Естественное и вполне объяснимое желание большинства населения уменьшить налоги вступает в противоречие с неотложными нуждами финансирования хозяйства, решения социальных вопросов, развития фундаментальной науки, обеспечения обороноспособности государства. С другой стороны, помимо насущных потребностей в расходах величина налогов должна определяться условиями расширения налоговой базы, которая может расти только тогда, когда учитываются интересы товаропроизводителей. В 70—80-е гг. все страны признали учение А. Лэффера о соотношении налоговых ставок и доходов.
Однако нельзя и снижать налоги сверх меры. Вспомним, что они играют не только стимулирующую, но и ограничивающую роль. Чрезмерно низкие налоги могут привести к резкому взлету предпринимательской активности, что также может вызвать ряд негативных последствий.
Налоговая система не сможет быть застывшей. Она реформируется сейчас и должна реформироваться дальше. Она, следуя общему ходу всей экономической реформы, является её неотъемлемым звеном. Сегодняшняя стабилизация экономики пока проявляется лишь как тенденция в условиях продолжающегося спада производства и инфляции. Реформирующаяся налоговая система призвана противостоять экономическому и финансовому кризису.
Нестабильность налоговой системы
России
В настоящее время налогоплательщики сетуют, и вполне обоснованно, на нестабильность российских налогов, постоянную смену их видов, ставок, порядка уплаты, налоговых льгот и т.д., что объективно порождает значительные трудности в организации производства и предпринимательства, в анализе и прогнозировании финансовой ситуации, определении перспектив, исчислении бюджетных платежей. Дело в том, что 90-е годы является периодом возрождения и становления налоговой системы России.
Система налогов, введенная в 1990-1991 годах, была весьма слабо адаптирована к рыночным отношениям, не учитывала новых явлений и тенденций, практически она устарела уже к моменту начала своего функционирования. Дело в том, что в условиях перехода к рынку применялись старые понятия о налогах.
Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости корректирования отдельных элементов системы налогообложения. Этого требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, хотя теперь не такой динамичной, роста бюджетного дефицита, падения уровня производства в промышленности и сельском хозяйстве. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам.
В декабре 1993 года президентским указом было отменено положение о
норме, в соответствии с которой региональные и местные органы власти в
праве вводить или не вводить лишь те налоги, которые оговорены законом
“Об основах налоговой системы в Российской федерации”. В результате, как
грибы после дождя, стали появляться такие экзотические налоги как налог на
падение объемов производства или на инвестиции за пределами региона, за
прогон скота или на содержание футбольной команды. Тревожно, что на
основании указа внутри России возникли своеобразные таможенные барьеры в
виде сборов за въезд или за ввоз товаров на территорию области или
республики, а также за вывоз товаров за пределы региона.
Большую опасность стали представлять и налоги, “экспортируемые” одним
регионом в другие. Например, Тува ввела собственные акцизы на отдельные
виды продовольствия и минерального сырья. Поскольку эти акцизы включаются в
цену продукции, а продукция реализуется за пределами республики, налог
фактически взимается с “чужих” налогоплательщиков, а поступает в
собственный бюджет. Подобные примеры можно продолжить. Налоговая система
России стала напоминать лоскутное одеяло, число лоскутов в котором
стремительно увеличивается. Это не только не стабилизирует налоговую
систему, но и приводит в отчаяние те крупные предприятия, которые
осуществляют свою деятельность в разных регионах страны или принимают
решения об инвестициях в российскую экономику.
Представляется важным сопоставить налоговую систему России с налогами, действующими в разных зарубежных странах, ибо переход к рыночной экономике немыслим без использования опыта западных государств наряду со всем лучшим, что имелось в СССР.
По оценкам зарубежных экспертов, западные предприниматели ухитряются
скрыть от налогообложения от 10 до 30% своих доходов. По мнению
специалистов Государственной налоговой службы России, у нас эта цифра выше.
Это в свою очередь создает огромные трудности в пополнении бюджета.
Сегодня в стране ставки налогов устанавливаются без достаточного
экономического анализа их воздействия на производство, на стимулирование
инвестиций и т. д. Между тем при установлении ставок налогов необходимо
учитывать их влияние не только на это, но и на ликвидацию условий,
способствующих вполне легальному уходу налогоплательщика от уплаты налогов.
Аксиомой является тот факт, что последствия уклонения от налогов меньше,
если различные виды доходов облагаются по одинаковым ставкам. В противном
же случае наблюдается тенденция к перераспределению доходов в пользу тех,
которые облагаются налогом по наименьшей ставке.
Действующая в стране налоговая система со слабо проработанными теоретически и экономически ставками налогов вынуждает вводить новые (и подчас совсем не рыночные) виды изъятий, способные, по мнению властей, нивелировать негативные последствия, связанные с произвольностью ставок налогов на отдельные доходы. Поэтому сейчас из-за более низкой ставки выгоднее направлять средства на оплату труда, нежели платить налог с прибыли. Завтра это может привести к тому, что все доходы уйдут в личное потребление. Поэтому важно, чтобы доходы облагались по одинаковым средним ставкам, чтобы при прочих равных условиях у предпринимателя не было мотива перераспределять доходы в целях “легального” снижения размера уплачиваемого налога.
Как видим, нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок,
количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль,
особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а
также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.
Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема
реформы налогообложения.
Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.
Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). Однако в сегодняшнее время необходима принципиально иная налоговая система, соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода. И это не случайно, ибо оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе.
На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически
обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах
Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы
совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике
экономических, социальных и политических условий сегодняшней России,
ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.
Пока не будет выработано авторитетной целостной концепции
реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных
коллективов и специалистов. В настоящее время на роль нового,
профессионально составленного, с учётом предыдущих ошибок и неудач,
налогового законодательства претендует Налоговый кодекс, разработанный
Правительством РФ, однако, он не лишён недостатков.
Проблем в сфере налогообложения накопилось слишком много, чтобы их можно было решить в том порядке, в котором они решались, отдельными указами и поправками. Лишь незначительная их часть будет так или иначе решена в недалеком будущем.
ЛИТЕРАТУРА
1. Конституция РФ 1993г.
2. Закон Российской Федерации “ Об основах налоговой системы в Российской
Федерации “.
3. Налоговый Кодекс РФ (часть 1, вступила в действие с 1 января 1999 года)
4. Закон РФ «Об акцизах»
5. Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость»
6. ФЗ от 25 апреля 1995г. О внесении изменений и дополнений в Закон
Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость»
7. Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций»
8. Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц»
9. ФЗ от 10 января 1997г. О внесении изменений и дополнений в Закон
Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц»
10. ФЗ от 31 марта 1999г. О внесении изменений и дополнений в Закон
Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц»
11. Финансовое право: учебник / отв. Ред. Н.И. Химичева. 2-е изд.., перераб. и доп. – М.: 2000
12. Самойлов А.А. Акцизы недопустимо низкие? // Мир за неделю. 2000. № 13
(30)
13. Хлебников С.И. Водку оставили в покое // Мир за неделю. 2000. № 13 (30)
14. Винк А. Московский международный налоговый центр. // Налоги. - 1997. -
№ 2. С. 67
15. Налоги. Центр налогового права. www.conseco.ru . Обновление: ноябрь
1999
-----------------------
[1] Закон РФ «Об акцизах»
[2] Инструкция ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты акцизов»
[3] Постановление Правительства РФ «Об установлении дифференцированных
ставок акциза на нефть, добываемую на территории Российской Федерации» от
24 мая 1994г. №534
[4] Акцизы недопустимо низкие?//Мир за неделю №13 (30). 2000 г.
[5] Водку оставили в покое// Мир за неделю №13 (30). 2000 г.
[6] Недавно освобождены от налога также стипендии аспирантов.
