Согласно п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (с изменениями от 31.03.2009) (далее - Положение № 1297), объектом для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, на которые взносы не начисляются.
Перечень выплат, на которые взносы не начисляются, утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (с изменениями от 31.03.2009).
Исходя из вышеизложенного следует, что учащиеся ПТУЗов, привлекаемые к работам в период производственного обучения, являются застрахованными лицами, а на суммы, начисленные им за выполненные работы, надо начислять страховые взносы. Страховые взносы начисляют организации, в которых проходит производственное обучение.
В силу норм п.6 Положения № 1297 сумма страховых взносов, исчисленная с выплат, начисленных в пользу застрахованного лица, и подлежащая уплате за истекший месяц, должна быть не менее суммы этих взносов, исчисленной из размера минимальной заработной платы, установленной законодательством и проиндексированной в месяце, за который начислены взносы. При занятости застрахованных лиц неполное рабочее время и (или) неполный месяц сумма страховых взносов, подлежащая уплате за соответствующий месяц, не может быть менее суммы этих взносов, исчисленной из минимальной заработной платы (с учетом индексации), рассчитанной пропорционально времени, отработанному в соответствующем месяце.
Условие об обязательной уплате минимальной суммы страховых взносов не применяется при исчислении страховых взносов с выплат, начисленных в пользу застрахованных лиц:
выполняющих работы по гражданско-правовым договорам;
находящихся в исправительных, лечебно-трудовых, воспитательно-трудовых учреждениях и привлекаемых к выполнению оплачиваемых работ;
работающих в общественных и религиозных организациях (объединениях).
Как следует из п.6 Положения № 1297, учащиеся ПТУЗов не значатся в числе застрахованных лиц, по отношению к которым не применяется условие об обязательной уплате минимальной суммы страховых взносов.
Значит, при начислении страховых взносов с выплат, начисленных учащимся ПТУЗов в период производственного обучения, условие об обязательной уплате минимальной суммы страховых взносов надо применять.
Поэтому организации, в которых проходит производственное обучение, обязаны вести учет отработанного времени каждым учащимся. Если, например, учащийся отработает все рабочие дни в данном месяце, а заработанная им сумма окажется менее размера проиндексированной минимальной заработной платы, бухгалтерия организации обязана исчислить страховые взносы с суммы, равной размеру проиндексированной минимальной заработной платы.
При этом доплата учащемуся до размера минимальной заработной платы не производится, что вытекает из ст.3 Закона № 124-З.
Получается, что доплата учащемуся до размера минимальной заработной платы не начислена, а от нее надо исчислять страховые взносы. Сказанное противоречит порядку формирования объекта для начисления страховых взносов, определенному в п.2 Положения № 1297 (объектом являются начисленные выплаты).
Полагаем, что для устранения названного противоречия необходимо внести изменение в Положение № 1297 (включить учащихся ПТУЗов в число застрахованных лиц, по которым условие об обязательной уплате минимальной суммы страховых взносов не применяется).
2. О начислении обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения
Плательщики обязательных страховых взносов определены ст.1 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь".
Ими, в частности, являются: работодатели, предоставляющие работу гражданам по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и (или) гражданско-правовым договорам.
Организации, в которых проходит производственное обучение учащихся, не являются по отношению к учащимся работодателями (с учащимися не заключаются трудовые и гражданско-правовые договоры). Поэтому суммы, начисленные им в период производственного обучения, не являются объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения.
8. Бухгалтерский учет расходов на производственную практику учащихся в ПТУЗах
ПТУЗ, с одной стороны, может выступать в качестве учебного заведения, в котором проходит процесс обучения учащихся на бюджетной основе и за плату, а с другой - в качестве бюджетной организации, в которой проходит производственная практика.
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по производственной практике учащихся в ПТУЗе, выступающем в качестве учебного заведения.
Расходы ПТУЗа на производственную практику учащихся производятся за счет средств республиканского или местного бюджета, выделяемых ему на эту цель в соответствии с бюджетной сметой (независимо от условий обучения (на бюджетной или платной основе)), что следует из норм Положения № 1487.
Фактические расходы, производимые ПТУЗом на производственную практику учащихся, отражаются согласно Плану счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета, утвержденному приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.1999 № 354 (с изменениями от 14.04.2004), следующими бухгалтерскими записями:
|
№ п/п |
Содержание операции |
Корреспонденции субсчетов |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
1 |
Начислена оплата труда руководителю заключительного периода производственного обучения (производственной практики) от организации, в которой проходит производственная практика (независимо от условий обучения учащихся), на основании акта приемки выполненных работ по договору гражданско-правового характера |
200 "Расходы по бюджету" |
180 "Расчеты с персоналом" |
|
2 |
Начислены обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения и страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от сумм оплаты труда, начисленных руководителям производственной практики учащихся от организации по договорам гражданско-правового характера |
200 "Расходы по бюджету" |
171 "Расчеты по социальному страхованию" |
Из заработной платы, начисленной руководителю производственной практики по договору гражданско-правового характера, удерживается обязательный страховой взнос в Фонд социальной защиты населения в размере 1%, что отражается записью:
|
№ п/п |
Содержание операции |
Корреспонденции субсчетов |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
1 |
Из заработной платы, начисленной руководителю производственной практики по договору гражданско-правового характера, удерживается обязательный страховой взнос в Фонд социальной защиты населения в размере 1% |
180 "Расчеты с персоналом" |
171 "Расчеты по социальному страхованию" |
Расходы на оплату труда, включая обязательные страховые взносы, на основании гражданско-правовых договоров с физическими лицами, не состоящими в штате бюджетной организации, в соответствии с подп.44.10 8 п.44 главы 6 Инструкции о порядке применения бюджетной классификации Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12.2008 № 208 (далее - Инструкция № 208), отражаются по элементу расходов 1 10 10 08 "Прочие текущие расходы". Надо полагать, что понятие "обязательные страховые взносы" в подп.44.10 8 п.44 Инструкции № 208 включает:
обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (элемент 1 10 02 01);
страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (элемент 1 10 02 04);
обязательные страховые взносы на профессиональное пенсионное страхование (элемент 1 10 02 05).
Требования данного подпункта подтверждены в подп.44.1 п.44 Инструкции № 208, согласно которому в подстатью 1 10 01 00 "Заработная плата рабочих и служащих" не включаются расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате бюджетной организации.
Напомним, что в соответствии с Типовым договором начисленные учащимся денежные суммы за работы, выполненные во время производственной практики, перечисляются на текущий внебюджетный счет ПТУЗа. Руководитель ПТУЗа совместно с советом этого учебного заведения устанавливает размер выплат учащимся, но не ниже 75% от заработанных ими сумм.
Если учащиеся являются детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, ПТУЗ обязан выплатить всю сумму, заработанную этими учащимися в период производственной практики.
Полагаем, названные операции возможно отразить следующими бухгалтерскими записями:
|
№ п/п |
Содержание операции |
Корреспонденции субсчетов |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Поступление на текущий счет ПТУЗа по внебюджетным средствам денежных средств, заработанных учащимися |
111 "Текущий счет по внебюджетным средствам" |
237 "Прочие источники" |
|
2 |
Сумма, причитающаяся учащимся (не ниже 75%) |
237 "Прочие источники" |
178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" или 181 "Расчеты со стипендиатами" |
Сумма, оставшаяся на субсчете 237 "Прочие источники" после начисления сумм учащимся, считается доходом ПТУЗа (включается в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль).
Полагаем, налогооблагаемую базу можно уменьшить на сумму расходов за услуги банка, связанных с получением денежных средств для выплат учащимся.
