независимо от их стоимости. Основные средства функционируют в течение ряда
лет, не меняя формы. Их стоимость относится на затраты производства в
течение всего срока их эксплуатации. К оборотным относятся средства
предприятия, обеспечивающие создание производственных запасов и
авансирование затрат в процессе производства и реализации продукции.
Наряду с запасами сырья и материалов они включают незавершенное
строительство, готовую продукцию до ее реализации, денежные средства и
дебиторскую задолженность.
Главным фактором, определяющим финансовое положение предприятия
является состояние его оборотных средств. Оборотными средствами называются
денежные ресурсы, необходимые для создания производственных запасов,
авансирования затрат для обеспечения непрерывности процесса производства и
реализации продукции. По методам планирования они делятся на нормируемые и
ненормируемые.
Нормируемыми называют оборотные средства, по которым устанавливается
норматив минимальных запасов, необходимых для производства и реализации
продукции. Ненормируемыми называются оборотные средства, по которым
нормативы не устанавливаются (денежные средства, расчеты с покупателями за
отгруженную продукцию, различные расчеты с организациями и лицами,
недостачи и т.п.).
Оборотные средства, обслуживающие производство, включая материалы,
топливо, малоценные предметы, тару, запасные части называются средствами в
сфере производства. В них сосредоточена основная часть оборотных средств
предприятия. Оборотные средства в сфере обращения предназначены для
бесперебойного процесса реализации продукции, своевременного совершения
расчетов и состоят из готовой продукции, товаров отгруженных, денежных
средств и средств в расчетах. Источники формирования оборотных средств
делятся на собственные и заемные. Собственные и приравненные к ним средства
выделяются на покрытие запасов и расходов будущих периодов в минимальных
размерах и постоянно находятся в распоряжении предприятия. Заемные
оборотные средства используются для покрытия сезонных затрат и запасов и
временных потребностей в средствах, связанных, например, с перевыполнением
производственных заданий.
Основной источник данных для анализа финансовой деятельности
предприятия - отчетный бухгалтерский баланс, приложения к балансу. Движение
уставного фонда и другие отчетные формы, которые детализируют содержание
его отдельных статей и позволяют исследовать факторы, повлиявшие на
финансовые показатели. Кроме того, привлеченные данные финансового плана,
показывают сроки образования дебиторской и кредиторской задолженности и
д.р.
Бухгалтерский баланс характеризует состав, размещение и назначение
средств предприятия на определенную дату. Баланс имеет форму таблицы,
состоит из двух частей - актива и пассива. В активе показывают состав,
размещение и использование средств, сгруппированных в зависимости от их
функциональной роли в хозяйстве.
Группировка экономически однородных статей баланса увязана с
источниками их образования. Анализ баланса заключается в раскрытии
внутренней связи и взаимозависимости отдельных разделов актива и пассива
баланса.
Раздел I актива “Основные средства (фонды) и внеоборотные активы”
отражает основные и отвлеченные средства предприятия. В активе баланса
основные средства (фонды) отражаются по первоначальной стоимости с
одновременным отражением их износа в пассиве баланса. К отвлеченным
относятся средства, изъятые из хозяйственного оборота предприятия (платежи
из прибыли в бюджет, уплата банку процентов за кредит, перечисление
средств вышестоящей организации), отчисления в фонды. В этом же разделе
отражаются убытки.
Раздел II актива “Нормируемые оборотные средства” отражает не только
фактические остатки, но и установленные нормативы по всей группе средств.
Поэтому данный раздел баланса содержит четыре графы показателей: нормативы
и фактические остатки на начало и конец отчетного периода.
Раздел I пассива “Источники собственных и приравненных к ним средств”
включает уставной фонд, износ основных средств, безвозвратное
финансирование и прибыль. В заключительном балансе безвозвратное
финансирование присоединяется к уставному фонду.
К источникам, приравненным к собственным, относятся устойчивые пассивы
- привлеченные предприятием средства, имеющие постоянный (устойчивый)
характер. Здесь же отражаются средства, изъятые у предприятия в связи с
кредитованием по обороту.
Раздел I пассива является источником покрытия I и II разделов актива.
При этом раздел I актива покрывается разделом I пассива полностью, а раздел
II актива разделом I пассива только в размере установленного норматива.
В разделе II пассива “Кредиты банка под нормируемые оборотные
средства” отражается задолженность банку по ссудам. Этот раздел является
источником покрытия раздела II актива в части запасов товарно-материальных
ценностей.
За общим итогом этого раздела показывается регулирующая статья II-1
“Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов”, которые в активе
отражаются по первоначальной стоимости. Здесь же отражается статья II-2
“Резерв на покрытие предстоящих расходов или потерь”.
В разделе III актива показаны как ненормируемые оборотные средства,
так и другие вложения, связанные с основной деятельностью, а в разделе III
пассива - их источники.
Раздел III актива “Денежные средства, расчеты и прочие активы”
отражает ненормируемые средства: кассу, расчетный счет и прочие счета в
банке, прочие денежные средства , товары отгруженные, дебиторскую
задолженность. Денежные средства показываются в сумме действительного
наличия, другие статьи - в размере фактической задолженности на день
составления баланса. В этом же разделе показываются расходы, не перекрытые
средствами специальных фондов и целевого финансирования, излишне внесенная
в банк амортизация, недостачи товарно-материальных ценностей сверх норм
естественной прибыли. В отдельный подраздел по активу и пассиву выделены
средства на капитальный ремонт и все затраты, включая авансы поставщикам и
подрядчикам. [2]
2.4.2. Анализ состояния собственных оборотных средств.
Анализ состояния собственных оборотных средств заключается в
определении их наличия на начало и конец отчетного периода и проверке их
использования. Сумма источников собственных и приравненных к ним средств
при правильном их использовании должна покрывать вложения предприятия в
основные средства и внеоборотные активы, а также в нормируемые оборотные
средства в пределах установленного норматива.
Для определения наличия собственных оборотных и приравненных к ним
средств необходимо из итога раздела I пассива баланса, в котором отражаются
источники собственных и приравненных к ним средств (устойчивые пассивы
принимаются только в части, направленной на покрытие норматива), исключить
итог раздела I актива, в котором отражаются основные средства и
внеоборотные активы. В результате сравнения полученной суммы с
установленным для данного предприятия нормативом (итог раздела II актива)
определяется излишек или недостаток собственных оборотных средств.
Главными факторами, определяющими наличие собственных оборотных
средств, являются уставной фонд в части оборотных средств, прибыль и ее
использование, изменение сумм устойчивых пассивов. В течение года на
увеличение (уменьшение) уставного фонда в части оборотных средств поступают
(списываются) определенные суммы. На наличие оборотных средств влияет
сальдовый результат этих операций, а также изменение средств, находящихся
в обороте предприятия и учтенных в покрытие его норматива. На
предприятиях, не переведенных на полный хозрасчет и самофинансирование, на
наличие оборотных средств влияет также отклонение фактических расходов,
произведенных за счет прибыли от плановых расчетов. На предприятиях,
переведенных на полный хозрасчет и сомофинансирование, все расходы
осуществляются за счет фондов, образованных от расчетной прибыли по
установленным нормативам. Поэтому этот фактор на изменение наличия
оборотных средств не влияет.
Детализация факторов, воздействующих на состояние оборотных средств,
связана с расшифровкой основных сумм, повлиявших на изменение устойчивых
пассивов в покрытие норматива. На предприятии уменьшение устойчивых
пассивов связано с изменением условий кредитования
Определенный на конец года недостаток (излишек) собственных оборотных
средств корректируется по результатам перерасчетов по фактической прибыли,
которые производятся по истечении отчетного периода. Путем сравнения
причитающихся сумм и фактически внесенных платежей из прибыли определяется
сумма, на которую корректируется размер недостатка собственных оборотных
средств, исчисленный по балансу. Если сумма причитающихся платежей больше
фактически внесенных, то размер собственных оборотных средств уменьшается,
а если меньше - увеличивается.
На предприятии может иметь место также отвлечение части оборотных
средств на цели, не предусмотренные планом и не имеющие законных источников
покрытия. Такое отвлечение называют иммобилизацией оборотных средств.
Анализ иммобилизации оборотных средств заключается в выявлении
иммобилизированных сумм или неправильного использования средств целевого
назначения. Для этого сопоставляют корреспондирующиеся статьи актива и
пассива баланса. К иммобилизации также относятся: превышение расчетов с
рабочими и служащими ссудам на индивидуальное жилищное строительство и
прочие нужды (раздел III актива) над ссудами, фактически выданными банком
(раздел III пассива); расходы, не перекрытые средствами специальных фондов
и целевого финансирования (раздел III актива) излишне внесенная в банк
сумма амортизационных отчислений (раздел III актива); расчеты с лицами по
возмещению материального ущерба и недостачи и потери от порчи товарно-
материальных ценностей, не списанные с баланса в установленном порядке
(раздел III актива).
Иммобилизация - свидетельство нарушения финансовой дисциплины,
поскольку она представляет собой перерасход средств по сравнению с
имеющимися источниками целевого назначения. Поэтому финансовые органы
уделяют особое внимание вскрытию причин ее образования. Учреждения банка,
