налогообложению прибыли российских предприятий и пути их решения
Налог на прибыль предприятий пришел на смену налогу с доходов
кооператоров и нормативных отчислений в бюджет.
Налог на прибыль предприятий был введен с 1 января 1992 г. Он
регулируется Законом РФ «О налоге не прибыль предприятий и организаций». В
настоящее время налог на прибыль предприятий регулируется главой 25 НКРФ
«Налог на прибыль организаций».
Налог на прибыль в отличие от ряда других налогов существовал все
годы советской власти, перестройки и существует в настоящее время.
Естественно, что объектом обложения всегда была прибыль. В то же время
определение объекта налогообложения постоянно меняется. Налог на прибыль
самый надежный на протяжении многих лет источник бюджета. Налог на прибыль
занимает среди доходных источников консолидированного бюджета второе место,
причем его роль в последние годы растет, в бюджетах субъектов Федерации
налогов на прибыль признанный лидер.
Динамика роста налога на прибыль достаточно высока. В 1999г. рост
составил 223,1, в 2000г. – 180,6%, в 2001г. – 128,3.[8]
Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации (в
том числе бюджетные), включая предприятия с иностранным капиталом, а также
международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую
деятельность (Глава 25. НКРФ «Налог на прибыль организаций» статья
246.Налоголательщики).[9] Плательщиками являются филиалы и другие
аналогичные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный
баланс и расчетный счет. На предприятия, полностью принадлежащие
иностранным инвесторам, действие этого закона не распространяется. В своей
предпринимательской деятельности на территории РФ эти предприятия должны
руководствоваться Законом РФ «О налогообложении прибыли и доходов
иностранных юридических лиц». Полностью освобождены от налога на прибыль
предприятия любых организационно(правовых форм в части прибыли от
реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной
продукции.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается
прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается:
1.для российских организаций – полученный доход, уменьшенный на величину
полученных расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой;
2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской
Федерации через постоянные представительства, - полученный через эти
постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных
этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии
с настоящей главой;
3. для иных иностранных организаций – доход, полученный от источников
Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в
соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса.[10]
Льготы, предоставляемые по налогу на прибыль, можно разделить на пять
групп, предусматривающих:
. полное освобождение от уплаты налога на прибыль специализированных
предприятий и организаций в части, полученной от осуществления их
уставной деятельности;
. понижение ставки налога на прибыль на 50% для предприятий, если
инвалиды составляют не менее 50% общего числа их работников;
. освобождение от налогообложения только той части прибыли, которая
направляется на осуществление определенных, установленных законом
целей;
. наряду с общими льготами для всех предприятий ( предоставление
специальных льгот предприятиям малого бизнеса;
. разрешение для предприятий использовать так называемый «перенос
убытков», что довольно широко применяется в мировой практике.
Относительно к российскому законодательству это означает, что для
предприятий, получивших в предыдущем году убыток, освобождается от
уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в
течение последующих пяти лет.
Не облагается налогом прибыль:
. религиозных объединений и предприятий, находящихся в их
собственности; от культовой деятельности, производства и реализации
предметов культа и религиозного назначения, а также иная прибыль в
части, направляемой на осуществление уставной деятельности этих
объединений;
. общественных организаций инвалидов и находящихся в их
собственности учреждений, предприятий, в т.ч. учебно-
производственных предприятий и объединений;
. специализированных протезно-ортопедических предприятий;
. от производства технических средств профилактики инвалидов и
реабилитации инвалидов;
. редакций в течение первых двух лет со дня первого выхода в свет
(эфир) продукции средств массовой информации, если они созданы не
на базе действующих структур;
. от производства продуктов детского питания;
. музеев, библиотек, филармонических коллективов, государственных
театров;
. специализированных реставрационных предприятий в части прибыли,
направленной на реставрацию.
Освобождаются также от налога на прибыль:
. затраты предприятий из прибыли на содержание находящихся на их
балансе социально-бытовых объектов здравоохранения, народного
образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений,
детских лагерей отдыха, жилищного фонда и т.п.
. взносы на благотворительные цели, в экологические и
оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и
природного наследия, а также перечисленные общественным
организациям инвалидов, религиозным организациям, учреждениям и
организациям здравоохранения, народного образования, социального
обеспечения и т.д., но не более 3% облагаемой налогом прибыли; если
отчисления производятся также в чернобыльские благотворительные
организации и фонды, то общий размер указанной льготы увеличивается
до 5% облагаемой налогом прибыли.
С 1997 г. изменен порядок предоставления льготы по капитальным
вложениям на производственные инвестиции. Теперь эта льгота
распространяется только на предприятия сферы материального производства.
Главная проблема, возникающая при налогообложении прибыли, это не
размер ставки, а порядок определения налогооблагаемой базы.
В сложившихся экономических условиях предприятия часто вынуждены
реализовывать свою продукцию по цене не выше фактической себестоимости.
Действующее налоговое законодательство не запрещает проводить эту операцию.
Но если в бухгалтерском учете выручка для определения финансового
результата отражается в фактически полученных суммах, то для целей
налогообложения выручка может отражаться по-разному. Таким образом, особую
важность приобретает определение рыночной цены.
Тема рыночных цен на продукцию (работы, услуги) ( одна из наименее
методически проработанных тем в нормативных актах по налогообложению.
Слабым местом порядка определения рыночной цены для целей налогообложения
реализации продукции по ценам не выше себестоимости является отсутствие
нормативно-правового акта, в котором был бы конкретно изложен приемлемый,
универсальный метод определения рыночной цены продукции, одинаково
обязательный как для предприятий, так и для налоговых органов. Разработать
такой универсальный метод не только чрезвычайно трудно, но и вряд ли
возможно, если от метода требуется, чтобы он мог быть одновременно
пригоден для разных видов производств. Но если не всегда можно определить
для целей налогообложения рыночную цену продукции в строгом соответствии с
нормативно-правовыми актами, то еще труднее определить таким образом
рыночную цену для целей налогообложения применительно к работе или услуге.
Практически возможно определение рыночных цен только на элементарные
работы и услуги, состоящие из минимального количества операций, и на широко
распространенные, состоящие из однотипных, повторяющихся операций.
Определить же рыночную цену работы или услуги, носящей индивидуальный
характер, практически невозможно. Именно этими трудностями объясняется то,
что в нормативных актах только формулируется понятие рыночной цены и
указываются основные принципы ее определения, но не дается конкретный метод
ее определения.
Все вышеизложенное свидетельствует о том, что простота и доступность
восприятия налога на прибыль в данном случае не соблюдается.
Налогоплательщик вынужден прилагать время и средства на определение
рыночных цен и аналогичной продукции (привлечение оценщиков для этих
целей).
Основное направление эволюции российского законодательства по налогу
на прибыль в целом совпадало с аналогичными реформами в других странах.
Однако, принципиальное отличие реформирования российской системы
налогообложения прибыли от западной модели состоит в расширении
налогооблагаемой базы за счет включения в нее новых объектов обложения и
ограничения льгот и скидок. Ограничение размера совокупности применяемых
льгот ( не более 50% налогооблагаемой прибыли, не говоря уже о частных
ограничениях (по вычету убытков, на капитальные вложения).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
Как было рассмотрено в данной работе, в условиях рыночной
экономики значение прибыли огромно.
Прибыль является основным источником собственных средств фирмы.
С одной стороны, прибыль рассматривается как результат деятельности фирмы,
с другой, ( как основа дальнейшего развития. Для страны прибыль фирм
означает наполняемость доходной части бюджета, возможность решения
социальных проблем страны или региона. Свою роль играют и убытки. Они
высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации
производства и сбыта продукции.
Основной целью предпринимательской деятельности предприятий стало
получение прибыли, которая служит важнейшим источником и предпосылкой
приращения капитала, роста доходов предприятия и его собственников. Этой
цели можно достигнуть лишь при оптимальной организации финансов на
предприятиях, позволяющей не только укрепить их финансовое положение и
конкурентоспособность, но и обеспечить финансовую стабилизацию в стране.
Для повышения эффективности работы предприятия первостепенное значение
имеет выявление резервов увеличения объемов производства и реализации,
снижения себестоимости продукции (работ, услуг), роста прибыли. К факторам,
необходимым для определения основных направлений поиска резервов
увеличения прибыли относятся природные условия, государственное
регулирование цен, тарифов и др. (внешние факторы); изменение объема
средств и предметов труда, финансовых ресурсов (внутренние производственные
экстенсивные факторы); повышение производительности оборудования и его
качества, ускорение оборачиваемости оборотных средств и др.(интенсивные);
снабженческо-сбытовая деятельность, природоохранная деятельность и др.(
внепроизводственные факторы).
Важной проблемой российской налоговой политики на современном этапе
является рост собираемости налогов. Тем не менее, право предприятия на
законное уменьшение своих налоговых выплат является неотъемлемой гарантией
частной собственности. Это тем более важно, т.к. в ряде случаев наблюдается
тенденция со стороны налоговых органов рассматривать легальное уменьшение
налоговых обязательств предприятия как «уклонение от уплаты налогов».
Эффективность налогового регулирования предпринимательской
деятельности с помощью налога на прибыль напрямую связана со стабильностью
налоговой ставки и налоговой системы вообще. Нарушение стабильности
налогообложения стало одним из важнейших факторов сужения
предпринимательства в производственной сфере и перетекания капитала в сферу
непроизводственной деятельности, где переложение прямых налогов на
потребителя с помощью увеличения цен осуществляется проще. Налоговая
система в целом и система налогообложения прибыли в частности должна быть
гибкой и активно реагировать на конъюнктурные изменения в экономике.
Одна из важнейших перспективных задач совершенствования системы
налогообложения прибыли ( это ослабление ее фискальной направленности,
либерализация при повышении четкости и ясности налогового
законодательства, ликвидация многочисловой и противоречивой нормативной
базы, сложных и неопределенных налоговых процедур. Реформирование
налогообложения прибыли, как и налоговой системы в целом, должно опираться
только на воспроизводственный принцип, налог должен стимулировать рост
производства, его пропорциональность, повышение производительности труда.
Сочетание интересов государства и производителя, целостная активно
действующая система регуляторов экономики, формирующая цели и выбор
стратегии, методы и средства хозяйственной деятельности каждого
предприятия.
Список используемой литературы:
- Финансы предприятий: Учебник для вузов/ Н.В.Колчина, Г.Б.Поляк,
Л.П.Павлова и др.;. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002г.
– 447с.
- Финансовый менеджмент: Учебник для вузов/ Н.Ф. Самсонов, Н.П.
Баранникова, А.А. Володин и др.; Под ред. проф. Н.Ф. Самсонова. – М.:
Финансы, ЮНИТИ, 2000г. – 495с.
- Бюджетный Кодекс Российской Федерации, Раздел II. Доходы бюджетов. – 3-е
изд. – М.: «Ось-89», 2000. – 192с.
- Финансы предприятия/ Учебное пособие. Под ред. М.В. Романовского. –
СПб.: «Изд. Дом. «Бизнесс-Пресса», 2000г. – 258с.
- Финансы, Денежное обращение и кредит/ Учебник под ред. проф.
Н.Ф.Самсонова – М.: ИНФРА – М,2001г. – 448с.
- Шеремед А.Д., Сайфуллин Р.С. Финансы предприятия. – М.: ИНФРА М, 1999г.
– 343с.
- Тренеф Н.Н. Управление финансами: учебное пособие. – М.: финансы и
статистика, 2000г. – 496с.
- Шуляк П.Н. Финансы предприятия: учебник. – 2-е изд. – М: Изд. Дом:
«Дашков и К», 2000г. – 752с.
- Маслова Д.В. Налоги: теория и практика.Финансы.2002. №3
- Корнеева Е.И. Управление финансами предприятия.Финансовый менеджмент.
2001. №4
- Ковалева А.М., Лапуста М.Г., Сканай Л.Г.. Финансы фирмы/ учебник. Москва
– 2000г. – 414с.
- Финансы/ Учебник под. ред. Казак А.Ю., Сергеев Л.И. – 2000г. -120с.
- Гончаренко Л.И., Каллистова Ю.И. Налоги: теория и практика.Финансы.
2001.№ 6
- Семкина Т.И. Налоги: теория и практика. 2002. № 11
- Гринкевич Л.С. Основы финансов предприятий. Учебное пособие. – 2000г. –
83с.
- Малис Н.И. Налоги: теория и практика. Финансы. 2002г. №10
- Финансы: учебник для вузов. Под ред. проф. М.В. Романовского, проф. О.В.
Врублевской и проф. Б.М. Собанти. – М.: изд. «перспектива», изд. «
ЮРАЙТ», - 2000н. – 500с.
- Девликамова Г.В. Налоги: терия и практика. Финансы. 2001г. №8
- Рыночная экономика : Словарь. / Под ред. Кипермана Г.Я. –М.:
Республика, 1993. –524 с.
- Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятий.
–М.: Экономика, 1990. –210с.
- Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов/Л.А.Доброзина,
Л.П. Окунева,Л.Д. Андросова и др.; Под ред. Л.А. Дробозиной. –
М.:Финансы, юнити, 1997г. – 479с.
- Налоговый Кодекс Российской Федерации Часть вторая, Глава 25. Налог на
прибыль организаций: 2001-2002, М.: Издательство ПРИОР, 2001.-176с.
-----------------------
[1] Финансы предприятий: Учебник для вузов/ Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П.
Павлова и др.; Под ред. проф Н.В. Колчиной. 2-е изд., перераб. и доп. – М.:
ЮНИТИ-ДАНА,2002. – 447с.
[2] Литвин М.И. Управление финансами предприятия. Финансовый
менеджмент.2002 №6.
[3] Шуляк П.Н. Управление финансами/ Учебное пособие – М.: Изд. Дом «Дашков
и К», 2000.-752с.
[4] Финансовый менеджмент: Учебник для вузов/ Н.Ф. Самсонов, Н.П.
Баранникова, А.А. Володин и др.; Под ред. проф. Н.Ф. Самсонова. – М.:
Финансы. ЮНИТИ, 2000. – 495с.
[5] С.В.Чупров. Финансы и бюджет: проблемы и решения. Финансы. 2003 № 2
[6] Финансы предприятия: Учебник для вузов/ Н.В. Колчина., Г.Б. Поляк,
Л.П. Павлова и др.; Под. ред. проф. Н.В. колчиной. –2-е изд., перераб. и
доп. – М.: - ЮНИТИ-ДАНА,2002. – 447с.
[7]Литвин М.И. Управление финансами предприятия. Финансовый
менеджмент.2002 №6
[8] И.И. Малис.Налоги: теория и практика. Финансы.2002г № 10
[9] НКРФ Глава25. Налог на прибыль организаций
[10] НКРФ Глава25. Налог на прибыль организаций, статья 247. Объект
налогообложения.
-----------------------
ПРИБЫЛЬ БАЛАНСОВАЯ
ПРЕДПРИЯТИЕ
БЮДЖЕТ
СОБСТВЕННИКИ
Доходы (расходы) от внереал-х операций:
- доходы от долевого участия в деятельности других предприятий;
- доходы от сдач имущества в аренду;
- дивиденты, проценты по акциям, другим ц. б, принадлежащим предприятию;
- другие внереализационные доходы(расходы), включая полученные и уплаченные
эк-е санкции
Выручка от реализации продукции(работ, услуг), основных фондов и другого
имущества
НДС, акцизы
Затраты на производство и реализацию, включаемые в себестоимость
ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ
Дивиденды, проценты, полученные по акциям, принадлежащим данному
предприятию;а также доходы по гос. ц.б. Р.Ф., субъектам Р.Ф. и органов
местного самоуправления
Доходы от сдачи в аренду и других видов использования имущества
Прибыль от посреднических организаций и сделок
Доходы юридических лиц по государственным ценным бумагам, а также от
оказания услуг по размещению гоударственных ценных бумаг и резервов
федрального казначейства РФ, не подлежащие обложению налогом на прибыль
Доходы от долевого участия в деятельности других предприятий
Прибыль от проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий на открытых
площадках
Прибыль от работы казино, видеосалонов, игровых автоматов
Суммы прибыли, по которым установлены налоговые льготы
НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ ПРИБЫЛЬ
Налог на прибыль
ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ
О
Nкр
Выручка, издержки, тыс.руб.
N
K
B
TR-валовой доход
прибыль
С
ТС-валовые издержки
VC-переменные издержки
FC-постоянные издержки
Qкр
Q-объем производства, ед.прод.
