з виготовлених українськими виробниками та ввезених на
територію України алкогольних напоїв і тютюновх виробів. Сплата акцизного
збору провадиться шляхом придбання акцизної марки встановленого зразка .
Причому наклейка марки акцизного збору на алкогольний напій чи тютюновий
виріб є дозволом на їх реалізацію споживачам і є митним оформленням, тобто
підтверджує оплату акцизного зору.
Не підлягають оплаті акцизного збору :
- реалізація підакцизних товарів на експррт і за іноземну валюту;
- реалізація легкових автомобілів, які мають спеціальне призначення для
інвалідів, оплата вартості яких провадиться органами соціального
забезпечення;
- реалізація спеціальних легкових автомобілів, які мають спеціальне
призначення для установ та організацій (швидка медична допомога, міліція
та інші), перелік яких провадиться і визначається Кабінетом Міністрів
України.
Перелік підакцизних товарів постійно змінюється, що потребує чіткого
визначення подакцизних товарів і ставок акцизного збору відповідно до
однорідних за ціною товарів у твердих сумах і у відсотках від вартості,
тобто підакцизні товари повинні мати подвійну систему оподаткування;
- нормативну у твердих сумах;
- визначену у відсотках чи коефіцієнтах відповідно до вартості товару
(наприклад, легкової машини).
Сума акцизного збору на товари, які ввозяться на терторію України
розраховується за формулою, де :
В - митна вартість,
З - митні збори,
М - мито,
А - ставка акцизного збору,
а) по товарам, які не підлягають обкладанню митом: (В+З)*А\100,
б) по товарам, які підлягають обкладанню митом: (В+З+М)*А/100
Акцизний збір обчислюється у твердих ставках в ЕКЮ з одиниці
реалізовантх (переданих, ввезених в Україну) товарів (продукції) або за
ставками у відсотках до обороту з реалізації (передачі) товарів
(продукції), а для імпортованих товрів - до оборотів, які визначаються
виходячи з митної (закупівельної) вартості з урахуванням фактично сплачених
сум митних зборів ввізного (імпортного) мита та акцизного збору.
Акцизний збір, обчислений в ЄКЮ з товарів (продукції), що імпортують в
Україну, сплачується у валюті України за валютним (обмінним) курвсом
Національного банку України, що діє на день подання митної декларації.
Акцизний збір, обчислений в ЄКЮ з товарів (продукції), що вироблені і
реалізуються в Україні, сплачується у валюті України за валютним курсом
Нацбанку України, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється
реалізація товару (продукції), і залишається незмінним протягом кварталу.
М И Т О.
Як і ПДВ, акцизний збір, мито теж відноситься до непрямих податків.
Платниками цього податку є юридичні та фізичні особи, що переміщують через
митний кордон України транспортні засоби, товари, спадщину та інші
предмети, а також за перебування цих предметів під митним контролем. Мито
сплачується до або під час подання вантажної митної декларації (проведення
митних процедур).
Обкладання митом товарів та інших предметів, які пересуваються через
митну територію України, відбувається відповідно до Закону України "Про
єдиний митний тариф"
Єдиний митний тариф - це систематизовані зведення ставок мита, якими
обкладаються товари та інші предмети, які ввозяться на митну територію
України або вивозяться за межи цієй території.
Мито,яке с митницею - це податок на товари та інші предмети, які
переміщуються через митницю України.
На окремі товари та інші предмети може устанавлюватися сезонне ввізне
і вивізне мито на строк не більше чотирьох місяців з момента їх
встановлення.
В окремих випадках при ввозі на митну територію України та вивоз за
межи цієй території товарів незалежно вінших видів мита може
застосовуватись :
- спеціальне мито;
- антидемпінгове мито ;
- компенсаційне мито.
Для встановлення фактів, які дають підставу для використання спеціального,
антидемпінгового та компенсаційного мита, провадиться розслідування.
Нарахування мита на товари та інші предмети, які підлягають митному
обложенню, провадиться на підставі їх митної вартості, тобто ціни, яка
фактично сплачена або підлежить сплаті за них на момент перетину мтного
кордону України.
Мито нараховується митним органом України відповідно до ставок Єдиного
митого тарифу України, діючих на день представлення митної декларації, та
сплачується як в національній валюті України, так і віноземній валюті, яку
Національний банк України.
Примінюються льготні ставки мита для товарів та предметів з країн
найбільшого благоприємствування (всього 30 країн).
Для вивізного (спортного) мита ставки встановлен в відсотках до митної
вартості, наприклад, цукор і сіль - 30%, цемент, пиво, вино - 10% тощо.
Від обкладення вивізним митом звільняють товари (роботи, послуги),
які вивозяться в межах отриманих суб`єктом експортних квот, а також товари,
виготовлені повністю з попередньо імпортованої давальницької сировини.
Ставки мита постійно змінюються відповідно до постанов Кабінету
Міністрів України.
3. ЗА ДАНИМИ КОНКРЕТНОГО ПІДПРИЄМСТВА ВИЗНАЧЕННЯ ВСІХ ОБОВ`ЯЗКОВИХ
ВІДРАХУВАНЬ У ЦІЛЬОВІ ФОНДИ.
Розглянемо обов`язкові відрахування у цільові фонди на
прикладі АТ "Трест Київпідземшляхбуд - 2". Підприємство робить такі
відрахування :
1) відрахування до Пенсійного фонду, які складають 32% від фонду оплати
праці та 1% від суми заробітної плати кожного працівника;
2) відрахування до Фонду соціального страхування - 4% від фонду оплати
праці;
3) відрахування до Фонду зайнятості - 1,5 % від фонду оплати праці та 0,5%
- від сумит заробітної праці окремого працівника;
4) відрахування доФонду Чорнобиля - 10% від фонду оплати труда;
5) комунальний податок - 10% з фонду оплати праці, який обчислюється,
виходячи з неоподатковуваного мінімуму доходів громадян;
6) відрахування до Іноваційного фонду - 1% від загального обсягу будівельно-
монтажних робіт без урахування ПДВ;
7) відрахування на будівництво, ремонт і утримання доріг 1,21 від
загального обсягу будівельно-монтажних робіт , без урахування ПДВ;
8) відрахувння в Фонд охорони праці - 1% ваід загального оьсягу будівельно-
монтажних робіт,
без ПДВ.
Маємо такі дані за березень 1998 р.
1. Сума виконаних будівельно-монтажних
робіт , без ПДВ 1300 тис. грн .
2. Фонд оплати праці 60 тис грн.
3. Фонд оплати праці, виходячи з неоподатковуваного мінімуму
доходів громадян (17 грн) 2040 грн
Звідси відрахування в цільові фонди будуть складати :
1) в Пенсійний фонд 19200 грн.
2) в Фонд соціального страхування 2400 грн.
3) в Фонд зайнятості 900 грн.
4) в Фонд Чорнобиля 6000 грн.
5) комунальний податок 204 грн.
6) в Іноваційний фонд 13000 грн.
7) на будівництво, реконструкцію і утримання доріг 15600 грн.
8) в Фонд охорои праці 13000 грн.
Нарахування в цільові фонди відбуваються кожен місяць.
Поквартально підприємство подає звіт про відрахування і використання
коштів фондів відповідним установам.
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ.
1. Д`яконова І.І. Податки та податкова політика України. К.Наукова думка.
1997.
2. Завгородний В.П., Савченко В.Я. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в
условиях рынка.
К."блиц-Информ". 1997.
3. Податкове законодавство України. Верховна Рада України. К.Парламентське
видавництво.1998.
4. Коробов М.Я. Фінанси промислового підприємства. К. "Либідь". 1995.
5. Закон України "Про податок на додану вартість".
-----------------------
[pic]
[pic]
[pic]
[pic]
[pic]
[pic]
Страницы: 1, 2
