- затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством:
изготовлением и испытанием образцов по изобретениям, организацией
выставок, конкурсов, выплатой авторских вознаграждений;
- затраты на обслуживание производственного процесса: по обеспечению
производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом и
др.; расходы на техосмотр, уход, все виды ремонта основных
производственных фондов; по выполнению санитарно-гигиенических
требований, включая затраты на содержание помещений и инвентаря,
предоставляемых организациями медицинским учреждениям для создания
медицинских пунктов на территории организации, на поддержание
чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и
сторожевой охраны;
- затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники
безопасности: устройство и содержание ограждений машин, люков,
сигнализаций; обеспечение спецодеждой, обувью, спецпитания и т.п.;
- текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов
природоохранного назначения: очистных сооружений, фильтров; платежи
за предельно допустимые выбросы загрязняющих средств в природную
среду;
- затраты, связанные с управлением производством: содержание
работников аппарата управления и его структурных подразделений,
материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности;
эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений и т.п.;
затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью;
оплата услуг связи, вычислительных центров, банков; оплата
консультационных, информационных, аудиторских услуг;
представительские расходы;
- затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров: выплата
работникам средней заработной платы за время их обучения с отрывом
от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
оплата учебных отпусков; затраты, связанные с выплатой стипендий,
платой за обучение по договорам с учебными заведениями для
подготовки, переподготовки кадров;
- предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором
рабочей силы;
- затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в
направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего
пользования;
- дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым
методом, включая доставку работников от места нахождения организации
до вахтового поселка и обратно, а также затраты на содержание
поселка;
- выплаты, предусмотренные законодательством РФ о труде за не
проработанное на производстве время: оплата очередных и
дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск и
др.;
- отчисления в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд
обязательного медицинского страхования и фонд занятости населения от
расходов на оплату труда работников, занятых в производстве
продукции;
- платежи по добровольному страхованию имущества, гражданской и
профессиональной ответственности организаций;
- затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за
исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств и иных
внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты по поставленным
товарно-материальным ценностям от поставщиков (коммерческие
кредиты);
- затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам;
- затраты, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением,
транспортировкой, погрузкой, рекламой;
- затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых
бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим трудовые
коллективы;
- амортизационные отчисления на полное восстановление основных
производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном
порядке;
- амортизация нематериальных активов, используемых в процессе
осуществления уставной деятельности;
- плата за аренду отдельных объектов основных фондов, а также
лизинговые платежи;
- платежи по обязательным видам страхования;
- налоги, сборы и другие обязательные отчисления;
- затраты на проведение сертификации продукции в области пожарной
безопасности.
В фактической себестоимости продукции также отражаются:
- потери от брака;
- затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий;
- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
- недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц;
- затраты по возмещению вреда, причиненного работника увечьем,
профзаболеванием, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей,
в соответствии с нормами действующего законодательства;
- выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий в связи с их
реорганизацией, сокращением штатов.
Не подлежат включению в себестоимость продукции:
- затраты на создание новых и совершенствование применяемых
технологий, а также на повышение качества продукции, связанные с
проведением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ,
созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением
производства;
- платежи за превышение предельно-допустимых норм выбросов, сбросов,
загрязняющих веществ, уровней вредного воздействия, лимитов
размещения отходов; платежи в возмещение причиненного вреда и
штрафов за экологические правонарушения;
- расходы на аудиторскую проверку и ревизию финансово-хозяйственной и
коммерческой деятельности, проводимые по инициативе собственников
(участников) предприятия;
- затраты на выполнение или оплату работ, не связанных с производством
продукции;
- затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и
содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды
ремонта) культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе
предприятия, а также работ, проводимых в порядке оказания помощи и
участия в деятельности других предприятий;
- затраты на модернизацию оборудования, а также на реконструкцию
объектов основных средств;
- оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий
в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных
и спортивных мероприятий, подписки, товаров для личного потребления
работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за
счет чистой прибыли предприятия;
- расходы, связанные с содержанием учебных заведений и оказанием им
бесплатных услуг;
- затраты предприятия, возмещенные за счет его средств, направляемых
на финансирование капвложений;
- затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления
капитального характера;
- оплата процентов по денежным займам, полученным от юридических и
физических лиц;
- оплата процентов по ссудам, полученным на приобретение основных
средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов;
- уплаченные штрафы и пени за нарушение налогового законодательства,
осуществляемые за счет чистой прибыли предприятия;
- другие расходы, осуществляемые в соответствии с действующим
законодательством за счет прибыли предприятия (налог на имущество,
уплаченные штрафы и пени за нарушение хозяйственных договоров и
др.)
На основании вышеизложенного можно сформулировать основные
принципы отнесения затрат на себестоимость продукции:
1. ПРИОРИТЕТНЫЙ ХАРАКТЕР НОРМ ПОЛОЖЕНИЯ О СОСТАВЕ ЗАТРАТ.
То есть, следует всегда учитывать, что Положение о составе затрат
является общеметодическим и межотраслевым нормативным документом,
регламентирующим порядок и условия формирования себестоимости на
предприятиях всех отраслей экономики, и в случае вступления в
противоречие с ним ведомственных нормативных актов применяться должно
только Положение о составе затрат.
2. ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ (ДЕЛОВАЯ) НАПРАВЛЕННОСТЬ ЗАТРАТ.
Однако, несмотря на простоту и очевидность данного принципа многие о
них забывают и включают в себестоимость продукции оплату услуг
стоматолога, расходы на культурно-массовые мероприятия и т.п.
3. ПРИНАДЛЕЖНОСТЬ ЗАТРАТ К ДЕЯТЕЛЬНОСТИ САМОГО ПРЕДПРИЯТИЯ.
Из этого принципа следует, что все расходы предприятия должны быть
произведены в его интересах. В случае, если предприятие осуществило
расходы, имеющие производственный характер, но касаются они других
организаций, то относить эти затраты на себестоимость своей продукции
необоснованно.
4. КОРРЕКТИРОВКА ЗАТРАТ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
5. РАЗДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ НА ТЕКУЩИЕ И ДОЛГОВРЕМЕННЫЕ.
Важным условием правильного формирования себестоимости является
правильное определение затрат и разграничение их на текущие и имеющие
капитальный (инвестиционный) характер.
6. НЕЗАВИСИМОСТЬ ОТНЕСЕНИЯ ЗАТРАТ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ ОТ ФАКТА ОПЛАТЫ.
Согласно этому принципу затраты на производство продукции включаются
в себестоимость продукции того отчетного периода к которому они
относятся, независимо от времени оплаты предварительной или
последующей. Иными словами, для правильного формирования себестоимости
решающее значение имеет факт потребления товарно-материальных ценностей
(работ, услуг) в процессе производства продукции, а не их оплата.
7. ПРИНЦИП ДОКУМЕНТИРОВАНИЯ ЗАТРАТ.
Отнесение расходов, не подтвержденных документами, или
подтвержденных неправильно оформленными документами, на себестоимость
продукции не производится.
8. В СЕБЕСТОИМОСТЬ ВКЛЮЧАЮТСЯ ТОЛЬКО ТЕ ВИДЫ РАСХОДОВ, КОТОРЫЕ
ПРЕДУСМОТРЕНЫ ПОЛОЖЕНИЕМ.
Иными словами включать в себестоимость продукции можно только те
затраты, которые «разрешены». Затраты, которые не предусмотрены
Положением о составе затрат, включать в себестоимость не представляется
возможным.
3. Порядок включения затрат в себестоимость продукции
Затраты, образующие себестоимость продукции группируются в
соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
Затраты на оплату труда;
Отчисления на социальные нужды;
Амортизация основных фондов;
Прочие затраты.
В качестве примера мною приведена структура затрат на производство
и изменение затрат на 1 рубль продукции химической промышленности
(приложение).
В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:
- приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав
вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются
необходимым элементом при ее изготовлении;
- покупных материалов, используемых в процессе производства продукции
для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки
продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные
