хозяйственной деятельности выступает: балансовая прибыль, прибыль от
реализации выпускаемой продукции, валовая прибыль, налогооблагаемая
прибыль, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль).
1.2. Виды и функции прибыли
Общий финансовый результат хозяйственной деятельности в бухгалтерском
учете определяется на счете прибылей и убытков путем подсчета и
балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период. Хозяйственные
операции на счете прибылей и убытков отражаются по накопительному принципу,
т.е. нарастающим итогом с начала отчетного периода.
Другим принципом определения финансовых результатов является
использование метода начисления. По этой причине прибыль (убыток),
показанные в отчете о финансовых результатах, не отражают реального
притока денежных средств предприятия в результате его хозяйственной
деятельности. Для восстановления реальной картины о величине финансового
результата деятельности предприятия как приросте (или уменьшении) стоимости
его капитала, образовавшегося в процессе его хозяйственной деятельности за
отчетный период, необходимы дополнительные корректирующие расчеты.
На счете прибылей и убытков финансовые результаты деятельности
предприятия отражаются в двух формах:
1.как результаты (прибыль или убыток) от реализации продукции, работ,
услуг, материалов и иного имущества, с предварительным выявлением их на
отдельных счетах реализации;
2.как результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации, так
называемые внереализационные доходы (прибыли) и потери (убытки).
Внереализационные доходы и потери прямо отражаются по кредиту и дебету
счета «Прибылей и убытков» без предварительной записи на каких-либо других
счетах.
Основными показателями прибыли являются:
. общая прибыль (убыток) отчетного периода - балансовая прибыль (убыток);
. валовая прибыль;
. прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);
. прибыль от финансовой деятельности;
. прибыль (убыток) от прочих внереализационных операций;
. налогооблагаемая прибыль;
. чистая прибыль.
На каждом предприятие формируется четыре показателя прибыли,
существенно различающиеся по величине, экономическому содержанию и
функциональному назначению. Базой всех расчетов служит балансовая прибыль –
основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности
предприятия. Для целей налогообложения рассчитывается специальный
показатель – валовая прибыль, а на ее основе – прибыль, облагаемая налогом,
и прибыль, не облагаемая налогом. Остающаяся в распоряжении предприятия
после внесения налогов и других платежей в бюджет часть балансовой прибыли
называется чистой прибылью. Она характеризует конечный финансовый результат
деятельности предприятия. Формирование прибыли выглядит таким образом
(таблица 1)
|Выручка |Себестоимость (-) |
|Прибыль от |Прибыль от прочей |Внереализационные |
|реализации |реализации |доходы (убытки) |
|Балансовая прибыль |Корректировка прибыли (-) |
|Налогооблагаемая |Не облагаемая налогом |Налог на прибыль (-) |
|прибыль |прибыль | |
Чистая прибыль
Прибыль на предприятии зависит не только от реализации продукции, но и
от других видов деятельности, которые ее либо увеличивают, либо уменьшают.
Поэтому в теории и на практике выделяют так называемую «балансовую
прибыль».
Балансовая прибыль (убыток) представляет собой сумму прибыли (убытка)
от реализации продукции, финансовой деятельности и доходов от прочих
внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим
операциям. Она состоит из прибыли от реализации продукции (выручка от
реализации продукции без косвенных налогов минус затраты (расходы) на
производство и реализацию продукции) плюс внереализационные доходы (доходы
по ценным бумагам, от долевого участия в деятельности других предприятий,
от сдачи имущества в аренду и т.п.) минус внереализационные расходы
(затраты на производство, не давшее продукции, на содержание
законсервированных производственных мощностей, убытки от списания долгов).
Основными составными элементами балансовой прибыли являются:
1. Прибыль от реализации товарной продукции определяется путем вычета из
общей суммы выручки от реализации продукции в действующих ценах (без НДС и
акцизов) затрат на производство и реализацию товарной продукции, включаемых
в себестоимость продукции.
2. Прибыль (или убыток) от реализации прочей продукции и услуг нетоварного
характера определяется аналогично, раздельно по всем видам деятельности,
т.е. прибыль (или убытки) подсобных сельских хозяйств, автохозяйств,
лесозаготовительных и других хозяйств, находящихся на балансе основного
предприятия.
3.Прибыль (или убытки) от реализации основных фондов и другого имущества
рассчитывается как разность между выручкой от реализации этого имущества
(за вычетом НДС, акцизов) и остаточной стоимостью по балансу,
скорректированной на коэффициент, соответствующий индексу инфляции.
Основной элемент балансовой прибыли составляет прибыль от реализации
продукции, выполнения работ или оказания услуг. Прибыль от реализации
имущества – это финансовый результат, не связанный с основными видами
деятельности предприятия. Он отражает прибыль (убытки) по прочей
реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов
имущества, числящегося на балансе предприятия.
4. Прибыль (или убытки) от внереализационных доходов и расходов
определяется как разница между общей суммой полученных и уплаченных:
-штрафов, пени и неустоек и других экономических санкций;
-процентов, полученных по суммам средств, числящихся на счетах предприятия;
-курсовых разниц по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;
-прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году;
-убытков от стихийных бедствий;
-потерь от списания долгов и дебиторской задолженности;
-поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные;
-прочих доходов, потерь и расходов, относимых в соответствии с действующим
законодательством на счет прибылей и убытков.
При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с
законодательством Российской Федерации, в состав расходов от
внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение чистой
прибыли, т.е. прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты
налога на прибыль.
Таким образом, балансовая прибыль (Пб) может быть определена по формуле
Пб = ± Пр ± Пи ± Пв.о,
где Пр – прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ и
услуг;
Пи - прибыль (убыток) от реализации имущества предприятия;
Пв.о – доходы (убытки) от реализации внереализационных операций.
Кроме того, выделяется валовая прибыль, которая представляет собой
балансовую прибыль за минусом или плюсом финансового результата от операций
с основными фондами (средствами), нематериальными активами и иным
имуществом. Валовая прибыль — часть валового дохода предприятия, фирмы,
которая остается у них после вычета всех обязательных расходов.
Представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг),
основных фондов, иного имущества предприятий и доходов от внереализационных
операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Валовая прибыль предприятия может отличаться от балансовой прибыли в силу
ряда причин:
1. Валовая прибыль увеличивается для предприятий, осуществляющих прямой
обмен или реализацию продукции по ценам не выше себестоимости.
2. При осуществлении прямого обмена по основным средствам и иному имуществу
или реализации этих видов имущества по ценам ниже их балансовой стоимости
сумма сделки определяется по рыночной стоимости имущества за вычетом
балансовой стоимости реализованного или выбывшего имущества.
3. Выручка в валюте пересчитывается в рубли по курсу на день оформления
таможенных документов для налогообложения прибыли по этим операциям
4. Налогообложению подлежат денежные средства, получаемые безвозмездно от
других предприятий при отсутствии совместной деятельности.
5. По имуществу, полученному безвозмездно, его стоимость оценивается не
ниже балансовой, по которой оно числится у передающего предприятия.
6. Валовая прибыль учитывает также уплаченные штрафы и пени (за исключением
суммы штрафов и пеней, перечисленных в бюджет и внебюджетные фонды).
Валовая прибыль уменьшается на следующие виды доходов (прибыли):
а) доход от долевого участия в деятельности других предприятий
б) доход от сдачи в аренду и других видов использования имущества, а также
от посреднических операций и сделок.
в) доход юридических лиц по государственным облигациям и другим
государственным, ценным бумагам, а также доходы от оказания услуг по их
размещению
г) суммы прибыли, по которым установлены налоговые льготы.
После всех перечисленных корректировок валовой прибыли остается
налогооблагаемая прибыль, с которой уплачивается налог на прибыль. Во всех
странах с рыночной экономикой прибыль облагается налогом. Поэтому на
практике принято выделять налогооблагаемую прибыль, которая представляет
собой валовую прибыль за вычетом отчислений в резервные фонды, доходов по
видам деятельности, освобожденной от налогообложения, отчислений на
капиталовложения. Налогооблагаемая прибыль определяется специальным
расчетом. Она равна балансовой прибыли, уменьшенной на сумму:
. отчислений в резервный и другие аналогичные фонды, создание которых
предусмотрено законодательством (до достижения размеров этих фондов не
более 25% уставного фонда, но не свыше 50% прибыли, подлежащей
налогообложению);
. рентных платежей в бюджет;
. доходов по ценным бумагам и от долевого участия в деятельности других
предприятий;
. доходов от казино, видеосалонов и пр.;
. прибыли от страховой деятельности;
. прибыли от отдельных банковских операций и сделок;
. курсовой разницы, образовавшейся в результате изменения курса рубля по
отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации
иностранным валютам;
. прибыли от производства и реализации производственной
