При наследовании имущества, находящегося за пределами Российской Федерации, налог на территории Российской Федерации не уплачивается.
Вначале необходимо уточнить, в каких случаях не возникает налогообложение имущества, переходящего в порядке наследования.
В соответствии с Законом Российской Федерации от 12.12.91 г. N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения", а также инструкции Госналогслужбы России от 30.05.95 г. N 32 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" налог с имущества, переходящего в порядке наследования, не взимается:
а) со стоимости имущества, переходящего в порядке наследования пережившему супругу. Налог не взимается независимо от того, проживали супруги вместе или нет.
Основанием для предоставления льготы является свидетельство о регистрации брака, а в случае его отсутствия - решение суда о признании факта супружества;
б) со стоимости жилых домов (квартир) и с сумм паевых накоплений в жилищно-строительных кооперативах, если наследники проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем на день открытия наследства. Факт совместного проживания подтверждается справкой из соответствующего жилищного органа или городской, поселковой, сельской администрации, а также решением суда. В частности, не лишаются права на льготу по налогу физические лица, получающие имущество в порядке наследования, проживающие совместно с наследодателем и временно выехавшие в связи с обучением (студенты, аспиранты, учащиеся), нахождением в длительной служебной командировке, прохождением срочной службы в Вооруженных Силах. В этом случае основанием для предоставления льготы является справка соответствующей организации о причинах отсутствия гражданина;
в) со стоимости имущества, переходящего в порядке наследования от лиц, погибших при защите СССР и Российской Федерации, в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей либо в связи с выполнением долга гражданина СССР и Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка. Основанием для предоставления льготы является документ соответствующей организации о смерти наследодателя;
г) со стоимости жилых домов и транспортных средств, переходящих в порядке наследования инвалидам I и II групп. Основанием для предоставления льготы является удостоверение инвалида.
д) со стоимости транспортных средств, переходящих в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца.
Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца.
Основанием для предоставления указанной льготы является пенсионное удостоверение, выданное соответствующими органами в установленном порядке.
Не являются плательщиками налога с имущества, переходящего в порядке наследования, сотрудники дипломатических и консульских представительств и приравненных к ним международных организаций, а также члены их семей. (Венская конвенция о дипломатических сношениях, совершена 18 апреля 1961 г.; Венская конвенция о консульских сношениях, совершена 24 апреля 1963 г.).
Также налог не взимается, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества на день открытия наследства не превышает 850-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
Теперь необходимо уточнить, какие органы и в каком порядке имеют право предоставления льгот по данному виду налога.
В соответствии с п.п. "п" п. 1 ст.19 Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, относится к федеральным налогам.
Статьей 32 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) предусмотрено, что налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Также ст. 56 НК РФ предусмотрено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере. Из вышеуказанного следует, что только налоговые органы производят предоставление льгот по уплате налога, предусмотренных Законом N 2020-1.
Необходимые справки, подтверждающие право на льготы, а также произведенные расчеты должны быть приобщены к документам, на основании которых производится исчисление налога. Такими документами в соответствии с п. 4 ст. 5 Закона N 2020-1 являются справки о стоимости имущества, переходящего в порядке наследования.
Таким образом, нотариусу необходимо направлять сведения по всем свидетельствам о праве на наследство независимо от величины оценки имущества, переходящего в порядке наследования. Это также обусловлено и положением ст. 1 Закона N 2020-1, которая гласит, что плательщиками данного налога являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения.
Нотариусу при направлении сведений следует учитывать, что в соответствии с п. 7 ст. 5 Закона N 2020-1 физические лица, проживающие за пределами Российской Федерации, обязаны уплатить налог до получения документа, удостоверяющего право собственности на имущество. Такой порядок необходим в связи с тем, что после получения документа, удостоверяющего право собственности на имущество без уплаты налога, налоговым органам будет довольно проблематично взыскать данный налог. В связи с этим выдача им правоустанавливающего документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается, и сведения направляются в период оформления права собственности на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения. В противном случае в соответствии с частью 1 ст. 17 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.93 г. N 4462-1 нотариус, совершивший нотариальное действие, противоречащее законодательству Российской Федерации, обязан по решению суда возместить причиненный вследствие своих неправомерных действий ущерб. Одновременно ст. 17 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате предусмотрено, что за непредставление либо несвоевременное представление документов, необходимых для исчисления налога, нотариус может быть привлечен в судебном порядке к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Так, НК РФ за такой вид налогового нарушения предусматривает взыскание штрафа в размере одной тысячи рублей.
Но не только нотариус предоставляет справки в налоговый орган, в отдельных случаях и налоговые органы выдают справки для предоставления их нотариусу. Так, п. 8 ст. 5 Закона N 2020-1 предусмотрено, что наследственное имущество и имущество, перешедшее в порядке дарения, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что подтверждается справкой налогового органа.
Немалое значение имеет полнота сведений о плательщике, а также об имуществе, переходящем в порядке наследования, направляемых нотариусом в налоговые органы. Справка должна содержать все сведения, которые необходимы для исчисления налога. Это, прежде всего, фамилии, имена и отчества граждан, вступающих в наследство, с указанием места проживания (прописки), а также фамилия, имя и отчество наследодателя. Поскольку при исчислении налога имеют значение родственные отношения между дарителем и одаряемым, а также к какой очереди наследников относится физическое лицо, вступающее в наследство, и эти данные в процессе оформления документов нотариус может установить, желательно отражать степень родства в справке, направляемой нотариусом в налоговый орган. В противном случае гражданам необходимо будет лично явиться в налоговый орган с документами, подтверждающими их степень родства, и налоговым органам придется производить перерасчет ранее предъявленного налога.
Что касается сведений об имуществе, переходящем в порядке наследования или дарения, то необходимо указать перечень и вид имущества, по недвижимому имуществу - место нахождения с указанием названий улиц, номеров домов и квартир, также оценку каждого вида имущества и доли имущества, переходящие каждому вступающему в наследство, а также оценку каждой доли имущества. При этом следует иметь в виду, что оценка имущества, переходящего в порядке наследования, указывается на день открытия наследства, даже если бы стоимость этого имущества в момент выдачи свидетельства была иной по сравнению с его оценкой на день открытия наследства.
Оценка транспортных средств производится страховыми органами или организациями, связанными с техническим обслуживанием транспортных средств, при оформлении права наследования судебно-экспертными учреждениями системы Минюста России.
Оценка другого имущества производится экспертами (специалистами-оценщиками).
По вкладам в учреждениях банков и в других кредитных учреждениях, переходящим в порядке наследования или дарения, нотариусу необходимо в справке указать размер вклада с начисленными процентами.
2. Наследование по завещанию
В Российской цивилистической литературе наиболее распространено определение завещания как односторонней сделки, направленной, прежде всего, на распределение имущества между лицами, названными завещателем своими наследниками, в порядке, который устанавливает завещатель[6].
Гражданское законодательство Российской Федерации, ранее не содержащее определения «завещания» ныне закрепляет (ст.1118 ГК РФ), что, завещание является односторонней сделкой, которая создает права и обязанности после открытия наследства.
Следует отметить, что термин "завещание" применяется в двух значениях: так называется как сам документ, в котором находит выражение воля завещателя, так и акт выражения воли завещателя. В последнем значении завещание представляет собой одностороннюю сделку и не предполагает какого-либо встречного волеизъявления другого лица. Поэтому действительность завещания не зависит от согласия наследников с его содержанием или возражения против него[7].
Завещание в современном законодательстве, как форма распоряжения не просто является альтернативой наследования по закону. Используя завещание, можно выйти из сложной ситуации, связанной с распределением имущества между наследниками по закону. Если, например, после смерти отца, не оставившего завещания, два его сына как наследники по закону будут претендовать на имущество, заключающееся в земельном участке, домовладении и автомашине, то получат они независимо от своего желания по 1/2 доли в автомашине, земельном участке и домовладении (если нет завещания, имущество распределяется в равных долях между наследниками по закону). А форма завещания позволяет, например, оставить автомашину одному сыну, а земельный участок и домовладение другому.
Итак, завещание определяет правовую судьбу имущества завещателя после его смерти. Однако, важно отметить, что при жизни оно не порождает никаких обязательств между завещателем и его наследниками. Более того, завещатель может при жизни составить несколько завещаний, определяя судьбу одного и того же имущества (например, менять (переназначать) наследников квартиры), при этом действительным будет последнее решение. Таким образом, вступление в силу завещания как бы откладывается на неопределенный срок. Этим завещания отличаются от других видов распоряжений[8].
Не смотря на то, что завещание является единоличной, односторонней сделкой, как пишет Барщевский М.Ю. на практике имеются случаи, когда суды признают действительным завещания, составленные от имени двух лиц. По конкретному делу «суд обратил внимание на то, что составление завещания от имени двух лиц не противоречит закону»[9]. «Как и К. Б. Ярошенко, я не могу согласиться с таким решением суда» отмечает Барщевский М.Ю.
