Согласно ст.9 НК РФ налоговый агент признается самостоятельным субъектом налоговый отношений. И хотя организация (индивидуальный предприниматель) может являться одновременно налогоплательщиком и налоговым агентом, необходимо четко разделять те правоотношения, в которых организация (индивидуальный предприниматель) выступает как налогоплательщик, и в те, в которых она выступает как налоговый агент. Налогоплательщиками (плательщиками сборов) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы (ст. 19 НК РФ).
Главное и существенное отличие налогоплательщика от налогового агента состоит в том, что на налогоплательщике лежит обязанность уплачивать налоги и сборы, а на налоговом агенте - исчислять и удерживать у налогоплательщика сумму налога, а также перечислять удержанный налог в бюджет. Именно поэтому при толковании норм необходимо исходить из того, что положения НК РФ о налогоплательщиках применяются к налоговым агентам только при наличии прямого указания об этом[21].
Еще один важный вывод заключается в том, что обязанности налогового агента являются производными от обязанностей налогоплательщика, т.е. они вторичны. Иными словами, если у налогоплательщика не возникла обязанность по уплате налога, то не могут появиться обязанности и у налогового агента при условии, что налоговый агент и налогоплательщик разные лица.
Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, т.е. пользуются всеми правами, указанными в ст.21 НК РФ, а также иными правами, предусмотренными для налогоплательщиков другими статьями НК РФ. Обязанности налогоплательщиков, установленные в ст.23 НК РФ, не распространяются на налоговых агентов в том смысле, что действуя как налоговый агент, организация (индивидуальный предприниматель) несет обязанности налогового агента, а не налогоплательщика.
Налоговый агент является посредником между налогоплательщиком и государством. В связи с этим возникает вопрос: наделяет ли налоговое законодательство какими-либо властными полномочиями налогового агента по отношению к налогоплательщику, поскольку изначально налоговый агент и налогоплательщик вступают в гражданско-правовые отношения, основанные на равенстве сторон. Иными словами, вопрос заключается в том, достаточно ли одной обязанности налогового агента для удержания налога, или нужно согласие налогоплательщика[22].
На налогового агента законодательством о налогах и сборах возложена обязанность удержать налог из средств, выплачиваемых налогоплательщикам (подп.1 п.3 ст.24 НК РФ). Налоговым кодексом Российской Федерации регулируются властные отношения в сфере налоговых правоотношений (ст.2 НК РФ), поэтому любые правоотношения, вытекающие из норм НК РФ, следует признавать налоговыми (властными). Статьей 55 Конституции РФ установлено, что права и свободы граждан могут быть ограничены федеральным законом, это правило в полной мере относится и к юридическим лицам. Исходя из таких предпосылок можно сделать вывод, что налоговый агент наделяется властными полномочиями по отношению к налогоплательщику, т.е. для удержания налога достаточно наличия соответствующей обязанности налогового агента[23].
Заключение
Российское законодательство в сфере исчисления налогов, неустанно совершенствуются, в этом плане и совершенствуются налоговые правоотношения между их субъектами. Однако качественно налоговое законодательство не развивается.
В процессе взимания налогов возникают налоговые отношения между государством в лице органов законодательной власти и управления и налогоплательщиками. Система регулирования налоговых отношений - это совокупность законодательных и нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые законы и нормы: федеральных законов, законов и актов субъектов РФ, ведомственных нормативных актов и актов местного самоуправления.
На сегодняшний день в нашей стране существует огромное количество налогов, что для налогоплательщика вызывает определенные сложности когда и какие налоги уплачивать. Налоговый кодекс должен быть простым и понятным налогоплательщику. Когда каждый месяц выходят новые инструкции, дополнения и письма к законам о налогах, отменяющие предыдущие инструкции и дополнения возникает путаница и прекрасная возможность для налоговых служб налагать дополнительные штрафы на налогоплательщиков.
России для нормального экономического развития необходим новый налоговый кодекс понятный и более упрощенный, необходимо существенно снизить налоги и ввести более жесткий контроль за их уплатой.
Налоги должны стимулировать развитие бизнеса, а не отбивать у людей желание предпринимательства.
В данной курсовой работе раскрыты такие вопросы, как понятие налоговых правоотношений, сущность налоговых правоотношений, система налоговых правоотношений. Особо важную роль в налоговых правоотношений, играет их система, потому что именно четко определенная система является эффективным процессом становления всех налоговых процедур.
Библиографический список
Нормативно-правовые акты:
1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г). "Российская газета" от 25 декабря 1993 г. N 237.
2. Федеральный закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" от 21 марта 1991г. в ред. Законов РФ от 24.06.1992г. № 3119-1, от 02.07.1992г. № 3181-1, от 25.02.1993г. № 4549-1, в ред. Федеральных законов от 13.06.1996г. № 67-ФЗ, от 16.11.1997г. № 144-ФЗ, от 08.07.1999г. № 151-ФЗ, от 07.11.2000г. № 135-ФЗ, от 30.12.2001г. № 196-ФЗ, с изменениями, внесенными определением Конституционного Суда РФ от 05.07.2001г. № 130-О;
3. Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991 г. № 2118-1. в ред. Федерального закона РФ от 08.07.99г. № 142-ФЗ) // Рос. газ. - 1999. - 15 июля.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации части 1 и 2 с изменениями и дополнениями на 15 августа 2001г. // Москва. Издательство “Проспект”. 2001 г.;
5. Гражданский кодекс РФ (часть первая, вторая, третья). -М.: ИКФ "ЭКМОС", 2002г.;
Специальная литература:
6. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб.: Издательство "Юридический центр Пресс", 2003.
7. В.А. Парыгина, А.А. Тедеев. Налоговое право Российской Федерации/Серия <Учебники, учебные пособия>. - Ростов н/Д: <Феникс>, 2002 г.
8. Гиссин Е.М. Правовое положение банка как особого участника налоговых правоотношений: Автореф. дис. к. ю. н.М., 2003. С.24.
9. Гриценко В.В. Гражданин как субъект налогового права в Российской Федерации: Дис. к. ю. н. Саратов, 1995. С.267.
10. Герасименко Н.В. Актуальные вопросы государственно-правового регулирования налоговой сферы // Законодательство и экономика. 2003. № 8.
11. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Учебно-консультационный центр "ЮрИнфоР", 2001.
12. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. - М.: Учебно-консультационный центр <ЮрИнфоР>, 2001г.
13. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1998.
14. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д. ю. н., проф. Ю.А. Крохина. М.: Издательство НОРМА, 2003.
15. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2003.
16. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д. ю. н., проф. Ю.А. Крохина. М.: Издательство НОРМА, 2003.С. 191.
17. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юристъ, 2003.
18. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юристъ, 2003.
19. Налоги и налоговое право/Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: ФБК-Пресс, 1999.
20. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. М.: Издательская группа "ИНФРА-М-НОРМА", 1997.
21. Сергиенко Р.А. Организация как субъект налогового права: Дис. к. ю. н. Воронеж, 2003.
22. Тарасенко О.А. Субъект Федерации как субъект налогового права: Дис. к. ю. н.М., 2002.С. 190.
23. Титов А.С. Основные правовые формы и методы осуществления налоговой политики РФ // Российский следователь. 2005. № 6.
24. Тедеев А.А., Парыгина В.А. Спорные вопросы сущность и понятия налогового правоотношения // Адвокат. - 2006. - № 8. - С.10-13.
25. Топорнин Б.В. Налоговое право в правовой системе России // Налоговый вестник. - 1997. - № 8. - С.4-6.
26. Финансовое право: Учебник (авт. главы Химичева Н. И) / Отв. Ред.Н.И. Химичева 3-е изд. - М.: Юристь, 2003. - С.66
27. Яговкина В.А. Налоговое правоотношение: Теоретико-правовой аспект: Дис. к. ю. н.М., 2003. С.184.
[1] Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Учебно-консультационный центр "ЮрИнфоР", 2001. 236 с.
[2] Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб.: Издательство "Юридический центр Пресс", 2003. 183 -190 с.
[3] В.А.Парыгина , А.А.Тедеев. Налоговое право Российской Федерации/Серия <Учебники, учебные пособия>.-Ростов н/Д: <Феникс>, 2002 г.
[4] Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. - М.: Учебно-консультационный центр <ЮрИнфоР>, 2001г.
[5]Герасименко Н.В. Актуальные вопросы государственно-правового регулирования налоговой сферы//Законодательство и экономика. 2003. № 8.
[6] Налоги и налоговое право/Под ред. С.Г.Пепеляева. – М.: ФБК-Пресс, 1999.
[7] Сергиенко Р.А. Организация как субъект налогового права: Дис. к.ю.н. Воронеж, 2003.
[8]Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д.ю.н., проф. Ю.А. Крохина. М.: Издательство НОРМА, 2003. С. 191.
[9] Яговкина В.А. Налоговое правоотношение: Теоретико-правовой аспект: Дис. к.ю.н. М., 2003. С. 184.
[10] Тарасенко О.А. Субъект Федерации как субъект налогового права: Дис. к.ю.н. М., 2002. С. 190.
[11] Титов А.С. Основные правовые формы и методы осуществления налоговой политики РФ//Российский следователь. 2005. № 6.
[12] Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юристъ, 2003.
[13] Яговкина В.А. Налоговое правоотношение: Теоретико-правовой аспект: Дис. к.ю.н. М., 2003. С. 184.
[14] Тедеев А.А., Парыгина В.А. Спорные вопросы сущность и понятия налогового правоотношения // Адвокат. – 2006. - № 8. – С. 10-13.
[15] Топорнин Б.В. Налоговое право в правовой системе России // Налоговый вестник. - 1997. - № 8. - С. 4-6.
[16] Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д.ю.н., проф. Ю.А. Крохина. М.: Издательство НОРМА, 2003.
[17] Яговкина В.А. Налоговое правоотношение: Теоретико-правовой аспект: Дис. к.ю.н. М., 2003. С. 184.
[18] Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. - М.: Учебно-консультационный центр <ЮрИнфоР>, 2001г.
[19] Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России. Общая часть. М., 2001. С.255.
[20] Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. М., 2001. С.26
[21] Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юристъ, 2003.
[22] Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ (часть первая). М.: МЦФЭР, 2002. - С. 607.
[23] Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ (часть первая). М.: МЦФЭР, 2002. - С. 607.
