периодов" (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к
аннулированным заказам) и др.
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, отражается по дебету
счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 80 "Прибыль и убытки", убытки
оформляются обратной бухгалтерской проводкой.
Поступления от уплаты штрафов, пени, различных неустоек и других видов
санкций отражаются по кредиту счета 80 и дебету счетов учета денежных
средств и расчетов с дебиторами. Уплаченные организацией суммы штрафов,
пени, неустоек и другие санкции отражают по дебету счета 80 с кредита
счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде
санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а
относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия
(т.е. на счет 81 "Использование прибыли").
Учет доходов будущих периодов.
Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к
будущим отчетным периодам, используют пассивный счет 83 "Доходы будущих
периодов". По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим
периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие
вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над
их балансовой стоимостью. По дебету счета отражают списание доходов будущих
периодов на прибыль отчетного года.
К счету 83 могут быть открыты субсчета:
83-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";
83-2 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным
за прошлые годы";
83-3 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и
балансовой стоимостью по недостачам ценностей";
83-4 "Курсовые разницы" и др.
На субсчете 83-1 учитываются доходы, полученные в отчетном периоде, но
относящиеся к будущим отчетным периодам, - арендная и квартирная плата,
плата за коммунальные услуги, за пользование средствами связи и др.
Полученные или начисленные суммы доходов отражаются по кредиту субсчета 83-
1 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов. Списание доходов на
расходы наступившего отчетного периода выполняется по дебету субсчета 83-1
и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.
На субсчете 83-2 учитывают предстоящие поступления задолженности по
недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту субсчета 83-2 отражают
выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанные
виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в
корреспонденции со счетом 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Одновременно на эти суммы кредитуют счет 84 и дебетуют счет 73 "Расчеты с
персоналом по прочим операциям", субсчет 3 "Расчеты по возмещению
материального ущерба". По мере погашения задолженности по недостачам
кредитуют субсчет 73-3 и дебетуют счета учета денежных средств или другого
имущества. Одновременно оплаченная задолженность отражается по дебету
субсчета 83-2 и кредиту счета 80.
На субсчете 83-3 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц
суммой за недостающие ценности и их балансовой стоимостью. Выявленная
разница отражается по кредиту субсчета 83-3 и дебету субсчета 73-3. При
погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют субсчет 73-3 и
дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно
погашенная часть разницы или вся ее сумма списывается в дебет субсчета 83-3
и кредит счета 80.
На субсчете 83-4 учитывают положительные и отрицательные курсовые
разницы в том случае, если эти разницы не отражаются сразу на счете 80. В
течение года положительные и отрицательные курсовые разницы записываются
соответственно в кредит и дебет субсчета 83-4 в корреспонденции со счетами
учета денежных средств дебиторов и кредиторов. В конце года сопоставлением
дебетового и кредитового оборотов по субсчету 83-4 определяют сальдо
курсовых разниц и списывают это сальдо с субсчета 83-4 на счет 80.
Аналитический учет по счету 83 осуществляется по субсчетам:
83-1 – по каждому виду доходов;
83-2 – по каждому виду недостач;
83-3 – по видам недостающих ценностей;
83-4 – по каждому виду курсовых разниц (по валютному счету, по
расчетам с подотчетными лицами и т.п.), а по расчетам с разными дебиторами
и кредиторами – по каждому долгу.
3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ.
Учет расчетов по налогу на прибыль осуществляется на счете 68 "Расчеты
с бюджетом", к которому открывается субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".
На основании расчета авансовых платежей в бюджет по налогу на прибыль
ежемесячно начисляют авансовые платежи и отражают их по дебету счета 81
"Использование прибыли", субсчет "Платежи в бюджет из прибыли", и кредиту
счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".
Перечисление начисленных сумм платежей в бюджет по налогу на прибыль
отражают по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", с
кредита счетов учета денежных средств (обычно со счета 51).
Сальдо по субсчету "Расчеты по налогу на прибыль" счета 68 показывает
состояние расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль. Дебетовое
сальдо свидетельствует о переплате налоговой суммы в бюджет, а кредитовое –
о недоплате. В последнем случае организация должна дополнительно начислить
причитающуюся в бюджет сумму.
Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по
фактически полученной прибыли, и фактическим авансовыми взносами налога за
истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из
процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем
квартале Центральным банком РФ.
Наряду с изложенным порядком расчетов по налогу на прибыль организации
могут с 1 января 1997 г. перейти на ежемесячную уплату налога на прибыль
исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки
налога (в соответствии с Федеральным законом от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ).
Начисленные суммы налога на прибыль отражают по дебету счета 81
"Использование прибыли" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогу на прибыль".
Перечисление начисленных сумм и платежей в бюджет оформляют записью по
дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.
Аналитический учет по субсчету "Платежи в бюджет из прибыли" обычно не
ведут. Необходимую аналитическую информацию получают из расчетов по налогу
на прибыль.
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ
| | | |СИНТЕТ| | | | |
| | | |ИЧЕСКИ| | | | |
| | | |Е | | | | |
| | | |СЧЕТА | | | | |
| | | |УЧЕТА | | | | |
| | | | | | | | |
|Счет | | |Счет | | |Счет | |
|01 | | |02 | | |04 | |
|с. | | | |с. | |с. | |
|38200 | | | |4600 | |2000 | |
|27) | | | |6) | | | |
|4950 | | | |2680 | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
|с. | | | |с. | |с. | |
|43150 | | | |7280 | |2000 | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
|Счет | | |Счет | | |Счет | |
|06 | | |08 | | |16 | |
|с. | | |с. | | |с. 680| |
|5150 | | |2160 | | | | |
| | | | | | |3) |5) |
| | | | | | |1240 |1448 |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
|с. | | |с. | | |с. | |
|5150 | | |2160 | | |-472 | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
|Счет | | |Счет | | |Счет | |
|10 | | |12 | | |13 | |
|с. | | |с. | | | |с. |
|1340 | | |5600 | | | |2800 |
|1) |4) | |25) | | | | |
|10200 |8700 | |3960 | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
|с. | | |с. | | | |с. |
|2840 | | |9560 | | | |2800 |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
|Счет | | |Счет | | |Счет | |
|20 | | |19 | | |26 | |
|с. 890| | |с. 940| | |с. | |
|4) |14) | |1) |12) | |6) |13) |
|8700 |33098 | |2040 |1580 | |2680 |6894 |
|5) | | |3) 248| | |7) | |
|1448 | | | | | |2400 | |
|7) | | |25) | | |8) 924| |
|10950 | | |792 | | | | |
|8) | | |с. | | |10) | |
|4216 | | |2440 | | |890 | |
|18) | | | | | |об) | |
|6894 | | | | | |6894 | |
|об) | | | | | | | |
|32208 | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
|Счет | | |Счет | | |Счет | |
|31 | | |40 | | |45 | |
|с. 560| | |с. | | |с. 750| |
| | | |1300 | | | | |
| | | |14) |15) | |15) |19) |
| | | |33098 |10100 | |10100 |8690 |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
|с. 560| | |с. | | |с. | |
| | | |24298 | | |2160 | |
