При производстве ареста налоговым органам необходимо учитывать, что хотя арест может быть наложен на все имущество, ему подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, т.е. балансовая стоимость которого равна указанной в постановлении сумме неуплаченного налога. При невозможности определения балансовой стоимости имущества (например, когда документы уничтожены, а найти должностных лиц фирмы инспекторы не могут) его стоимость определяется должностным лицом, производящим арест, с учетом мнения специалиста, при участии такового в произведении ареста, или специализированной организации.
Пример 3
ООО «Пассив» занимается оптовой продажей одежды. За III квартал 2004 года оно должно было заплатить НДС в сумме 320 000 руб., однако не сделало это в срок. В сентябре 2004 года общество учредило три фирмы, в уставный капитал которых было передано 420 000 руб. Налоговая инспекция посчитала, что таким образом ООО хочет уклониться от уплаты налогов. Поэтому было принято решение об аресте имущества фирмы.
Постановление об аресте вручено директору «Пассива» 5 ноября 2004 года. По состоянию на эту дату общество имело следующее имущество:
здание склада: балансовая стоимость - 900 000 руб.;
автопогрузчик: балансовая стоимость - 120 000 руб.;
товары для перепродажи: стоимость, по которой они приняты к учету, - 400 000 руб.;
оргтехника: балансовая стоимость - 60 000 руб.
По состоянию на 5 ноября 2004 года налоговики начислили пени за несвоевременную уплату налога - 9600 руб. Они могут арестовать имущество только на: 320 000 + 9600 = 329 600 руб.
Это могут быть, например, автопогрузчик (120 000 руб.) и товары для перепродажи (209 600 руб.).
Арест имущества производится с участием понятых. В качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица. Присутствие понятых, с одной стороны, усиливает охрану прав налогоплательщика, а с другой - ограждает должностных лиц налоговых органов от возможных необоснованных претензий, ложность которых было бы трудно доказать, если при аресте имущества присутствовали бы только заинтересованные в деле лица. Правовая природа означенных действий характеризуется необходимостью четкого соблюдения процессуальных требований, что существенно отличает арест имущества от других способов обеспечения исполнения налоговой обязанности.
Проведение ареста имущества в ночное время не допускается, за исключением случаев, не терпящих отлагательства. Протокол подписывается должностным лицом, производящим арест, понятыми, специалистами, при их участии в произведении ареста, а также налогоплательщиком или его представителем. В случае отказа кого-либо из числа вышеперечисленных лиц подписать протокол должностное лицо отражает данный факт в протоколе. Налоговый орган не позднее дня, следующего за днем составления протокола, вручает его налогоплательщику или его представителю под роспись либо направляет его по почте заказным письмом.
С момента наложения ареста ограничивается право собственности на арестованное имущество. В случае совершения в отношении арестованного имущества каких-либо гражданско-правовых сделок без разрешения соответствующего налогового органа такие гражданско-правовые сделки будут ничтожными как противоречащие требованиям законодательного акта. Если налогоплательщик нарушил запрет на распоряжение арестованным имуществом, он может быть оштрафована на 10 000 рублей (ст. 125 НК РФ).
Основанием для отмены решения об аресте имущества является:
а) решение должностного лица налогового органа об отмене ареста;
б) решение вышестоящего налогового органа;
в) решение суда или арбитражного суда.
Должностное лицо, принявшее решение о наложении ареста, принимает решение о его отмене не позднее дня, следующего за днем получения от налогоплательщика документов, подтверждающих уплату налога, либо соответствующих решений налогового органа или вступления в законную силу решения суда. Решение об отмене ареста оформляется постановлением. Данное постановление в течение трех рабочих дней направляется в орган прокуратуры, давший санкцию на арест имущества.
После ареста имущества на недоимку перестают начисляться пени.
Арест имущества может быть применен только для обеспечения взыскания налога за счет имущества налогоплательщика-организации в соответствии со ст. 47 НК РФ. Арестовать имущество индивидуального предпринимателя налоговая инспекция не может. После наложения ареста на имущество налогоплательщика судебным приставом исполнителем для взыскания налога в порядке, предусмотренном статьей 47 НК РФ, арест, наложенный по решению должностного лица налогового органа на основании ст. 77 НК РФ, считается прекращенным и подлежит отмене руководителем или заместителем руководителя налогового органа.
Арест имущества в рамках налоговых правоотношений не предусматривает в качестве обязательного последствия реализацию арестованного имущества; соответствующих полномочий у налоговых органов нет. Таким образом, арест имущества в налоговых правоотношениях представляет собой меру государственного принуждения, обеспечительное правовое средство, применяемое без учета вины нарушителя. Установление ареста в НК РФ в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов) оказывает стимулирующее воздействие на обязанного субъекта, а непосредственно наложение ареста фиксирует материальный источник для исполнения фискальной обязанности в принудительном порядке.
Заключение
Итак, подведем выводы о проделанной работе.
Залог имущества и поручительство применяются в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.
Залог оформляется договором между налоговым органом и залогодателем (налогоплательщиком, плательщиком сборов, третьим лицом).
Поручительство оформляется договором между налоговым органом и поручителем (юридическим или физическим лицом).
При неисполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора) обязанности по уплате налога (сбора) и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности, обеспеченной:
1. залогом - за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ;
2. поручительством - в принудительном порядке с поручителя (в судебном порядке). При этом поручитель и налогоплательщик (плательщик сборов) несут солидарную ответственность.
Пеня - уплачивается независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога (сбора), а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Пеня не начисляется на сумму недоимки, не погашенной в результате приостановления операций по счетам налогоплательщика (по решению суда, налогового органа) или наложения ареста на его имущество.
Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного его имущества в определенном порядке Принудительное взыскание пеней с организаций производится в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном порядке.
Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения налогового органа о взыскании налога (сбора) в случае:
1) неисполнения налогоплательщиком - организацией (плательщиком сборов, налоговым агентом) обязанности по уплате налога в установленные сроки (решение может быть принято только одновременно с вынесением решения о взыскании налога);
2) непредставления налогоплательщиками - организациями (плательщиками сборов, налоговыми агентами) и налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока или отказа от ее представления.
В случае такого решения банк:
1) прекращает все расходные операции по данному счету (кроме платежей, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов);
2) безусловно исполняет решение, которое действует с момента получения его и до отмены (не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налогоплательщиком налоговому органу документов, подтверждающих выполнение решения)- не вправе открывать этой организации новые счета.
Поскольку ст. 76 НК РФ не содержит специальных правил о порядке применения указанной меры к налогоплательщикам-индивидуальным предпринимателям, при разрешении споров, связанных с приостановлением операций по их банковским счетам, судам необходимо руководствоваться положениями данной статьи, регламентирующими порядок приостановления операций по банковским счетам налогоплательщиков-организаций.
Арест имущества предприятия - действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации (плательщика сборов, налогового агента) в отношении его имущества.
Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) - организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.
Арест имущества может быть:
· полным (владение и пользование имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа);
· частичным (владение, пользование и распоряжение имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа).
Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога. Арест производится на основании постановления налогового или таможенного органа в присутствии понятых. Орган, производящий арест, не вправе отказать налогоплательщику (его законному и (или) уполномоченному представителю) присутствовать при аресте имущества.
Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа при прекращении обязанности по уплате налога.
Литература
1. Конституция Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации.
4. Закон РФ от 27 декабря 1991г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
5. Письмо МНС РФ от 31 августа 2000г. №ФС-6-09/708@ «О наложении ареста на имущество налогоплательщика по решению налогового органа или суда».
6. Письмо МНС РФ от 9 июня 2001г. №18-1-04/1057-Р027 «О начислении пени на сумму недоимки, числящейся за налогоплательщиком».
7. Письмо МНС РФ от 16 сентября 2002г. №24-1-13/1083-АД665.
8. Методические рекомендации по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в обеспечение обязанности по уплате налога, утвержденные приказом МНС РФ от 31 июля 2002г. №БГ-3-29/404.
9. Абова Т.Е., Кабалкина А.Ю. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации. Часть первая. – Москва, Издательство «Юрайт-Издат», 2003г. – 678 с.
10. Козырин А.Н., Ялбуганов А.А. Комментарий к Налоговому кодексу РФ, ч.1. – Москва, Издательство «Эксмо», 2005г. – 670 с.
11. Тедеев А.А, Парыгин В.А. Налоговое право. Учебник – Москва, Издательство «Эксмо», 2004г. – 588 с.
12. Брызгалин А.В., Бабанин В.А., Штромвассер И.Р. и др. Актуальные вопросы налогового, гражданского и корпоративного права. - «Налоги и финансовое право», 2004 г.
13. Кислов Д.В. Штрафы, пени, недоимки. Налоговые правонарушения и ответственность. - М.: ЗАО «Издательский Дом «Главбух», 2002 г.
14. У пеней тоже есть срок давности / Д. Бакулин «Учет, налоги, право», №43, ноябрь 2004 г.
15. Как инспекция обеспечивает уплату налога / К. Пашков «Финансовая газета», №38,39 - сентябрь 2004 г.
16. О наложении ареста на имущество налогоплательщика / А.А. Устинов действительный государственный советник налоговой службы РФ III ранга 28 мая 2004 г.
17. Приостановление операций по счетам юридического лица / Е.А. Леоненкова «Аудиторские ведомости», №10, октябрь 2004 г.
18. Банковская гарантия - международный опыт / Л. Бирюкова «эж-ЮРИСТ», №46, ноябрь 2004 г.
19. Пеняйте на себя. Если не перепроверили налоговиков / А. Исанова Двойная запись», №8, август 2004 г.
20. Как инспекция обеспечивает уплату налога / К. Пашков «Финансовая газета», №38, 39 сентябрь 2004г.
21. Штрафы и пени за нарушение налогового законодательства / М.С. Шевченко «Главбух», N 15, август 2003 г.
22. В каком случае обязанность по уплате налогов и сборов может быть обеспечена залогом имущества налогоплательщика и каков порядок осуществления налоговым органом исполнения вышеуказанной обязанности за счет заложенного имущества? / В.Н. Воробьева «Налоговый вестник», N 2, февраль 2003 г.
23. Ограничение прав владельца банковского счета / Ф. Гизатуллин «Финансовая газета», №24, июнь 2003г.
