Влияние внешних факторов
Одним из главных факторов, оказывающих влияние на себестоимость
считается фактор цен на материально-технические ресурсы. Для санаторно-
курортных учреждений ресурсами являются очень многие товары и услуги,
котрые они приобретают главным образом у предприятий и организаций края. В
составе себестоимости статьи затрат – лечебные процедуры и медикаменты,
продукты питания , культмероприятия , хозяйственные расходы отражают
степень влияния цен на продуккты питания , медикаменты и услуги
медицинского характера, которых нет в здравнице, рост тарифов на водо-
,энерго и теплоносители. Если по продуктам питания , оборудованию и
инвентарю здравница может заключать договора с различными партнерами,
выбирая среди них наиболее выгодные для себя условия, то тепло-, водо- и
энергоснабжение находится в руках предприятий-монополистов, которые
диктуют свои условия. Одними из самых важных ресурсов для санаторного
учреждения являются бальнеологические: минеральная вода, лечебная грязь и
т.п.
К сожалению все эти ресурсы в настоящее время находятся в руках у
предприятий – монополистов и как правило, у санаториев нет возможности
выбора поставщика , предлагающего более приемлемые (низкие ) цены.
Другим, столь же важным фактором является налоговая политика в
отношении санаторно-курортного комплекса в целом. Санатории были
освобождены от многих видов налогов, как предприятия, выплняющие важную
социальную функцию в 1994-95 годах. Эти годы для СКК были периодом самого
глубокого кризиса, в который его в немалой спепени повергла непродуманная
налоговая политика со стороны государства. Непосильное налоговое бремя,
например, когда со здравниц брали налоги на землю, являющуюся для них
важнейшим источников и лечебным фактором, на фоне постоянно падающего
спроса, многих из них надолго сделало финансово несостоятельными.
Сейчас санатории освобождены от налога НДС на путевки, налога на землю,
налога на имущество в части основной деятельности, но платят эти налоги на
деятельность не связанную с основной- торговлю, бытовые услуги, аренду и
т.д. Кроме того НДС платится на все виды услуг и ресурсов приобретаемых со
стороны, даже в рамках санаторной системы. Это безусловно приводит к
значительному удорожанию цен на услуги санатория.
Приведем пример, демонстрирующий влияние цен монополистов на услуги и
ресурсы. и налоговой политики на установление цены на мед. услугу-
лечебную сероводородную ванну.
| |
|Себестоимость 1-й ванны для БФО |+ |НДС |= |Цена 1-й | |
| | | | |ванны для | |
| | | | |санатория | |
|Цена покупки |+ |Издержки и| | | | | |
|ресурса | |прибыль | | | | | |
| | |БФО | | | | | |
|Цена |НДС | | | | | | | |
|0,5 м3| | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|воды | | | | | | | | |
|[ ( 80|+ 16 )|+ |30 ] |+ |25,2 |= |151,20 | |
| | | | | | | | | |
| |
|Рис 1 .Структура цены на лечебную ванну, руб. |
Как видно из рисунка 1 цена 1-й ванны для потребителя, то есть
санатория складывается из цены ресурса (мин.воды.) , которая составляет 160
рублей за 1 куб.метр ( расход воды на одну ванну 0,5 куб.м.), НДС на
покупку ресурса 16 рублей ( 20 %), издержки и прибыль производителя услуги
(БФО ) – 30 рублей на 1 ванну, НДС на покупку ванны санаторием – 25, 2
рубля. Таким образом стоимость ванны для санатория оставляет 151, 2 руб.
Если в санатории «Родник» за 2001 год пролечилось 7605 человек,
количество ванн в среднем на одного отдыхающего составило 5 процедур ( не
все отдыхающие принимают сероводородные минеральные ванны), то получается,
что за год санаторием отпущено 38772 ванн :
7605 чел.* 5 ванн =38772 ванны
Следовательно общая стоимость ванн должна составить 5 862 412 руб:
38772 * 151, 2 руб.= 5 862 412 руб.
Сумма НДС в стоимости ванны составляет 1597406 руб.:
(16руб.+ 25, 2 руб.= 41, 2 руб) * 38772 ванны = 1597406 руб.
То есть при отмене НДС на ресурсы ,используемые для оказания лечебно-
оздоровительных услуг себестоимость ванны снизилась бы довольно
значительно на 27 %.
Еще большее снижение цены было бы получено при отмене всех налоговых
платежей на лечебно-оздоровительные услуги ,учитывая, что эти средства в
конечном итоге изымаются из бюджета отдыхающего, который в силу своего
заболевания вынужден направлять довольно значительную часть средств на
лечебные нужды и в большинстве случаев является социально незащищенным
человеком.
В таблице 7 приведен пример , основанный на фактических данных за 2001
год , показывающий влияние налоговых платежей на себестоимость лечебно-
оздоровительных услуг.В таблице приведены данные по трем санаториям – два
из которых являются объектами исследования в данной работе. Для сравнения
взяты данные по центральному военному санаторию, который освобожден от
всех видов налогов, кроме начисляемых от фонда заработной платы. Кроме
этого Центральный военный санаторий (ЦВС ) не платит средств на содержание
курортной зоны и минеральных источников, которые направляются всеми
здравницами по нормативу от фактически проведенных койко-дней
специализированным курортным предприятиям , занимающимся эксплуатацией
скважин и питьевых бюветов на территории Пятигорского курорта- ЛПУП
«Пятигорская бальнеогрязелечебница», и содержанием, уборкой и озеленением
курортной зоны – ООО «Предприятие по озеленению и благоустройству
курорта».Нормативы отчислений ежегодно утверждает городская дума. На
текущий год установлено 2- 50 от койко-дня на содержание минеральных
источников и 11-90 руб. на благоустройство курортной зоны. Как видно из
данных таблицы в 2001 году санаторий «Родник» на эти цели начислил 6 млн.
379 тыс. рублей, в том числе 4 млн. 610 тыс. налоговых платежей. 1 млн.397
тыс. рублей на общекурортные расходы и 372 тысячи на содержание минеральных
источников.Общая доля платежей в себестоимости койко-дня составила 4, 8 %,
то есть 47 рублей на 1 койко-день. В санатории Тарханы доля в себестоимости
еще более высокая, и сотавляет 18, 8 % в себестоимости койко-дня. Таким
образом в стоимости путевки от 1500 до 987 рублей составляют налоги.
Для центрального военного санатория налоговое бремя значительно облегчено
и в себестоимости койко-дня доля налоговых платежей составляет всего 3, 7
%, или в расчете на 1 путевку 323, 8 рубля При отмене налогов, хотя бы в
той мере как для военного санатория другие здравницы курорта также могли бы
значительно удешевить стоимость своих путевок от 7 до 29 %.
Безусловно здравницы должны принимать посильное участие в содержании
объектов инфраструктуры города и курорта, которыми пользуются отдыхающие и
сотрудники санаториев, но создание инфраструктуры, отвечающей современным
требованиям рекреантов, обладающей всем комплексов развлекательных,
культурных, спортивных объектов вопрос главным образом государства. В
настоящий момент эта сфера не получает государственной поддержки.
Этот вопрос тесно увязан с иным фактором, влияющим на себестоимость –
номенклатурой статей затрат.Здравницы как и все учрежедения и предприятия
основываются на Постановлении № 552» Положение о составе затрат». Так как
все санатории имеют различную ведомственную принадлежность, то в
калькулировании затрат и вопросах их отражения в бухгалтерсоком учете они
должны руководствоваться отраслевыми инструкциями. Как оказалось в
профсоюзных и ведомственных здравницах если таковые и имеютсчя, то они
довольно устаревшего характера 1994-92 гг. Между тем ситуация на курорте
коренным образом изменилась, изменились условия реализации путевок,
повысились требования к качеству размешения отдыхающих, расширились
возможности в приобретении новых технологий и оборудования. Например, из-за
необходимости реализации путевок были созданы большие отделы по реализации,
состоящие из брокеров, экономистов, специалистов по рекламе. Расходуется
все больше средств на рекламу, организацию презентаций, участие в
выставках, печатание буклетов,.выпуск товаров с логотипами фирмы,
вознаграждение реализаторам и т.д. Ранее предлагалось расходовать на эти
цели не более 2% от прибыли здравницы. Но этих средств недостаточно и
поэтому в себестоимости растет статья «Реализация путевок» , которая
превышает многие традиционные, и в то же время не отражает всех направлений
расходов по реализации, а значит лишает санатории возможности детального
анализа динамики расходов и своевременной их корректировки .Стремление
сократить затраты по покупным услугам- например «лечение» , «Транспортные
расходы» заставило санатории создавать свои собственные лечебные базы. Но
редко в какой из здравниц в калькуляции затраты на лечение отражаются двумя
строчками : Покупные лечебные процедуры и медикаменты и процедуры,
оказанные санаторием. Затраты по собственным лечебным процедурам
распределены по их видам и отражаются в статьям : заработная плата,
хозяйственные расходы , амортизация нематериальных активов и др. это также
лишает возможности провести анализ себестоимости затрат здравницы на эти
цели, оценить их окупаемость, степень рентабельности.
Внутренние факторы снижения себестоимости.
Среди внутренних факторов в числе первых можно назвать
совершенствование организации труда и использования трудовых ресурсов,
поскольку оказание лечебно-оздоровительных услуг- трудоемкое производство.
При этом лечебная услуга в редких случаях может быть механизирована, не
может быть перенесена во времени, пространстве .Эти ее особенности делают
услугу достаточно дорогой на зарубежных курортах , например сеанс массажа
минимально стоит 10 долларов. Для снижения себестоимости услугможно
использовать комплекс мер, по совершенствоанию организации труда и
использованию трудовых ресурсов: овладение смежными профессиями, для
возможности взаимозаменяемости, повышение квалификации, что позволит делать
работу более быстро и качественно, применение гибких графиков работы,
особенно в пик сезона и в праздничные дни, чтобы не простаивало и быстрее
окупалось лечебное оборудование. В этой связи можно также отметить, что в
санаторриях не используются методы морального стимулирования, не
применяются доступные сейчас методы управления персоналом.
По-прежнему актуальным является и экономия материальных ресурсов. В
связи с этим необходимо поставить вопрос о расчетах новых нормативов
использования и расхода МБП, медикаментов, продуктов питания.
Применение счетчиков на различные виды ресурсов, как показывает
практика, позволяет экономить значительные суммы, в то время как при
планировании затрат по хоз. Расходам по-прежнему используют нормативный
метод, так как даже в такой стабиль работающей здравнице как «Родник» нет
100% охвата приборами-счетчиками.
Родник
|Чистая прибыль,руб |2 344 030 |2 928 223 |584193 |
|Производительность труда,руб |151 061 |144812 |6248 |
|на чел. | | | |
|Фондоотдача |1,234 |1,349 |0,115 |
|Оборачиваемость средств в |12,568 |11,194 |-1,374 |
|расчетах (в днях) | | | |
|Оборачиваемость средств в |28,645 |32,160 |3,515 |
|расчетах (в оборотах) | | | |
|Оборачиваемость запасов (в |15,235 |13,034 |-2,200 |
|оборотах) | | | |
|Оборачиваемость запасов(в |23,630 |27,619 |3,989 |
|днях) | | | |
|Оборачиваемость кредиторской |34,181 |53,121 |18,941 |
|задолженности (в днях) | | | |
Анализ рентабельности
|Наименование показателя |2000 год |2001 год |Изменения |
|Прибыль от реализации |2303120 |3 403 987 |1 100867 |
|Балансовая прибыль |3215789 |4 549 998 |1 334 209 |
|Чистая прибыль |2 344 030 |2991 331 |647 301 |
|Рентабельность продукции |6,1% |7,8% |1,7% |
|Рентабельность основной |6,6% |8,5% |2,0% |
|деятельности | | | |
|Рентабельность основной |5,9% |6,7% |0,8% |
|деятельности от реализации | | | |
|путевок | | | |
|Рентабельность совокупного |6,2% |7,3% |1,1% |
|капитала | | | |
|Рентабельность собственного |8,2% |9,2% |1,1% |
|капитала | | | |
|Период окупаемости |12,25 |10,83 |1,42 |
|собственного капитала | | | |
Тархы Таблица 3.6.1.
Анализ рентабельности
|Наименование показателя |2000 год |2001 год |
|Прибыль от |349000 |640854 |
|реализации(тыс.руб.) | | |
|Балансовая прибыль(тыс. руб.)|147000 |989397 |
|Чистая прибыль (тыс.руб) |100000 |663404 |
|Рентабельность продукции |0,6% |3,0% |
|Рентабельность основной |2% |28,0% |
|деятельности | | |
|Рентабельность основной |1,9% |27,0% |
|деятельности от реализации | | |
|путевок | | |
|Рентабельность совокупного |0,3% |2,0% |
|капитала | | |
|Рентабельность собственного |0,4% |2,8% |
|капитала | | |
Таблица3.5.1.
Анализ деловой активности
|Наименование показателя |2000 год |2001 год |Изменения|
|Выручка от реализации,руб |16614000 |22706809 |+6087809 |
|Себестоимость,руб |15545000 |20892307 |5347307 |
|Чистая прибыль,руб |100000 |663404 |563400 |
|Производительность труда,руб |595,2 |3948,8 |3353,6 |
|на чел. | | | |
|Фондоотдача |4,98 |2,86 |23,7 |
|Оборачиваемость средств в |10,4 |19,3 |8,9 |
|расчетах (в днях) | | | |
|Оборачиваемость средств в |35,06 |18,87 |16,17 |
|расчетах (в оборотах) | | | |
|Оборачиваемость запасов (в |4,65 |6,19 |1,54 |
|оборотах) | | | |
|Оборачиваемость запасов(в |78,5 |58,9 |-19,5 |
|днях) | | | |
|Оборачиваемость кредиторской |81,5 |69,9 |-11,6 |
|задолженности (в днях) | | | |
|Оборачиваемость кредиторской |4,48 |5,22 |0,74 |
|задолженности в оборотах | | | |
|Оборачиваемость собственного |0,64 |0,83 |0,19 |
|капитала ( в оборотах) | | | |
