| |Наименование операции по счетам |50 |51|52 |Проч.|Все|
| | | | | | |го |
| |Остаток денежных средств на начало периода | | | | | |
|+ |Поток денежных средств по основной | | | | | |
| |деятельности | | | | | |
| |ПОСТУПЛЕНИЯ | | | | | |
| |Поступления от реализации продукции, работ и | | | | | |
| |услуг (62) | | | | | |
| |Авансы, полученные от покупателей (64) | | | | | |
| |Расчеты с подотчетными лицами (71) | | | | | |
| |Прочие поступления (67, 68, 69, 70, 80, 81) | | | | | |
| |расход | | | | | |
| |Оплата за сырье и материалы (60) | | | | | |
| |Заработная плата рабочих и служащих (70) | | | | | |
| |Отчисления в бюджет и внебюджетные фонды (67, | | | | | |
| |68) | | | | | |
| |Прочие расходы (20, 23, 25, 26, 71, 80, 81) | | | | | |
|+ |Поток денежных средств по инвестиционной | | | | | |
| |деятельности | | | | | |
| |ПОСТУПЛЕНИЯ | | | | | |
| |Реализация долгосрочных активов (08, 47, 48) | | | | | |
| |расход | | | | | |
| |Долгосрочные вложения и инвестиции (04, 06, | | | | | |
| |08, 58) | | | | | |
|+ |Поток денежных средств по финансовой | | | | | |
| |деятельности | | | | | |
| |ПОСТУПЛЕНИЯ | | | | | |
| |Поступление кредитов и займов (90. 92, 94, 95)| | | | | |
| |Эмиссия акций (75) | | | | | |
| |РАСХОД | | | | | |
| |Возврат кредитов и займов (90, 92, 94, 95) | | | | | |
| |Выкуп акции (75) | | | | | |
|= |СОВОКУПНЫЙ ДЕНЕЖНЫЙ ПОТОК ПО ВСЕМ ВИДАМ | | | | | |
| |ДЕЯТЕЛЬНОСТИ | | | | | |
| |Остаток денежных средств на конец периода | | | | | |
Необходимо помнить, что совокупный денежный поток должен быть равен
разности начального и конечного сальдо денежных средств за период.
1.2 Оценка денежного потока косвенным методом
Суть косвенного метода состоит в преобразовании величины чистой
прибыли в величину денежных средств. При этом исходят из того, что в
деятельности каждого предприятия имеются отдельные, нередко значительные по
величине виды расходов и доходов, которые уменьшают (увеличивают) прибыль
предприятия, не затрагивая величину его денежных средств. В процессе
анализа на сумму указанных расходов (доходов) производят корректировку
величины чистой прибыли таким образом, чтобы статьи расходов, не связанные
с оттоком средств, и статьи доходов, не сопровождающиеся их притоком, не
влияли на величину чистой прибыли.
Косвенный метод основан на анализе статей баланса и отчета о
финансовых результатах, и:
. позволяет показать взаимосвязь между разными видами деятельности
предприятия;
. устанавливает взаимосвязь между чистой прибылью и изменениями в активах
предприятия за отчетный период.
При анализе взаимосвязи полученного финансового результата и изменения
денежных средств следует учитывать возможность получения доходов,
отражаемых в учете реального поступления денежных средств.
Анализ движения денежных потоков дает возможность сделать более
обоснованные выводы о том, в каком объеме и из каких источников были
получены поступившие на предприятия денежные средства и каковы основные
направления их использования; способно ли предприятие отвечать по своим
текущим обязательствам; достаточно ли собственных средств предприятия для
осуществления инвестиционной деятельности; чем объясняются расхождения
величины полученной прибыли и наличия денежных средств и др.
Преимуществом косвенного метода при использовании в оперативном
управлении является то, что он позволяет установить соответствие между
финансовым результатом и собственными оборотными средствами. В долгосрочной
перспективе косвенный метод позволяет выявить наиболее проблемные "места
скопления" замороженных денежных средств и, исходя из этого, разработать
пути выхода из сложившейся ситуации.
Подготовка отчета о движении денежных средств на основе косвенного
метода проходит в несколько этапов:
. расчет изменений по статьям баланса и определение факторов, влияющих на
увеличение или уменьшение денежных средств предприятия;
. анализ ф. № 2 и классификация источников поступления денежных средств и
направлений использования;
. объединение полученных данных в отчете о движении денежных средств
(таблица 2).
Поскольку в новом формате баланса не предусмотрена статья
"Амортизация", то ее величина определяется как разность между остаточной
стоимостью внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов)
на начало и конец периода.
Таблица 2
Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)
|+| |Основная деятельность | |Сумма |
| |–|Прибыль (за вычетом налогов)|Чистая прибыль = Прибыль | |
| | | |отчетного года за вычетом | |
| | |Использование прибыли (соц. |налога на прибыль | |
| | |сфера) | | |
| |+|Амортизационные отчисления |Амортизационные отчислений, | |
| | | |прибавляются к сумме чистой | |
| | | |прибыли т.к. они не вызывали| |
| | | |оттока денежных средств | |
| |+|Изменение суммы текущих |Увеличение суммы текущих | |
| | |активов |активов означает, что | |
| | |Дебиторская задолженность |денежные средства | |
| | |Запасы |уменьшаются за счет роста | |
| | |Прочие текущие активы |запасов и дебиторской | |
| | | |задолженности | |
| |+|Изменение суммы текущих |Увеличение текущих | |
| | |обязательств (за исключением|обязательств вызывает | |
| | |банковских кредитов) |увеличение денежных за счет | |
| | |Кредиторская задолженность |предоставления отсрочки | |
| | |Прочие текущие обязательства|оплаты от кредиторов, | |
| | | |получения авансов от | |
| | | |покупателей | |
|+| |Инвестиционная деятельность | | |
| | | | | |
| |–|Изменение суммы долгосрочных|Увеличение суммы | |
| | |активов |долгосрочных активов, | |
| | |Основные средства и |означает уменьшение денежных| |
| | |нематериальные активы |средств за счет | |
| | |Незавершенные капитальные |инвестирования в активы | |
| | |вложения |долгосрочного использования | |
| | |Долгосрочные финансовые |Реализация долгосрочных | |
| | |вложения |активов увеличивает денежные| |
| | |Прочие внеоборотные активы |средства | |
|+| |Финансовая деятельность | | |
| |+|Изменение суммы |Увеличение (уменьшение) | |
| | |задолженности |задолженности указывает на | |
| | |Краткосрочных кредитов и |увеличение (уменьшение) | |
| | |займов |денежных средств за счет | |
| | |Долгосрочных кредитов и |привлечения (погашения) | |
| | |займов |кредитов | |
| |+|Изменение величины |Увеличение собственного | |
| | |собственных средств |капитала за счет размещения | |
| | |Уставного капитала |дополнительных акций | |
| | |Целевых поступлений |означает увеличение денежных| |
| | | |средств | |
| | | |Выкуп акций и выплата | |
| | | |дивидендов приводят к их | |
| | | |уменьшению | |
|=| |Суммарное изменение денежных|Сальдо должно быть равным | |
| | |средств |увеличению (уменьшению) | |
| | | |остатка денежных средств | |
| | | |между двумя отчетными | |
| | | |периодами | |
В соответствии с международными стандартами учета и сложившейся практикой
для подготовки отчетности о движении денежных средств используются два
основных метода — косвенный и прямой. Эти методы различаются между собой
полнотой представления данных о денежных потоках предприятия, исходной
информацией для разработки отчетности и другими параметрами.
Косвенный метод направлен на получение данных, характеризующих чистый
денежный поток предприятия в отчетном периоде. Источником информации для
разработки отчетности о движении денежных средств предприятия этим методом
являются отчетный баланс и отчет о финансовых результатах. Расчет чистого
денежного потока предприятия косвенным методом осуществляется по видам
хозяйственной деятельности и предприятию в целом.
По операционной деятельности базовым элементом расчета чистого денежного
потока предприятия косвенным методом выступает его чистая прибыль,
полученная в отчетном периоде. Путем внесения соответствующих корректив
чистая прибыль преобразуется затем в показатель чистого денежного потока.
Использование косвенного метода расчета движения денежных средств позволяет
определить потенциал формирования предприятием основного внутреннего
