Начиная с 1994 г. налог на прибыль уплачивается предприятиями и организациями в федеральный. бюд-мсею по ставке 13%, в бюдмсешы субъектов РФ – 22%. В то мсе время органы государственной власти субъектов Российской Федерации могую устанавливаюь максимальную ставку налога на прибыль, зачисляемого в их бюдмсеты, в размере 25%, а для банков и страховщи-ков – 30%.
Кроме налога с прибыли предприятия и организации уплачивают в бюджет налог с суммы превышеныя расходов на оплату труда работников предприяпт, занятых в основной деятельности, в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по сравнению с их нор-мируемой величиной, по ставкам налога на прибыль. Порядок определения нормируемой величины расходов на оплату труда работников предприятий, занятых в основной деятельности; устанавливается действующим законодательством, и в настоящее время она составляет шесть установленных законом размеров минимальной месячной заработной платы.
Для решения наиболее важных задач, решаемых государством в рамках реализации основных направлений экономической политики, действующим законодательством установлена система налоговых лыою, позволяющих существенно снизить сумму налога на прибыль.
При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы:
1)направленные на финансирование капитальных вложений по развитию собственной производственной и непроизводственной базы, а также в порядке долевого участия, включая расходы на погашение кредитов банков, выданных на эти цели.
Данная льгота, являясь наиболее существенной налоговой льготой для всех категорий плательщиков, предоставляется при условии полного использования ими сумм начисленного износа на последнюю отчет; ную дату и не должна уменьшать фактическую сумму налога на прибыль, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%.
Под собственной производственной и непроизводственной базой следует понимать совокупность объектов основных производственных и непроизводственных фондов, находящихся в собственности предприятия или в его полном хозяйственном ведении (послед-нее условие характерво для государственных и муниципальных предприятий, иснользующих для осуществления уставной деятельности объекты федеральной и муниципальной собственности) и учитываемых на балансе, включая основные фонды, переданные в краткосрочную аренду. Не относятся к собственной производственной и непроизводственной базе предприятий объекты основных фондов, построенные при долевом участии и числящиеся на балансе других предприятий, а также переданные в долгосрочную аренду с правом выкупа и безвозмездно другим предприятиям как при наличии, так и отсутствии совместной деятельности, а также в качестве паевых взносов в уставные фонды вновь созданных предприятий.
В состав затрат на капитальные вложения включаются:
приобретенное оборудование (силовые и рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирую-ь-дие приборы, вычислительная техника, транспортные средства, включая служебные легковые автомобили и автобусы, инструмент, офисное оборудование (копиро-вальные машины, теле-, аудио- и видеоаппаратура, приемно-переговорные устройства, факсимильные аппараты, телефонные станции и т.д.), передаточные устройства (различные кабельные сети, сети связи и др.), прочий производственный и хозяйственный инвентарь);
выполненные строительно-монтажные, ремонтно-строительные, проектно-изыскательские, научно-иссле-довательские,опытно-конструкторские и другие работы, связанные с осуществлением нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевоору-жения действующего производства, проведением пред-проектных обследований и разработкой проектов, со-тавлением титульных списков, осуществлением авторского надзора за соблюдением утвержденных проектов при производстве строительно-монтажных работ, проведением научных исследований в связи с необходимостью адаптации проекта к специфическим условиям строительства данного объекта;
затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на приобретение в собственность земельных участков;
расходы на подготовку экспнуатационных кадров для вновь созданных предприятий или структурных подразделений (цехов, участков, технологических комплексов и т.д.);
затраты на оплату труда строительных рабочих, накладные и другие расходы при выполнении капитальных работ хозяйственным способом;
другие расходы.
Для целей налогообложения фактическими расходами на капитальные вложения, произведенными за счет собственных средств, независимо от времени их оплаты ~предварительной или последующей) считаются:
а) стоимость оборудования, не требующего монтажа, – на момент оприходования в бухгалтерском учете по счету 08 «Капитальные вложения», а оборудования, требующего монтажа, – по состоянию на дату его сдачи в монтаж;
б) стоимость строительно-монтажных и других работ, о выполнении которых составлен соответствующий акт, того отчетного периода, в котором они выполнены;
в) стоимость приобретенных в собственность земельных участков по состоянию на дату оформления свидетельства о праве собственности на землю;
д) затраты на обучение эксплуатационных кадров, распределяемые равномерно между различными отчетными перйодами в течение всего срока действия договора с учебным заведением либо в момент оплаты (если обучение производится в рамках одного отчетного периода);
е) затраты на выполнение капитальных работ хозяйственным способом и прочие затраты (кроме затрат на погашение ссуд банка, полученных на финансирование капитальных вложений) – в порядке, установленном для включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Фактические расходы на капитальные вложения до отнесения их величины на уменьшение налогооб~агае-мой прибыли уменьшаются на величину износа основных средств, исчисленного по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление и относящегося к отчетным периодам, начиная е 1993 г. Износ начисляется на введенные в эксплуатацию основные средства (вюпочаз оборудовавие, ваходашеесм в запасе), приобретенные за счет всех источников финансиро-вания, а также полученные в долгосрочную аренду с правом выкупа;
2)~ размере 30% от капитальных вложений на природоохранные мероприятия, включая долевое участие, в том числе на реализацию мер и программ по охране природы и воспроизводству природных ресурсов, гарантированному сниженцю выбросов и сбросов загрязняющих веществ, внедрению экологически чистых, мало- и безотходных технологий, использованию вторичных ресурсов, выпуску эко-логически чистой продукции;
3) затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на их балансе объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений. Затраты предприятий при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти, на территориях которых находятся указанные объекты и учреждения. Если такие нормативы местными органами государственной власти не утверждены,то.следует применять порядок определения расходов на содержание этих учреждений, действующий для аналогичных учреждений данной территории, подведомственной указанным органам;
4) взносов на благотворительные цели (включая связанные с реализацией программ переквалификации офицеров и социальной защиты воинов-интернационалистов, воевавших в Афганистане, и военнослужащих, увольняемых в запас), в экологичес-кие и оздоровительные фонды, общественным организациям инвалидов, религиозным организациям (объ-единениям), зарегистрированным в установленном порядке, а также средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народ-' ного образования, социального обеспечения, культуры и спорта, но не более 5% облагаемой налогом прибыли.
Кролике то:о, справки пилога на прибыль предприятия ионижаююся на 50%, если из общего числа их работников инвалиды составляют не менее 500/о либо инвалиды и (или) пенсионеры – не менее 70%. Для предприятий, находящихся в собственности религиозных и общественных организаций и объединений (кро-ме профессиональных союзов, политических партий и движений), творческих союзов, общественных благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли, направленной на осуществление уставной деятельности этих организаций, объединений, союзов и фондов.
По предприятиям, получившим в предыдущем году убыток (на основании бухгалтерского баланса), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие в течение последующих 5 лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных фондов).
Не подлежит налогообложению прибыль: религиозных организаций (объединений) от культовой деятельности и от реализации предметов, необходимых для совершения культа;
общественных организаций инвалидов, а также находящихся в собственности этих организаций учреждений, предприятий и объединений в части, направляе-мой на уставную деятельность этих организаций;
образовательных учреждений в части, направленной на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса.
При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль без всяких ограничений уменьшается на суммы, направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также него-сударственными образовательными учреждениями, получившими в установленном порядке лицензии на осуществление образовательной деятельности, непосредственно на нужды обеспечения развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении.
Для получения вышеназванной льготы в первую очередь следует получить в государственных органах управления образованием лицензию на осуществление образовательной деятельности. Далее необходимо иметь в виду, что уменьшению подлежит прибыль, полученная образовательным учреждением от всех без исключения видов деятельности, скорректированная на величину внереализационных доходов и потерь, включая положительные и отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте. Что касается расходов, произведенных образовательным учреждением в отчетном периоде, то для целей определения размера налоговой льготы не учитываются суммы, направленные на нужды обеспечения, развития и совершенствования других видов деятельности ~кроме образовательной), которые осуществляет данное учреждение образования.
В связи с этим предоставление данной налоговой льготы учреждениям образования, осуществлямщим другие (кроме образовательной) виды деятельности, может производиться только при наличии раздельного учета доходов и расходов по каждому виду деятельности.
К расходам на нужды обеспечения образовательного процесса относятся все затраты, производимые учреждением образования в процессе осуществления образовательной деятельности, которые в соответствии с действующим порядком подлежат включению в себестоимость продукции, работ, услуг в порядке, изложенном вьйие. Кроме того, к таким расходам относятся также некоторые затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий после уплаты налогов:
оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению производством (в части, относящейся к образовательному процессу), в случаях, когда штатным расписанием учреждения образования предусмотрены те или иные функциональные службы; произведенные сверх утвержденных в установленном законодательством порядке норм представительс-кие расходы, связанные с осуществлением образовательной деятельности (расходы по проведению официального приема представителей других предприятий, включая иностранных, на посещение культурно-зрелищных мероприятий, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия), расходы по проведению заседаний совета (правления) предприятия и ревизионной комиссии предприятия, расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью, затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров для образовательной деятельности, расходы на рекламу услуг в сфере образования, связанных с учено-производственным процессом в данном образовательном учреждении;
нлатежи по кредитам банков, выданным для нужд обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса, производимые сверх сумм, исчисленных исходя из учетной ставки Центрального банка РФ, увеличенной на три пункта (за исключением процентов по отсроченным и просроченным ссудам), а также проценты за пользование полученными на эти цели временно свободными средствами других кредитных учреждений, предприятий и организаций.
В состав затрат на развитие и совершенствование образовательного процесса включаются расходы, производимые учреждением образования за счет собственных средств, на:
финансирование капитальных вложений (перечень статей расходов изложен выше);
проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, связанных с совершенствованием образовательного процесса;
создание и совершенствование систем и средств удавления образовательным процессом (в том числе расходы по приобретению программных продуктов с .,елью их использования в образовательной деятель-~:ости и управления ею).
Не включаются в расходы на нужды~беспечения, развития и совершенствования образовательного проса следующие затраты:
выплаты персоналу учреждения, занятому в образовательной деятельности, в виде материальной помощи, премий из средств специального назначения и целевых поступлений, оплаты дополнительно предо-ставляемых по коллективному договору (сверх установленных законодательством) отпусков, надбавок к пенсиям сверх установленных законолательством размеров, дивидендов по акциям, других выплат, которые в соответствии с действующим порядком не включаются в состав расходов на оплату труда;
затраты на содержание находящихся на балансе образовательных учреждений объектов социально-культурной сферы;
взнжы на благотворительные цели, в экологичес-кие и оздоровительные фонды, общественным организациям и объединениям, учреждениям здравоохранения, народного образования, социального обеспече-. ия, культуры и искусства и др.;
безвозмездное перечисление денежных средств гражданам, сторонним предприятиям и организациям на различные цели;
внесение в бюджет сумм экономических и финансовых санкций за нарушение налогового и иного законодательства;
другие затраты, производимые учреждениями образования за счет прибыли, остающейся в их распоряжении после уплаты налогов, для целей, не связанных с обеспечением нужд обеспечения развития и совершенствования образовательного процесса, другими предприятиями и организациями в соответствии с действующим законодательством.
Органы государственной власти национально-госу-дарственных и административно-территориальных образований помимо льгот, предусмотренных законом, могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в их бюджеты.
Сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского отчета и отчетности самостоятельно (см. с. 364 – 367, 380).
В течение квартала плателыцики, за исключением предприятий с иностранными инвестициями, а также малых предприятий, производят авансовые взносы налога исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. Для контроля за правильностью определения и полнотой перечисления в бюджет авансовых сумм налога на прибыль предприятия представляют налоговым органам по месту своего нахождения справки о предполагаемой сумме прибыли на текущий квартал.
По окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года плательщики самостоятельно исчисляют сумму налога на прибыль нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению,,с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль. Сумма налога, подлежащая уцлате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей.
Предприятия с иностранными инвестициями уплачивают в течение года авансовые платежи в размере 1/4 годовой суммы налога не позднее 15-го числа последнего месяца каждого квартала. Авансовая сумма налога на текущий год определяется исходя из предполагаемой прибыли и ставки налога. Налог на прибыль, фактически полученную за истекший календарный год, исчисляется на основании годового бухгалтерского отчета не позднее 15 марта года, следующего за отчетным.
Уплата налога на прибыль производится в безналичном порядке в рублях РФ в сроки, установленные действующим законодательством. Предприятия с иностранными инвесгициями могут у~ыачивать налог в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату получения дохода.
Помимо налога на прибыль предприятмм и органмза-цяы уплачивают налоги со следующих видов доходов в прибыли:
дивидеидов, процентов, полученных по акциям, облигациям и иным выпущенным в Российской Федерации ценным бумагам, принадлежащим предприятиям, за исключением доходов, полученных по государственным облигациям и иным государственным ценным бумагам;
доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории РФ;
доходов (вппочая доходы от аренды и иных видов использования) кплто, видеосалонов, от видеопоказа, от проката видео- и пуднокиссет и записи на них, игровых автоматов с денежным вынгрьппем. При определении суммы дохода, подлежащего налогообложению, из полученной выручки вычитаютсм материальные затраты, связанные с пвлучением этого дохода;
прибыли от проведенная массовых концертно-зрелищ-ных мероприятий на открытых площадках, стадионах, во дворцах спорта, в других помещежмх, число мест в которых превышает две тысячи.
Налоги с доходов от акций, обтгаций и других ценных бумаг, а также от участия в уставных фондах других предприятий взим жтся по ставке 15%, с доходов банков – 13% у источника этих доходов. Ответственность за нравильность перечисления в бюджет данных налогов несет предприятие, выплачивающее доход.
Помимо вышеназвакных платеж-ч плательщики налога на прибьыь вносил в доход бюджета дополнительные платежи, исчисленные в виде разнщы между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибьли, и авансовыми взносами налога на прибыль по ставке, рассчитанной исходя из учетной ставки, установленной в истекшем квартале Центральным банком РФ, при определении размера которых необходимо учитывать следующее.
Авансовыми взносами налога на прибыль за истекший квартал следует считать сумму фактически внесенных авансовых платежей за квартал с учетом платежей, произведенных в предыдущем периоде в счет авансовых платежей данного квартала (переплата на начало квартала), но не более суммы авансовых платежей, заявленной в справке о предполагаемой прибыли на квартал.
Фактически внесенные в доход бюджета авансовые платежи засчитываются в погашение авансовых взносов налога на прибыль, указанных в представленной в налоговый орган справке, если они были внесены до конца отчетного квартжча.
Если в истекшем квартале по лицевому счету предприятия были отражены какие-либо суммы платежей к уменьшению, они засчитываются для целей исчисления дополнительных платежей (возврата из бюджета) в счет авансовых взносов налога на прибыль.
Расчет дополнительных платемсей (возврата из бюджета) составляется за каждый истекший квартал в целом по предприятиям, получившим в отчетном квартале прибыль.
Расчет не составляется:
а) предприятиями, полностью освобожденными от
уплаты налога на прибььчь;
б) предприятиями с иностранными инвестициями;
в) иностранными юридическими лицами, получаю-
щими доходы от деятельности в РФ;
г) предприятиями, объедынениями и организациями в части прибыли, полученной от игорного бизнеса, видеосалонов, видеопоказа, проката видео- и аудио-кассет и записи на них, проведения массовых конц-рт-но-зрелищных мероприятий на открытых площадках, стадионах, во дворцах спорта, других помещениях, число мест в которых превьииает 2 тыс.;
д) предприятиями, получившими в отчетном квартале убыток либо нулевой финансовый результат (до-ходы равны расходам), так как в соответствии с действующим порядком общая сумма возврата не может превышать величину денежных средств, фактически внесенных в истекшем квартале в счет авансовых взносов налога на, прибыль (включая переплату на начало квартала);
е) другими предприятиями, освобожденными от внесения в бюджет авансовых взносов налога на прибыль.
Суммы дополнительных платежей в бюлжет (возврата из бюджета) относятся на финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятий в квартале, следующим за кварталом, за который представлен расчет таких платежей ~возврата из бюджета). Отражение таких операций в бухгалтерском учете производится при начислении дополнительных платежей по дебету счета 80 «Прибыли и убыткиэ и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», а при начислении сумм, дополнительно причитающихся к возврату из бюджета, – по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 80.
При наличии у предприятия нескольких видов деятельности, прибыль от которых облагается по различным ставкам налога, распределение дополнительных платежей по видам бюджетов производится исходя из соотношения, возникшего при исчислении основных платежей налога на прибыль.
Заключение
