выявляя иммобилизацию, применяют экономические санкции, добиваясь
восстановления иммобилизированных сумм в обороте.
Иммобилизация может отрицательно повлиять на финансовое положение
предприятия, поскольку отвлечение средств из оборота ухудшает
платежеспособность. [2]
2.4.3. Анализ нормируемых оборотных средств.
Нормируемые оборотные средства включают запасы сырья и других товарно-
материальных ценностей для обеспечения производственного процесса,
незавершенное производство, расходы будущих периодов и готовую продукцию,
прочие нормируемые средства. Минимальная потребность в указанных запасах
покрывается нормативом собственных оборотных средств.
Превышение фактических запасов над нормативом называют
сверхнормативными запасами.
Анализ нормируемых оборотных средств основан на сопоставлении
фактических запасов с плановыми и исследование причин отклонений от плана.
Нормативы предельного уровня запасов товарно-материальных ценностей
предусматривают, как правило, снижение потребности в приросте запасов по
сравнению с планируемыми темпами роста реализации продукции, работ и услуг,
а также вовлечение в хозяйственный оборот сверхплановых излишних и
неиспользуемых остатков материальных ценностей. В пределах объема запасов
исходя из этого соотношения ему может быть предоставлен кредит банка сверх
норматива собственных оборотных средств.
Хотя учреждения банка в настоящее время кредитуют общие остатки
запасов и затрат и сверхнормативные непрокредитованные запасы по отдельным
статьям нормируемых оборотных средств не могут быть определены, важно
сопоставлять фактические запасы с нормативам. Это необходимо для
определения обоснованности норматива при одновременной проверке состава
фактических запасов.
Банком не принимается к кредитованию та часть производственных
запасов, которая не соответствует потребностям производства или длительное
время не вовлекается в производство. Излишние и ненужные материальные
ценности требуют дополнительных расходов на хранение, а иногда приводят к
потерям потребительских свойств.
По незавершенному производству должно быть проверено, нет ли в его
составе бракованной продукции, затрат на аннулированные и приостановленные
заказы, своевременно ли списываются затраты на незаконченные заказы, услуги
и работы.
Особо надо обратить внимание на состояние запасов готовой продукции.
При кредитовании совокупных запасов банк исключает их сверхнормативные
остатки, если рост последних не вызван транспортными затруднениями или
прекращением отгрузки неаккуратным плательщикам. Поэтому превышение
плановых запасов по этой статье приводит к отвлечению средств из оборота.
Наличие сверхнормативных, не прокредитованных банком запасов товарно-
материальных ценностей, влияющих на платежеспособность предприятий,
определяется в целом по всей совокупности запасов в следующем порядке.
Из обшей фактической стоимости нормируемых оборотных средств
исключается износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, кредиты
банка по совокупности запасов и затрат, задолженность поставщикам. Кредиты
банка и задолженность поставщикам при этом исключается в фактических
суммах, но не более чем превышение фактической стоимости нормируемых
оборотных средств, оставшихся после их исключения, над суммой норматива
оборотных средств. [2]
2.4.4. Анализ ненормируемых оборотных средств.
Ненормируемые оборотные средства имеют форму денежных средств и
незаконченных расчетов. В связи с действующим порядком и сроками проведения
расчетов неизбежно наличие определенных переходящих остатков задолженности
на отчетные даты. Наряду с этим из-за нарушений нормального хода финансово-
хозяйственной деятельности возникает дополнительная непланируемая
потребность в финансовых ресурсах. Плановые нормы и нормативы по этой
группе оборотных средств не устанавливается.
Источниками покрытия ненормируемых оборотных средств, за исключением
кредитуемых банком, являются привлеченные вне плана ресурсы. Отвлечение
средств предприятия на не предусмотренные планом цели зачастую приводит к
задержке в обороте средств поставщиков.
Анализ ненормируемых оборотных средств основан на выявлении сумм
дебиторской и кредиторской задолженности, причин, приведших к образованию
этих сумм, их влияние на финансовое состояние предприятия.
Дебиторской задолженностью называется задолженность организаций и
отдельных лиц предприятию, а кредиторской - задолженность предприятия
организациям и отдельным лицам. Увеличение дебиторской задолженности
означает отвлечение из оборота средств предприятия. Кредиторская
задолженность часто является результатом финансовых затруднений. Поэтому
строгий контроль за платежной дисциплиной, выявление неоправданных сумм
дебиторской и кредиторской задолженности имеют важное значение.
К дебиторской задолженности относятся незаконченные расчеты за товары
отгруженные, отражаемые в III разделе актива баланса. Высвобождение
оборотных средств, вложенных в эти статьи, в значительной мере способствует
увеличению объема реализации, прибыли, улучшению финансового положения
предприятия.
Часть незаконченных расчетов за товары отгруженные связана с
нормальными сроками документообмена и отражается по статье “Товары
отгруженные и сданные работы по переданным в банк на инкассо расчетным
документам, срок оплаты которых не наступил”. Задолженность по этой статье
покрывается кредитом банка под расчетные документы в пути. Задолженность по
статье “Товары на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от
акцепта”, естественно, банком не кредитуется и является дополнительным
отвлечением средств из оборота. Она может быть связана с ошибками в
оформлении расчетных документов, а также с нарушением договорных условий
поставки по комплектности и качеству продукции. Предприятие в этом случае
несет непроизводительные затраты по отгрузке, транспортировке и хранению
продукции. Наличие этих сумм на балансе предприятия свидетельствует о
недостатках в работе предприятия, вызывает необходимость детального анализа
соответствующих сторон его деятельности.
По статье “Прочие дебиторы” отражаются другие виды задолженности. По
данным аналитического учета выявляются те суммы, которые вызваны незаконным
авансированием поставщиков в счет предстоящей отгрузки материальных
ценностей, несвоевременным взысканием сумм по предъявленным предприятиям
претензиям и т.п.
При анализе кредиторской задолженности, отраженной в разделе III
пассива баланса, также следует выделить суммы, определяемые действующим
порядком расчетов и связанные с нарушениями расчетно-платежной дисциплины.
Нормальной кредиторской задолженностью считаются задолженность
поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты
которых не наступил, переплаты и недоплаты на отчетную дату по расчетам с
бюджетом (кроме недоимки по платежам), превышение фактической задолженности
по устойчивым пассивам над плановой.
Неоправданными считаются просроченная кредиторская задолженность,
задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам, отраженные по
статье “Прочие кредиторы” незаконченные авансы покупателей в счет
предстоящей отгрузки продукции, превышающая нормальные сроки задолженность
покупателям. [2]
2.4.5. Анализ оборачиваемости оборотных средств.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности средства предприятия
совершают кругооборот начиная с авансирования средств для создания
производственных запасов через стадию незавершенного производства и кончая
оплатой покупателем отгруженной готовой продукции.
Оборачиваемость оборотных средств - важнейший качественный показатель,
характеризующий использование оборотных средств. Он отражает время,
затрачиваемое на движение оборотных средств через все стадии кругооборота.
Ускорение оборачиваемости оборотных средств играет важную роль, обеспечивая
экономию ресурсов, необходимых для производства и реализации продукции. При
ускорении оборачиваемости уменьшается потребность в оборотных средствах, и
они высвобождаются из оборота, а при замедлении возникает потребность в
вовлечении в оборот дополнительных средств.
Для оценки работы предприятия очень важен анализ изменения времени
оборота ресурсов предприятия, вложенных в запасы и расчеты. Он дает
возможность определить уменьшение потребности в оборотных средствах путем
оптимизации запасов, их относительного снижения по сравнению с ростом
производства, ускорения расчетов или, наоборот, привлечение средств в
оборот при неблагоприятном положении дел на этих участках работы.
Оборачиваемость оборотных средств определяется в днях в виде отношения
среднего остатка оборотных средств к однодневному обороту по реализации за
отчетный период по формуле
,
где CO - средний остаток оборотных средств за отчетный период;
D - число дней в отчетном периоде;
P - оборот по реализации за отчетный период.
Средний остаток оборотных средств исчисляется путем деления суммы
половины остатка на начало и конец отчетного периода и остатков на первые
числа остальных месяцев на количество месяцев отчетного периода. Плановые
остатки оборотных средств определяются с учетом средней фактической
задолженности банку после проверки обеспечения на 1-е число месяца (кроме
кредита на временные нужды) и средней задолженности поставщикам, зачтенной
банком при кредитовании.
Фактический оборот по реализации за отчетный год исчисляется исходя из
стоимости реализованной продукции в оптовых ценах предприятия. Поскольку
часть оборотных средств постоянно используется в непромышленных хозяйствах,
к обороту следует добавить стоимость реализованной непромышленной
продукции, материальных ценностей и услуг по разделу II “Прочая реализация”
за вычетом стоимости реализованных сверхнормативных и излишних материальных
ценностей, а также прибыли, полученной от реализации продукции,
изготовленной с отступлением от стандартов и технических условий.
При определении фактического оборота по реализации за предыдущий
период суммы дополнительной выручки от завышения установленных цен и
тарифов, а также прибыли, полученной от реализации продукции, изготовленной
