производства выпустили продукции на 2,7 млрд. грн. (это почти 10 % годового
объема), в то время как область достигла прироста объемов производства в
2000 г. по сравнению с 1999 г. на 12,2 %. При этом получили работу 4,7 тыс.
чел., сохранили рабочие места - 11,2 тыс. чел.
Вместе с тем, следует подчеркнуть то факт, что предприятия, получившие
инвестиции, освобождены от уплаты налога на прибыль, из которого
формируется часть местного бюджета, но платят НДС, который полностью
поступает в государственный бюджет. Можно сказать, что заслуга центра в
развитии инвестиционного режима и привлечении инвесторов в регион равна
нулю, но выделение какого-то процента для формирования инвестиционного
фонда Донецкой области от поступления НДС нигде не предусмотрено. Это
противоречит смыслу внедрения специального режима инвестиционной
деятельности - постепенному повышению экономического потенциала региона,
формированию собственных фондов развития производства за счет начавших
функционировать предприятий. Эта проблема входит в круг важнейших задач
налогового регулирования иностранного инвестирования в Украине.
Что же можно предложить для усовершенствования механизма регулирования
иностранных инвестиций в украинской экономике с помощью налоговых рычагов?
Частично решить вопросы, связанные с совершенствованием нормативной
базы в сфере иностранного инвестирования, могло бы создание Центра
мониторинга инвестиционного климата. О создании этой структуры много
говорят, но отсутствие средств этому препятствует. В полномочия Центра
должно входить составление прогноза инвестиционного климата в стране,
отрасли, регионе после введения в действие того или иного правового акта.
В Украине не существует четко определенной согласованной на разных
уровнях стратегии работы с нерезидентами. Еще ведутся дискуссии по поводу
реформирования налоговой системы. Ошибочно считать, что с принятием
Налогового кодекса будут решены все проблемные вопросы. Налоговое
законодательство претерпевает частые и значительные изменения. В проекте
Налогового кодекса существует много "резервных" номеров статей, которые
можно принять в любое время, учитывая конкретные обстоятельства.
Развитие налоговой системы должно строиться на научно обоснованных
принципах и учитывать мировой опыт. Иностранный инвестор имеет возможность
сравнить налоговые режимы разных стран, поэтому, возможно, их можно
привлекать к решению проблем усовершенствования налоговой системы. Общий
уровень налогообложения для иностранного инвестора должен быть таким, чтобы
ему было выгодно вкладывать средства именно в экономику Украины по
сравнению с развитыми странами, а также странами, нуждающимися в
инвестициях.
Мировая практика выработала целый комплекс принципов организации
системы налогового регулирования иностранного инвестирования:
применение налоговых льгот не должно носить избирательного характера в
зависимости от формы собственности, вида деятельности, субъективной оценки
их важности лоббистскими группировками в парламенте;
налоговому льготированию несвойственны неэкономическое принуждение и
обязательность применения;
налоговым льготам по их внутренней природе чужд чисто административно-
командный характер применения;
инвестиционные налоговые кредиты предоставляются исключительно группам
плательщиков, обеспечивающим выполнение инвестиционных программ
государственного значения;
применение налоговых льгот не должно наносить ущерба ни доходам
бюджета, ни корпоративным и личным экономическим интересам;
порядок формирования льготного налогового портфеля определяется на
общегосударственном уровне, утверждается в законодательном порядке
центральной властью;
на местном уровне применение льгот укладывается в рамки, определяемые
верховным законодательством.
Снижение общей ставки налогообложения частично можно достичь за счет
введения дифференцированной ставки НДС в зависимости от группы товара
(первой необходимости, роскоши и т.п.) и с учетом приоритетных сфер
привлечения инвестиций (агробизнес, энергетика, топливно-энергетический
комплекс, социальная инфраструктура). Значительно улучшило бы ситуацию и
снижение ставок других непрямых налогов (акцизного сбора, начислений на
фонд оплаты труда) в общей ставке налогообложения, т.к. непрямые налоги,
прибавляясь механически к цене, являются источником постоянного повышения
цен, вследствие чего происходит снижение спроса на продукцию, падение
производства и в результате – уменьшение поступлений в бюджет.
Налоги должны выполнять все свойственные им функции, в том числе
регулирующую и стимулирующую. Налоги должны стимулировать инвестирование, в
частности, иностранное. Количество налогов и сборов следует сократить, в
первую очередь это касается тех из них, причастность которых к данной
операции нельзя объяснить с точки зрения экономической теории. Нерезиденту
трудно понять, почему при покупке валюты он должен уплачивать один процент
в Пенсионный фонд.
Инвестиционные проекты с привлечением иностранных инвесторов, которые
претендуют на получение дополнительных налоговых и таможенных льгот, должны
принадлежать к приоритетным сферам и соответствовать следующим критериям:
способствовать созданию новых рабочих мест на предприятиях, в которые
осуществляются инвестиции;
сопровождаться внедрением современных ресурсосберегающих и
экологически безопасных видов технологий;
ориентироваться на рациональное использование сырьевой базы Украины и
способствовать снижению импортозависимости;
способствовать снижению энергопотребления на единицу продукции;
продукция предприятия с иностранными инвестициями должна быть
конкурентоспособной на международных рынках.
Главной проблемой остается обеспечение стабильности налогового
законодательства. Это "головная боль" не только Украины, но и всех стран с
переходной экономикой. Спрос на иностранные инвестиции значительно
превышает предложение, и все страны ведут острую конкурентную борьбу за
средства нерезидентов. Поэтому большинство стран внедряет либеральные
изменения относительно деятельности нерезидентов. Отечественные органы
регулирования, наоборот, пытаются контролировать практически все
хозяйственные процессы, требуют осуществлять много лишних процедур, на фоне
бюджетного дефицита вводят новые налоги, издают новые правовые акты – а все
это приводит к нестабильности правового и налогового регулирования. Поэтому
необходимо разработать стратегию взаимодействия с иностранным инвестором и
неукоснительно придерживаться её в дальнейшем.
В развитых странах свободных инвестиционных ниш практически не
существует, в то время как в нашей стране они есть, причем практически во
всех отраслях и регионах. В этом на сегодняшний день заключается
преимущество Украины. Необходимо использовать эту возможность внешнего
финансирования национальной экономики, применяя для этого выработанные
мировой практикой методы стимулирования и, в частности, налогового
регулирования. Умелое использование этих инструментов способно обеспечить
модернизацию и техническое обновление национального производства, за
которыми следует экономический рост и ускорение процессов трансформации на
макроуровне.
2. Местные бюджеты: сущность и структура
Для любого человека понятие «бюджет» ассоциируется с его финансовым
состоянием, накоплением денежных средств, соответствием денежных доходов и
расходов, избыточностью или дефицитностью личного кошелька.
Бюджет, понимаемый в буквальном смысле слова как «денежная сумка»,
кошелек для помещения, хранения, извлечения денег, имеет двоякое
толкование. С одной стороны, это совокупность, масса финансовых ресурсов,
средств, которыми располагает любой экономический субъект, будь-то
государство, территория, предприятие или семья. С другой стороны, бюджет –
это соотношение между доходами и расходами экономического субъекта, баланс
его денежных средств, характеризующий соответствие их поступления и
расходования в течение определенного периода, чаще всего одного года. Иначе
говоря, бюджет определяет и содержимое «денежной сумки», наличие в ней
денежных средств или их дефицит, и динамику ее наполнения и опорожнения,
каналы прихода и расхода денег, соотношение между доходами и расходами.
Бюджетная система и бюджетирование образуют один из важнейших
элементов экономической системы, воплощают базисный способ финансового
регулирования экономики.
Бюджеты и бюджетное регулирование существуют в любой социально-
экономической системе, присущи экономике как рыночного типа, так и
нерыночного типа. Однако характер бюджетного устройства, способы
формирования, утверждения, исполнения бюджетов в них обладают
принципиальными различиями. В особенности, что касается государственного
бюджета.
Бюджетные отношения характеризуют в свою очередь финансовые
отношения, возникающие между предприятиями, учреждениями и населением с
государством и связные с формированием и использованием централизованного
фонда денежных средств, предназначенного для совместного потребления.
Бюджетные отношения характеризуются многосторонностью в силу того, что
опосредуют разные направления распределительного процесса (финансовых
связей между секторами экономики, сферами общественной деятельности,
отраслями народного хозяйства, территориями страны) и охватывают все уровни
хозяйствования (государственный, республиканский, местный).
Бюджетные расходы можно классифицировать по различным принципам: по
их роли в воспроизводстве (расходы, направляющиеся в сферу материального
производства и на развитие сферы услуг); по отраслям (промышленность,
сельское хозяйство, транспорт, связь, образование, здравоохранение);
целевому назначению (капитальные вложения, дотации, расходы на заработную
плату); общественному назначению.
Сущность бюджета раскрывается в его назначении – финансовое
обеспечение выполнения государством его функций: экономической, социальной,
управленческой и оборонной. Как экономическая категория бюджет отображает
отношения по формированию на общегосударственных и региональных уровнях
централизованных фондов, предназначенных для реализации функции
