Особенности проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на п...
Особенности проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
Общественные организации
При проверке правильности определения прибыли, подлежащей налогообложению по общественным организациям, относящимся к некоммерческим организациям, следует учитывать особенности их налогообложения, предусмотренные Законом Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Плательщиками налога на прибыль согласно пункту 11 статьи 2 указанного Закона являются общественные организации, которыми осуществляется предпринимательская деятельность. Налог уплачивается ими с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами.
Закон не предусматривает (пункт 12 статьи 2) налогообложение добровольных пожертвований и взносов граждан, а также предприятий, поступивших на счета этих организаций.
В ходе проверки необходимо изучить устав и другие учредительные документы общественной организации и далее выяснить, осуществляется ли общественной организацией, наряду с управленческой и координирующей функциями, решением других уставных задач, предпринимательская деятельность.
При наличии такой деятельности следует проверить, не учтены ли в составе доходов и расходов общественных организаций доходы, образовавшиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от других организаций и граждан, членские и вступительные взносы, долевые (паевые и целевые) вклады участников этих организаций и расходы, производимые за счет этих средств. Целевые средства на содержание общественных организаций (учет которых ведется на счете 96 "Целевые финансирования и поступления") направляются на покрытие расходов, связанных с осуществлением управленческих и координирующих функций, выполнением других уставных задач.
В тех случаях, когда в расходы от предпринимательской деятельности включены расходы, подлежащие отнесению за счет целевых отчислений на содержание указанных организаций, необходимо предложить общественному объединению внести в доход бюджета сумму заниженного дохода в общеустановленном порядке.
Прибыль, оставшуюся после уплаты налога в бюджет с суммы превышения доходов над расходами от предпринимательской деятельности, общественная организация вправе направить на деятельность, предусмотренную ее уставом.
Пунктом 3 статьи 7 указанного выше Закона предусмотрено освобождение от налогообложения части прибыли, направленной предприятиями, находящимися в собственности общественных организаций, этим организациям на осуществление их уставной деятельности. Размер прибыли определяется уставом или договором между собственником и предприятием. При определении налога на прибыль по этим предприятиям прибыль уменьшается на ту часть, которая направлена общественной организации на осуществление уставной деятельности согласно договору или уставу.
При этом следует иметь в виду, что предприятия, созданные общественными организациями, должны пройти регистрацию в районном, городском, районном в городе Совете народных депутатов по месту учреждения предприятия, как и предприятия других организационно-правовых форм, в соответствии со статьей 34 Закона РСФСР от 25.12.90 г. "О предприятиях и предпринимательской деятельности".
Кроме этого, общественные организации независимо от того, осуществляется ими предпринимательская деятельность или нет, а также находящиеся в их собственности предприятия должны
составлять бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке по типовым формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации, и представлять ее налоговым органам по месту своего нахождения в сроки, установленные Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.03.92 г. N 10.
Кооперативы, предприятия и организации потребительской кооперации
Ведение бухгалтерского учета, составление отчетности и уплату налогов кооперативы в сфере производства продукции и услуг осуществляют в общеустановленном порядке. В соответствии с письмом Министерства финансов СССР от 02.07.91 г. N 40 "О рекомендациях по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров на малых предприятиях" признаны утратившими силу "Указания по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров в кооперативах, осуществляющих свою деятельность в сфере производства и услуг", доведенные письмом Министерства финансов СССР от 14.12.88 г. N 181.
Отчисления в страховой (резервный) фонд кооперативы производят в размере не менее пяти процентов остающейся в их распоряжении прибыли. В связи с этим при производстве расчетов с бюджетом по прибыли отчисления в резервный (страховой) фонд в себестоимость продукции (услуг) не включаются и из суммы валовой прибыли, подлежащей налогообложению, не исключаются.
В соответствии с Законом СССР "О кооперации в СССР" члены кооператива в сфере производства и услуг несут ответственность по долгам ликвидированного кооператива при недостаточности его имущества в порядке, размерах и на условиях, предусмотренных его уставом. Пределы ответственности члена кооператива не могут быть менее полученного им годового дохода.
Организации и предприятия потребительской кооперации с 23.07.92 г. осуществляют свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19.06.92 г. N 3085-1 "О потребительской кооперации в Российской федерации". Ранее на них распространялся Закон СССР "О кооперации в СССР".
В соответствии с письмом Центросоюза Российской Федерации от 26.02.92 г. N УУФЦ-70, согласованным с Управлением
методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации (доведено до государственных налоговых инспекций письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15.05.92 г. N ВП-6-04/154), организации и предприятия потребительской кооперации в 1992 г. представляют налоговым службам и своим вышестоящим организациям квартальную бухгалтерскую отчетность по формам, утвержденным Центросоюзом России.
Организации и предприятия потребительской кооперации применяют книжно-журнальную и журнально-ордерную формы учета, на некоторых предприятиях бухгалтерский учет механизирован.
Формы журналов-ордеров для организаций и предприятий потребительской кооперации разработаны специально. Производственные затраты и издержки обращения, относимые .на себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в журналах-ордерах N 6-ПК, 7-ПК, 9-ПК, 10-ПК, 11-ПК, 16-ПК и 18-ПК.
При книжно-журнальной форме учета синтетический и аналитический учет ведется в специализированных журналах I книгах. По счетам, хозяйственные операции по которым отражаются в журналах, мемориальные ордера составляются на основании их итогов. По операциям, отражаемым в журналах, составляются отдельные или сводные мемориальные ордера. Учет производственных затрат и издержек обращения ведется в книгах форм N К-22, К-25, К-39.
Сумма затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) за месяц отражается в главной книге по счетам 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 30 "Некапитальные работы", 43 "Коммерческие расходы 44 "Издержки обращения". Следует проверить правильное разноски этих счетов из журналов-ордеров или мемориальных ордеров, которые в свою очередь должны соответствовать первичным документам, отражающим хозяйственные операции С 01.01.91 г. до 01.07.92 г., т.е. до вступления в действие постановления Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат ...", на организации и предприятия потребительской кооперации распространялись "Особенности состава затрат, включаемых в издержки обращения и производства в системе потребительской кооперации, не нашедшие отражения в Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях СССР", согласованные с Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР и Госкомстатом. СССР и доведенные до финорганов письмом Министерства финансов СССР N 22 и Правления Центросоюза СССР N 6-21/18 от 28.02.91 г. "О применении Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях СССР в системе потребительской кооперации", и сами эти Положения.
В соответствии с названным документом в состав издержек обращения и производства в системе потребительской кооперации включаются:
в торговле:
отчисления в фонд торгового риска;
в сельскохозяйственных предприятиях (подразделениях, подсобных хозяйствах), включая звероводческие предприятия, объединения и организации:
выплаты заработной платы в окончательный расчет по завершению итогов, года (или иного периода), обусловленные системами оплаты труда;
потери от падежа животных (фактические), за исключением потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц, и потерь вследствие стихийных бедствий;
в потребительских обществах, их союзах, предприятиях, объединениях и организациях по отраслям деятельности:
платежи по страхованию имущества;
внутрисистемные и внутрихозяйственные отчисления для покрытия расходов правлений потребительских обществ, потребсоюзов и Центросоюза, других организаций, выполняющих в потребительской кооперации функции управления, а также расходов по содержанию детских лагерей отдыха, детских яслей и садов, учреждений здравоохранения, жилищно-коммунального хозяйства;
отчисления в фонд подготовки кадров;
отчисления в фонд развития науки и техники;
расходы по таре;
налог со строений и земельный налог;
расходы, связанные с изготовлением и использованием бланков, подтверждающих внесение паевых, целевых и других взносов .членами потребительских обществ, членских билетов, и другие затраты, связанные с кооперированием населения, ведением организационно-массовой работы с пайщиками;
расходы по инкассации выручки, содержанию охранной и пожарной сигнализации и ее эксплуатации, вознаграждения членам комиссий кооперативного контроля и прочие расходы, связанные с процессом торговли, общественного питания, всех видов заготовок, производства, оказания услуг и других видов деятельности, осуществляемых потребительской кооперацией.
К расходам и потерям, отражаемым на счете прибылей и убытков в системе потребительской кооперации, относятся также:
в заготовительной и сельскохозяйственной деятельности, включая звероводство:
расходы по образованию фонда охотохозяйственных и воспроизводственных мероприятий;
расходы по образованию фонда расширения основного стада пушных зверей;
разница в оценке стоимости животноводческого сырья и пушнины;
в потребительских обществах, их союзах, предприятиях (объединениях) и организациях по всем отраслям деятельности:
расходы по ликвидации основных средств вследствие износа и ветхости;
потери от понижения качества продукции и товаров при соблюдении нормальных условий их транспортировки и хранения.
В соответствии с письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.06.92 г. N ВГ-6-01/187 нормируемая величина расходов на оплату труда для аппарата республиканских, краевых, областных, окружных и районных по-требсоюзов, райпо, трестов, объединений и других организаций, выполняющих функции управления в системе потребительской кооперации, при отсутствии хозяйственной деятельности и отсутствии прибыли от предпринимательской деятельности не определяется,
