и потребления, могут быть изменение суммы чистой прибыли ( ЧП ) и
коэффициента отчисления прибыли в соответствующие фонды ( Кi ).
Сумма отчисления прибыли в фонды предприятия равна произведению двух
факторов: Фi = ЧП * Ki. Значит для расчёта их влияния можно использовать
один из приёмов детерминированного анализа (Таб.2).
Таб.2. Расчёт влияния факторов первого уровня на размер отчислений в
фонды предприятия.
|Вид фонда |Сумма |Доля |Сумма |Отклонения от |
| |распределяем|отчислений, % |отчислений, |плана |
| |ой прибыли, | |млн.руб. | |
| |млн.руб. | | | |
| | | | |всего |В том |
| | | | | |числе за |
| | | | | |счёт |
| |план |факт |план |факт |план |факт | |ЧП |Котч |
|Резервный |13400|14800|5 |5 |670 |740 |+70 |+70 |- |
|Накопления |13400|14800|50 |50 |6700 |8140 |+1440 |+700|+740 |
|Потребления |13400|14800|45 |45 |6030 |5920 |- 110 |+630|- 740|
Затем надо рассчитать влияние факторов изменения чистой прибыли на
размер отчисления в фонды предприятия. Для этого прирост чистой прирост
чистой прибыли за счёт каждого фактора умножим на плановый коэффициент
отчисления в соответствующий фонд (Таб.3).
Данные таб.3. показывают причины увеличения суммы отчислений в фонды
предприятия, что позволяет сделать определённые выводы и разработать
мероприятия, направленные на увеличение суммы прибыли, а соответственно
фондов накопления и материального стимулирования.
Таб.3. Расчёт влияния факторов второго уровня на сумму отчислений в
фонды предприятия
|Фактор |Изменение суммы, млн. руб. |
| |чистой |отчислений в фонд предприятия |
| |прибыли | |
| | |резервный |накопления |потребления |
|Объём продаж |- 158 |- 7,9 |- 79,0 |- 71,1 |
|Структура товарной|+ 536 |+ 26,8 |+ 268 |+ 241,2 |
|продукции | | | | |
|Цены реализации |+ 3335 |+ 166,75 |+ 1667,5 |+ 1500,75 |
|Себестоимость |- 2317 |- 115,85 |- 1158,5 |- 1042,65 |
|продукции | | | | |
|Внереализационные |+ 704 |+ 35,20 |+ 352,0 |+ 316,80 |
|результаты | | | | |
|Налог на |- 60 |- 3,00 |- 30,0 |- 27,00 |
|недвижимость | | | | |
|Налог на прибыль |- 485 |- 24,25 |- 242,5 |- 218,25 |
|Экономические |- 80 |- 4,00 |- 40,0 |- 36,00 |
|санкции | | | | |
|Отчисления в |- 75 |- 3,75 |- 37,5 |- 33,75 |
|благотворительные | | | | |
|фонды | | | | |
|Итого |+ 1400 |+ 70,00 |+ 700,0 |+ 630,00 |
В данном примере прирост отчислений в фонды предприятия вызван
увеличением объёма продаж, изменением структуры реализованной продукции,
повышением отпускных цен, доходами по внереализационным операциям.
Отрицательное влияние оказали такие факторы, как повышение себестоимости
продукции, увеличение налога на недвижимость, на прибыль, экономические
санкции за сокрытие прибыли, занижение налогов и несвоевременное внесение
их в бюджет, а также сверхплановые отчисления прибыли в благотворительные
фонды.
Важной задачей анализа является изучение вопросов использования средств
фондов накопления и потребления. Средства этих фондов имеют целевое
назначение и расходуются согласно утверждённым схемам.
Фонд накопления используется в основном для финансирования затрат на
расширение производства, его техническое перевооружение, внедрение новых
технологий и т.д.
Фонд потребления может использоваться на коллективные нужды (расходы на
содержание объектов культуры и здравоохранение, проведение оздоровительных
и культурно-массовых мероприятий) и индивидуальные (вознаграждение по
итогам работы за год, материальная помощь, стоимость путёвок в санатории и
дома отдыха, стипендии студентам, частичная оплата питания и проезда,
пособия при уходе на пенсию и т.д.)
В процессе анализа устанавливается соответствие фактических расходов
расходам, предусмотренным сметой, выясняются причины отклонений от сметы по
каждой статье, изучается эффективность мероприятий, проводимых за счёт
средств этих фондов. При анализе использования средств фонда накопления
следует изучить полноту финансирования всех запланированных мероприятий,
своевременность их выполнения и полученный эффект.
2.2. Анализ фонда оплаты труда
Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня
производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой
труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для
повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно
использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда
обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются
возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.
В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом
предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять
систематический контроль за использованием фонда заработной платы (оплаты
труда), выявлять возможности экономии средств за счёт роста
производительности труда и снижения трудоёмкости продукции.
Приступая к анализу фонда заработной платы, в первую очередь необходимо
рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины
от плановой.
Абсолютное отклонение ( ФЗПабс) определяется сравнением фактически
использованных средств на оплату труда (ФЗПф ) с плановым фондом заработной
платы (ФЗПпл) в целом по предприятию, производственным подразделениям и
категориям работников.
ФЗПабс = ФЗПф – ФЗПпл = 21465 - 20500 = +965 млн.руб.
Однако нужно иметь ввиду, что абсолютное отклонение само по себе не
характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель
определяется без учёта степени выполнения плана по производству продукции.
Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически
начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на
коэффициент выполнения плана по производству продукции. Процент выполнения
плана по производству продукции составляет 102,6 (164400 туб / 160230 туб).
Однако при этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная
часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объёму
производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии
рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма
отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты (Таб.4.).
Таб.4. Исходные данные для анализа фонда заработной платы.
|Вид оплаты |Сумма з/п млн.руб |
| |план |факт |отклонение|
|1.Переменная часть оплаты труда рабочих |12030 |12725 |+ 695 |
|По сдельным расценкам |10630 |11180 |+ 550 |
|Премии за производствен. результаты |1400 |1545 |+ 145 |
|2.Постоянная часть оплаты труда рабочих |3272 |3709 |+ 437 |
|2.1. Повременная оплата по тариф.ставкам |2772 |2809 |+ 37 |
|2.2. Доплаты |500 |900 |+ 400 |
|2.2.1.за сверхурочное время работы |- |80 |+ 80 |
|2.2.2.за стаж работы |500 |520 |+ 20 |
|2.2.3.за простои по вине предприятия |- |300 |+ 300 |
|3.Всего оплата труда рабочих без |15302 |16434 |+ 1132 |
|отпускных | | | |
|4.Оплата отпусков рабочих |1390 |1491 |+ 101 |
|4.1.относящаяся к переменной части |1090 |1155 |+ 65 |
|4.2.относящаяся к постоянной части |300 |336 |+ 36 |
|5.Оплата труда служащих |3808 |3540 |- 268 |
|6.Общий фонд заработной платы |20500 |21465 |+ 965 |
|В том числе: | | | |
|переменная часть (п.1+п.4.1) |13120 |13880 |+ 760 |
|постоянная часть (п.2+п.4.2+п.5) |7380 |7585 |+ 205 |
|7.Удельный вес в общем фонде з/п, % | | | |
|переменной части |64,0 |64,66 |+ 0,66 |
|постоянной части |36,0 |35,34 |- 0,66 |
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде
объёма производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата
служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников
непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных):
ФЗПотн = ФЗПф – ФЗПск =
ФЗПф – (ФЗПпл.пер * Квп + ФЗПпл.пост),
ФЗПотн = 21465 – (13120 * 1,026 + 7380) =
= 21465 – 20841 = +424 млн.руб.,
где ФЗПотн – относительное отклонение по фонду зарплаты; ФЗПф – фонд
зарплаты фактический; ФЗПск – фонд зарплаты плановый, скорректированный на
коэффициент выполнения плана по выпуску продукции; ФЗПпл.пер и ФЗПпл.пост –
соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда зарплаты; Квп
– коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.
При расчёте относительного отклонения по фонду зарплаты можно
использовать поправочный коэффициент (Кп), который отражает удельный вес
переменной зарплаты в общем фонде. Он показывает, на какую долю процента
следует увеличить плановый фонд зарплаты за каждый процент перевыполнения
плана по выпуску продукции ( ВП%):
ФЗПотн = ФЗПф – ФЗПск =
ФЗПф – ((ФЗПпл(100+ ВП% * Кп)) / 100,
ФЗПотн = 21465 – (20500 * (100%+2,6%*0,64/100)) = +424 млн.руб.
Следовательно на данном предприятии имеется и относительный перерасход в
использовании фонда заработной платы в размере 424 млн.руб.
С помощью приёма абсолютных разниц можно осуществить расчёт влияния
факторов на изменение уровня среднегодовой зарплаты по категориям
работников.
Таб.5. Анализ уровня оплаты труда
|Катего|Кол-во |Сред.продол|Средняя |Среднегодо|Отклонение от планов. |
|рия |отработан.|жительность|часовая |вая з/п, |среднегод. з/п |
