Сумма налогов, уплаченных за границей в соответствии с законодательствами
других государств, засчитывается при уплате налога в РФ в размерах не
превышающих сумму налога на прибыль, подлежащую уплате по российскому
законодательству.
Далее прибыль от всех вышеуказанных операций учитывается на сч.80
“Прибыли и убытки”
1.2. Исчисление налогооблагаемой прибыли.
При исчислении налогооблагаемой прибыли из валовой прибыли
исключаются следующие суммы[6]:
а) Рентные платежи, вносимые в бюджет в установленном порядке из
прибыли;
б) Доходы, с которых налог уже удержан у источника дохода при их
перечислении: доходы от долевого участия в других предприятиях (кроме
полученных за пределами России), дивиденды по акциям и доходы по облигациям
и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию.
в) Прибыль и доходы, подлежащие налогообложению по особым ставкам :
доходы (включая доходы от аренды и других видов использования) казино,
иных игорных домов и другого игорного бизнеса, видео салонов, видео
показа, от проката видео- и аудиокассет и записи на них, определяемые как
разница между выручкой и расходами (включая расходы на оплату труда) от
этих услуг.
Прибыль от страховой деятельности и осуществления банковских операций и
сделок, если установленные субъектами РФ ставки налога по этим видам
деятельности в части, зачисляемой в их бюджеты, отличаются от общей
ставки.
г) Не подлежащая налогообложению прибыль от производства и реализации
сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а с 01.01.94г. и
переработанной сельскохозяйственной продукции собственного производства.
д) Суммы, направляемые целевым назначением в Олимпийский комитет
России и Национальный фонд спорта - с 01.12.93г.
е) Доходы, полученные по государственным облигациям и иным
государственным ценным бумагам, а также по оказанию услуг по размещению
государственных ценных бумаг и резервов Федерального казначейства РФ и
его территориальных органов - с 01.01.94г.
ж) Сумма отчислений в образуемый в соответствии с законодательством
резервный и другие аналогичные по назначению фонды до достижения ими
размеров, установленных учредительными документами, но не более 25 %
оплаченного уставного фонда.
Помимо указанных изъятий из суммы валовой прибыли из неё также
исключается сума налоговых льгот, полагающихся данному предприятию в
соответствии с действующим законодательством. Перечень установленных
законом льгот будет мною приведен в разделе 1.3.
Полученная в результате всех перечисленных операций сумма прибыли
подлежит налогообложению в соответствии с налоговыми ставками.
1.3.Льготы по налогу.
В соответствии со всем выше сказанным законодательством
предусмотрены следующие виды льгот по налогу на прибыль, предоставляемые
на территории России всем предприятиям, которые удовлетворяют
соответствующим критериям:
- исключение из налогооблагаемой прибыли определенных видов
затрат;
- снижение налоговых ставок для определенных видов предприятий;
- освобождение от налога на прибыль определенных видов
деятельности;
- освобождение от налога на прибыль определенных видов предприятий;
- освобождение от налога на прибыль определенных видов предприятий на
определенный срок в начальный период их деятельности.
Состав налоговых льгот по каждому из этих разделов в течение 1992
года постепенно расширялся. В то же время происходило и ужесточение
условий применения некоторых льгот. В целом же можно констатировать
отсутствие до настоящего времени единой целенаправленной налоговой
политики стимулирования экономического развития России. Основное внимание
законодательных и исполнительных органов власти сосредоточено на
проблемах обеспечения налоговых поступлений, и процесс установления
налоговых льгот носит достаточно хаотический характер.
При анализе возможности применения той или иной льготы особое
внимание следует обращать на различие применяемых в законодательстве при
формулировке количественных условий (например, соотношения различных видов
деятельности) терминов “не менее” и “более” или “не более” и “менее”.
Также я хотел бы отметить, что неправомерное использование льгот не
рассматривается как занижение (сокрытие) объекта налогообложения, то есть
самой налогооблагаемой прибыли и при обнаружении подобных ошибок
доначисление подлежащих внесению в бюджет сумм налога производится без
применения предусмотренных налоговым законодательством штрафных
санкций.[7]
1.4. Налоговые ставки.
Ссылаясь на материал, приведенный выше, данную часть главы можно
представить в виде двух таблиц.
Поступления налога на прибыль распределяются между республиканским
(федеральным) бюджетом РФ и бюджетами субъектов РФ. До 01.01.94г. эти
вопросы, также как и определение общего размера ставки было в
компетенции ВС РФ. В течение этого периода наблюдается тенденция к
перераспределению налоговых ставок в пользу субъектов РФ при неизменной
суммарной ставке налога. Действовавшие в 1992-1995 гг. размеры ставок
налога на прибыль от реализации продукции (работ, услуг), вносимого в
бюджеты разных уровней, приведены в таблице 1.4.1. (с. 15).
Таблица 1.4.1. Действовавшие в 1992-1995 гг. размеры ставок налога
на прибыль от реализации продукции (работ, услуг), вносимого в бюджеты
разных уровней.
|Период действия |Ставки налога на прибыль от реализации |
| |продукции(работ, услуг) в % |
| | |в части, зачисляемой в |
| | |бюджеты |
| |суммарная |федеральный |субъектов РФ |
|1 квартал 1992 |32 |17 |15 |
|года | | | |
|2-4 квартал 1992|32 |19 |13 |
|года | | | |
|1993 год |32 |22 |10 |
|1994 год |до 38 |до 25 |13 |
С 01.01.94г. Указами Президента РФ от 22.12.93г. #2270 и от
24.12.93г. #2292 был установлен новый порядок утверждения ставок налога на
прибыль.
Помимо ставки налога на прибыль действуют и особые ставки налога на
доходы от отдельных видов деятельности, подлежащих налогообложению в
соответствии с Законом РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”,
которые приведены в таблице 1.4.2.
Таблица 1.4.2. Ставки налога на доходы от отдельных видов
деятельности, подлежащих налогообложению.
|№п/п|Виды налогооблагаемой деятельности | |Примечания |
| | |Ставка| |
| | |% | |
|1 |Доходы предприятий от долевого |15 |Налог удерживается у |
| |участия в других предприятиях на | |источника дохода при |
| |территории РФ, дивиденды и доходы по| |его перечислении |
| |акциям и облигациям и другим ценным | | |
| |бумагам (кроме государственных) | | |
|2 |Те же доходы банков |18 |Ставка установлена |
| | | |Законом от 22.12.92 и |
| | | |введена в действие |
| | | |задним числом с |
| | | |01.01.92 г. |
|3 |Доходы (в том числе от аренды и |90 |Ставка повышена |
| |других видов использования) казино, | |01.07.92 г. До этого |
| |игорных домов и другого игорного | |игорный бизнес |
| |бизнеса | |облагался по ставке 70 |
| | | |% |
|4 |Доходы (в том числе от аренды и |70 | |
| |других видов использования) | | |
| |видеосалонов, от видеопоказа, | | |
| |проката видео-, аудиокассет и записи| | |
| |на них | | |
|5 |Доходы иностранных юридических лиц |6 |Удерживается у |
| |от фрахта | |источника дохода при |
| | | |его исчислении |
|6 |Доходы иностранных юридических лиц |20 |Удерживается у |
| |от авторских прав и лицензий, | |источника дохода при |
| |управленческих услуг, арендных | |его исчислении |
| |платежей и др. | | |
Примечание: С 01.01.93г. исключена действовавшая в 1992 году
отдельная ставка налога на прибыль (50%) от проведения концертно-зрелищных
мероприятий на открытых площадках и в помещениях с числом мест свыше
2000, а с 01.01.94г. - ставка налога на прибыль от посреднической
деятельности (45 %).
1.5. Порядок уплаты и отчетность.
Все плательщики налога на прибыль от реализации продукции, работ,
услуг (за исключением предприятий с иностранными инвестициями и
иностранных юридических лиц) исчисляют налог ежеквартально нарастающим
итогом с начала года исходя из фактической прибыли.
В течение квартала все плательщики налога, за исключением
указанных ниже, в том числе и предприятия с иностранными инвестициями раз в
месяц не позднее 15 числа, каждого месяца производят авансовые платежи
равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога исходя из
предполагаемой прибыли. Указанный порядок платежей введен с 01.01.94г.
Авансовые платежи по налогу на прибыль не производят:
Бюджетные организации и учреждения по налогу на прибыль от осуществляемой
ими предпринимательской деятельности
Предприятия, добывающие драгоценные металлы - с 01.01.94г.
Инвестиционные фонды - с 01.01.94г.
Малые предприятия - с 01.01.94г.
Окончательный расчет с бюджетом исходя из фактической прибыли за
отчетный период (с учетом произведенных авансовых платежей) производится в
5-тидневный срок со дня, установленного для сдачи квартальной
