Преференция - преимущества, предпочтения, льготы, предоставляемые отдельным государствам, предприятиям, организациям для поддержки определенных видов деятельности, в форме снижения налогов, скидок с таможенных пошлин, освобождения от платежей, предоставления выгодных кредитов.
Льгота - полное или частичное освобождение от уплаты налога, предоставленное налоговым законодательством при наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика.
Само понятие преференции означает «предпочитать» и носит адресной характер. Из данного понятие выходит, что налоговые преференции должны предоставляться индивидуально к каждому инвестору в зависимости от размера средств вкладываемый в ту или иную отрасль экономики страны. Как показывает, практика Кыргызская Республика на протяжении последних десяти лет практиковала, именно такой подход- подход выбора инвесторов для которых предоставлялись льготы. Указом Президента, Постановлением Правительства налоговые льготы предоставлялись инвесторам, которые каким либо образом были, связаны с высшими должностными лицами и деятельность которых причиняла, огромный ущерб кыргызской экономике.
Кроме того в рамках предлагаемых изменении в законодательство Кыргызской Республики предлагаем установить пороговую величину для инвесторов, которую они должны преодолеть, чтобы быть квалифицированными для финансовых и каких-либо других льгот. Данную квалификацию можно подразделить, к примеру, на 5 групп:
1. Инвесторы, вкладывающие не менее 10 миллионов у.е. в приоритетную отрасль экономики страны
2. Инвесторы, вкладывающие не менее 5 миллионов у.е. в многопрофильный сектор экономики.
3. Инвесторы, вкладывающие не менее 500 тыс. у.е в приоритетные отрасли экономики страны.
4. Инвесторы, вкладывающие не менее 100 тыс. у.е. в малые и средние предприятия страны.
5. Инвесторы, вкладывающие любой капитал в определенный сектор экономики либо производство определенного вида продукции
Предлагаемые нами категории инвесторов и инвестируемых средств должны найти свое отражение в Законе «Об инвестициях в Кыргызской Республике». Если инвестор как зарубежный, так и отечественный подходит к какой либо вышеуказанной категории, он получает пакет налоговых преференций соответствующей категории. Определенные изменения должны частично коснуться и налогового кодекса, а именно в части льгот предоставляемого для каждого налога. При этом исключать или дополнять новыми видами налогов в Налоговый кодекс КР нет необходимости.
Огромную роль при привлечении инвестиций играют свободные экономические зоны. Согласно законодательству Кыргызской Республики свободные экономические зоны (СЭЗ) - это любая обособленная территория в рамках данного государства, в пределах которой для хозяйственной или предпринимательской деятельности установлены какие-либо льготные условия таможенного, валютного, налогового характера. В большинстве случаев, свободные экономические зоны привлекательны инвесторам, благодаря предоставляемым на этих территориях налоговым льготам. Крупные корпорации для получения сверхприбыли регистрируют и осуществляют свою деятельность в различных свободных экономических зонах, разбросанных по всему миру. На сегодняшний день в Налоговом кодексе КР свободным экономическим зонам посвящена глава 57, которая регулирует налоговый режим в свободных экономических зонах. Данная глава состоит из 6 статей, регламентирующих правовое понятие СЭЗ, субъектный состав участников СЭЗ порядок налоговой регистрации и предоставление отчетности. Пункт 2 статьи 375 Налогового кодекса КР гласит: «Поставка товаров, работ и услуг с территории Кыргызской Республики субъектом, не являющимся субъектом СЭЗ, субъекту СЭЗ облагается НДС в соответствии с настоящим Кодексом». По моему мнению это серьезный пробел в законодательстве страны относительно привлечения инвестиции на территорию СЭЗ. Главная цель создания СЭЗ- это прежде всего развитие ее территории. Поставка товаров и услуг является одним из генераторов вливания капитала, в том числе зарубежного на территорию СЭЗ. Возможно, эффективнее будет разрешить поставку товаров и услуг с других территории на территорию СЭЗ с нулевой ставкой НДС при выполнении определенных условии, к примеру, пользование отечественными банковскими услугами, при реинвестировании финансов полученных в СЭЗ и т.д.
Обратимся теперь к пункту 5 статьи 375: « Услуги, работы, оказываемые субъектами СЭЗ для потребления на внутреннем рынке Кыргызской Республики, облагаются налогами в соответствии с общим налоговым режимом. Услугами, работами для потребления на внутреннем рынке Кыргызской Республики являются услуги, работы, приобретаемые любыми организациями и физическими лицами - не субъектами СЭЗ, на территориях СЭЗ и на остальной территории Кыргызской Республики». По нашему мнению необходимо снизить налоговые ставки для субъектов СЭЗ при поставках товаров и услуг на внутренний рынок государства. Необходимо также учесть, тот фактор, что в большинстве случаев СЭЗ - это мене развитые в экономическом плане территории. Для ее развития потребуется огромный период времени. И данный пункт только тормозит ее развитие. Необходимо снизить ставки всех видов налогов при осуществлении субъектами СЭЗ торговой деятельности и оказание услуг на внутреннем рынке Кыргызской Республики для товаров, изготовленных на территории СЭЗ. В итоге государство получит развитую отрасль экономики на территории СЭЗ и современную инфраструктуру т.к. основные финансовые поступления будут направлены именно в данную свободную экономическую зону.
Важную роль при привлечении инвестиции, в том числе зарубежной играет налоговый кредит. В частности М.А. Осипов в своей научной статье «Методы налогового стимулирования инвестиций в инновационное развитие экономики» выделяет налоговый кредит как один из главных инструментов привлечения инвестиции.[3]
Инвестиционный налоговый кредит – эта форма изменения срока исполнения налогового обязательства, при которой организации, осуществляющей экономическую деятельность, при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных размерах уменьшить свои платежи по налогу на доход (прибыль) организации с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется организации на срок от 1 года до 5 лет в части налога на доход (прибыль) организации, зачисляемого в региональные и местные бюджеты.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком налога на доход (прибыль) организации, по каждому из следующих оснований:
а) проведение (осуществление) этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ, технического перевооружения собственного производства, в т.ч. направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами в целях реализации социальной и экономической политики региона.
На эти цели Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на сумму, составляющую определенный % от стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для вышеуказанных целей;
б) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в т.ч. создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
в) выполнение этой организацией особо важного заказа (заказов) по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.
Основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией.
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется организации на основании ее заявления и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и организацией.
Договор должен содержать указание на сумму кредита, срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты и порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов, а также положения, в соответствии с которыми не допускается в течение срока действия договора реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, на основании приобретения которого организация заключила этот договор, либо определяются условия такой реализации (передачи). Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, имеет право уменьшить свои платежи по налогу на доход (прибыль) организации в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите. Уменьшение налоговых платежей производится организацией по каждому налоговому платежу за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором.
На сегодняшний день налоговый кредит не практикуется Кыргызской Республикой. Оно и очевидно. На мой взгляд, налоговый кредит легче использовать как инструмент удержания инвесторов на территории Кыргызской Республики, нежели как инструмент их привлечения. Отсрочка выплаты налогов и начисленных процентов будет эффективней, если обороты предприятия будут расти большими темпами, т.е. для инвестора будет условие когда каждые свободные средства дадут возможность при повторном их использованию только повысить темпы роста оборотов предприятия. С одной стороны благодаря налоговому кредиту существует возможность помощи налогоплательщику, оказавшемуся в неблагоприятной финансовой ситуации, с тем, чтобы избавить его от текущих налоговых платежей и спасти от угрозы банкротства. В результате, ценой недополучения средств в текущий момент, обеспечивается выживаемость предприятия, и тем самым появляется возможность получения с него налоговых платежей в будущем что еще раз доказывает эффективность использования налогового кредита как инструмента удержания инвесторов нежели их привлечения.
Развитые страны как Малайзия и Турция на практике привлечения инвесторов используют еще один метод- метод поощрения налоговыми преференциями при реинвестировании материальных средств. Реинвестирование (от лат. re - повторное действие и investire - облагать) - повторное, дополнительное вложение собственного или иностранного капитала в экономику в форме наращивания ранее вложенных инвестиций за счет полученных от них доходов, прибыли. Реинвестирование позволяет концентрировать инвестиции в одном объекте, расширять производство. Как правило, политика реинвестирования позволяет уменьшить показатели вывоз каптала за пределы государства. При реинвестировании материальных средств инвесторами государство обязано предоставить ряд преференции, в частности отсрочка выплаты налогов, предоставление налогового кредита, или возвращение части ранее уплаченного налога. Политика реинвестирования, как показывает практика развитых стран, даст ряд положительных результатов, а именно: развитие ведущих отраслей экономики, увеличение товарооборотов предприятия и т.д. При этом реинвестирование средств должно быть одобрено соответствующими органами т.к. при реинвестировании происходит изменение капитала предприятия, которое как фактор может повлиять на определенные обстоятельства (например, на структуру Совета директоров). Также деятельность инвесторов должно быть проверено временем. Налоговые преференции должны предоставляться инвесторам, реинвестирующим средства в экономику страны в течение 3-5 лет. Чем больше срок реинвестирования, тем больше предоставление пакет преференции. При этом необходимо дополнить закон «Об инвестициях в Кыргызской Республике» частью посвященной предоставлению инвестиционных льгот при реинвестировании. В данной части должны быть указаны:
1. сроки реинвестирования;
2. объем реинвестированных средств;
3. пакеты преференции;
Возможно также предоставление преференции путем возврата ранее уплаченного налога. Возврат налогов производится иностранному инвестору, хотя доход был получен самим предприятием. Однако возврат делается только из налогов, реально уплаченных, и если предприятие не платит налоги (например, в течение налоговых каникул), то в этом случае и нет речи об их возврате. Возвращаемая сумма может, составлять 30-40% (за исключением некоторых предприятий) и это 30-40% от уплаченных налогов, а не от суммы инвестиций.
Осуществляя политику реинвестирования т.е предоставляя целые пакеты инвестиционных, в том числе налоговых льгот для удержания капитала в стране, необходимо устанавливать барьеры и преграды на пути вывоза ее за пределы государства. Такими преградами могут быть уплата всех неуплаченных предусмотренных законом налогов, лишение налоговых преференций, высокие ставки при перечислении средств за рубеж и т.д.
Итак, мы пришли к результату, что инвестиционное законодательство Кыргызской Республики нуждается в скорейшей модернизации. Изменению подлежат Закон «Об инвестициях в Кыргызской Республике» от 7 февраля 2003 г. и Налоговый кодекс КР и ряд подзаконных актов Президента и Правительства. На сегодняшний день Кыргызстан не способен своими силами выйти из экономического кризиса и развивать приоритетные отрасли экономики страны. Необходимы огромные финансовые вливания отечественного и зарубежного капитала в экономическое производство Кыргызстана. Для этого требуется законодательство, максимально отвечающий интересам в сфере инвестирования и налогообложения. Для создания благоприятных инвестиционных условии в определенных рамках Кыргызстан может ориентироваться на практику привлечения инвестиции таких развитых стран как Турция, Малайзия, Сингапур и т.д.
Список использованных источников
1. Налоговые правоотношения (опыт Кыргызстана и отдельных стран Европейского Союза). – Б.: 2003.
2. Налоговый кодекс от 10 января 2009 г.
3. Правовое регулирование иностранных инвестиций в России / Под ред. А. Г. Светланова. М.: ИГПАН. 1995.
4. Журнал Проблемы современной экономики, /N 1(25) 2008 г.
5. Как получить инвестиционные преференции методическое пособие / РК 2006 г.
6. Налоги: теория и практика. Уч. Пос., СПб., 1996. Гуреев В.И. Российское налоговое право. - М., 1997
7. Смородинская Н., Капустин А. Свободные экономические зоны: мировой опыт и российские перспективы. - Вопросы экономики, 1994, N 12
8. Смородинская Н. Туманно будущее свободных зон. - Экономика и жизнь, 1997, N 12
[1]Р.И. Могилевский. Роль налоговой системы в экономическом развитии Кыргызстана и вопросы ее совершенствования // Налоговые правоотношения (опыт Кыргызстана и отдельных стран Европейского Союза). – Б.: 2003.- С 88.
[2] Данные Министерства финансов Кыргызской Республики. //minfin.kg
[3] М.А. Осипов «Методы налогового стимулирования инвестиций в инновационное развитие экономики» //Проблемы современной экономики, N 1(25) 2008 г.
Страницы: 1, 2
