Отягчающим ответственность обстоятельством признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение. При этом лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается привлекавшимся к ответственности в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции (п.2 ст.112 НК РФ).
При наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100% по сравнению с установленным НК РФ (п.4 ст.114 НКРФ).
При повторном совершении налогового правонарушения (п.2 ст.112 НК РФ) размер штрафа увеличивается на 100%.
При совершении одним лицом 2-х и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.
Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов нарушителя только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней, в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.
Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке. Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговых санкций не позднее 6 месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции). В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.
Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. При этом привлекаемое к ответственности лицо не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы, а все неустранимые сомнения в виновности привлекаемого к ответственности лица толкуются в пользу последнего (п.6 ст.108 НК РФ).
Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения. Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения являются налоговые санкции в виде денежных взысканий в предусмотренных НК РФ размерах. При совершении одним и тем же лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой (п.5 ст.114НКРФ).
Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение, установленные гл.16 НК РФ, для налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов приведены в табл.1.
Таблица 1
Налоговые правонарушения, совершаемые налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, и санкции применяемые к ним
|
Налоговые правонарушения |
Ответственность за их совершение |
Статьи НК РФ, устанавливающие меру ответственности |
|
1. Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе: на срок до 90 дней включительно на срок свыше 90 дней |
Штраф в размере 5000 руб. Штраф в размере 10000руб. |
П.1 ст.116, 102 П.2 ст.116 |
|
2. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе: в течение трех месяцев включительно свыше трех месяцев |
Штраф в размере 10% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет, но не менее 20 000 руб. Штраф в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней |
П. l ст.117 П.2 ст.117 Данный штраф взимается дополнительно к штрафу, исчисленному по п.1 за первые 90 дней деятельности |
|
3. Нарушение налогоплательщиком установленного срока предоставления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке |
Штраф в размере 5000 руб. |
Ст.118 |
|
4. Непредставление в установленный срок налоговой декларации: в течение периода до 180 дней после истечения срока в течение периода свыше 180 дней после истечения срока |
Штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате по этой декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% указанной суммы и не менее 100руб. Штраф в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате по этой декларации, плюс 1 0% указанной суммы за каждый полный месяц просрочки, начиная со 181-го дня |
П.1 ст.119 П.2 ст.119 |
|
5. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения: в течение одного налогового периода в течение более одного налогового периода если это повлекло за собой занижение налоговой базы |
Штраф в размере 5000 руб. Штраф в размере 15000руб. Штраф в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15000 руб. |
П.1 ст.120 П.2 ст.120 П.3 ст.120 |
|
6. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), в том числе по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ: те же деяния, совершенные умышленно |
Штраф в размере 20% неуплаченной суммы налога Штраф в размере 40% неуплаченной суммы Налога |
П.1 и 2 ст.122 П.3 ст.122 |
|
7. Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом |
Штраф в размере 20% подлежащей перечислению суммы |
Ст.123 |
|
8. Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест |
Штраф в размере 10000руб. |
Ст.125 |
|
9. Непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных налоговым законодательством |
Штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ |
П.1 ст.126 П.2 ст.126 |
|
10. Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации (кроме банков) представить предусмотренные НК РФ и имеющиеся у нее документы со сведениями о налого1 плательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями |
Штраф в размере 5000 руб. для организаций |
|
Ввиду того, что привлечение к ответственности за одно и то же нарушение закона возможно только один раз (п.2 ст.108 НК РФ), привлечение к ответственности за налоговые правонарушения налогоплательщиков - физических лиц осуществляется в том случае, если совершенное деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного УК РФ (п.3 ст.108 НК РФ). В противном случае материалы об обнаружении нарушений действующего законодательства должны быть переданы в соответствующие органы для возбуждения уголовного дела.
Привлечение налогоплательщика или налогового агента (как организации, так и физического лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить или перечислить в бюджет причитающиеся суммы налога и пени. В части применения п.3 ст.122 НК РФ, предусматривающего усиление ответственности при умышленной неуплате или неполной неуплате сумм налога, отметим, что в соответствии со сложившейся правоприменительной практикой работы налоговых органов об умышленном характере деяния могут свидетельствовать следующие обстоятельства: налогоплательщик вообще не платит налоги и сдает в налоговые органы нулевые балансы, несмотря на то, что он ведет активную хозяйственную деятельность; налогоплательщик ведет двойную бухгалтерию; налогоплательщик использует фиктивные документы (составленные задним числом или от лица руководителей организаций, которые их никогда не подписывали); налогоплательщик скрывает финансово-хозяйственную документацию в ходе проводимой налоговыми органами проверки.
Помимо ответственности за совершение налоговых правонарушений налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами НК РФ устанавливает и ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение установленных им обязанностей для лиц, привлекаемых проведению налогового контроля, и банков. Перечень соответствующих правонарушений и меры ответственности за их совершение приведены в табл.2.
Таблица 2
Ответственность лиц, привлекаемых к проведению налогового контроля, и банков за неисполнение или ненадлежащее исполнение ими установленных НК РФ обязанностей
|
Правонарушения |
Ответственность за их совершение |
Статьи НК РФ, устанавливающие меру ответственности |
|
1. Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого свидетелем по делу о налоговом правонарушении |
Штраф в размере 1000 руб. |
Абз.1 ст.128 |
|
2. Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний |
Штраф в размере 3000 руб. |
Абз.2 ст.128 |
|
3. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в налоговой проверке |
Штраф в размере 500 руб. |
П.1 ст.129 |
|
4. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода |
Штраф в размере 1000 руб. |
П.2 ст.129 |
|
5. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые это лицо должно сообщить налоговому органу в соответствии с НК РФ, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст.126 те. же деяния, совершенные повторно в течение календарного года |
Штраф в размере 1000руб. Штраф в размере 5000 руб. |
П.1 ст.129.1 П.2 ст.129.1 |
|
6. Открытие банком счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам данного лица |
Штраф в размере 10 000 руб. |
П.1 ст.132 |
|
7. Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем |
Штраф в размере 20 000 руб. |
П.2 ст.132 |
|
8. Нарушение банком установленного срока исполнения поручения налогоплательщика или налогового агента о перечислении налога или сбора |
Пени в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки |
Ст.133 |
|
9. Исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, их поручения на перечисление средств другому лицу, не связанному с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора, либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с действующим законодательством преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет или внебюджетный фонд |
Штраф в размере 20% суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика но не более суммы задолженности |
Ст.134 |
|
10. Неправомерное неисполнение банком в установленный срок решения налогового органа о взыскании налога или сбора, а также пени |
Пени в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки |
П.1 ст.135 |
|
11. Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия средств на счете налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента), в отношении которого в банке находится инкассовое поручение налогового органа |
Штраф в размере 30% не поступившие в результате таких действий суммы |
П.2 ст.135 |
|
12. Непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или индивидуальных предпринимателей в установленный срок |
Штраф в размере 10000руб. |
Ст.135.1 |
