и 50% рабочего времени проводят в других отделениях кроме
стоматологического. Бакалавр из этого отделения распределяет свое время
поровну между всеми отделениями, кроме стоматологического. Следовательно
распределение их жалования будет таким:
На 6 отделений начислить по 4 000
На 5 отделений начислить по 2285
На отделение планирования состава семьи 2290
Отделение социальных служб (36 715)
50% жалования социологов распределены равномерно по всем отделениям
кроме стоматологического, а жалование бакалавра с начислением на одно
отделение в большем размере на основе наибольшего количества посещений
этого отделения, также часть жалования бакалавра начислена и на отделение
социальных служб так как я считаю, что некоторую работу он там все же
выполняет, хотя социологи обслуживают все 1500 посетителей этого отделения.
Следующим шагом моей работы станет распределение затрат на аренду,
коммунальные платежи и уборку помещений.
Поскольку основой для распределения этих затрат станет площадь
занимаемых помещений, то эти платежи можно объединить и уже полученный
результат распределять непосредственно на прямые центры затрат. Можно было
бы распределить эти затраты также на обслуживающие центры (администрацию
лабораторию и регистратуру), но это не имеет смысла, поскольку их затраты
так же будут перераспределять на прямые центры затрат, но уже на другой
основе распределения.
Таким образом получим следующее:
Уборка помещений 12 000
Арендные платежи 72 000
Коммунальные платежи 20 000
Итого 104 000
Общая площадь помещений 8 000 м2.
Ставка распределения на 1 м2 13
Распределение затрат на аренду, коммунальные платежи, уборку
помещений:
|Педиатрическое |13 000 |
|Планирование состава семьи |16 900 |
|Медицинского обслуживания взрослого|23 400 |
|населения | |
|Службы ухода за больными |3 900 |
|Психоневрологическое |13 000 |
|Социальных служб |6 500 |
|Общественного здравоохранения |14 300 |
|Стоматологическое |13 000 |
На этом первый этап распределения затрат я закончу и сведу полученные
данные в таблицу (Приложение 1) в которой наглядно виден расчет и
распределение затрат по центрам затрат.
Поскольку заработная плата в данном примере является постоянной
величиной и не зависит от количества оказанных услуг эту строку расходов по
оздоровительному центру следует отнести к постоянным затратам. К ним также
относятся: расходы на аренду, уборку помещений, коммунальные платежи,
износ, оплата сторонним организациям а также административные расходы,
расходы по регистратуре и расходы по заработной плате сотрудникам
лаборатории (я считаю, что прочие расходы по лаборатории величина
переменная и зависят от количества оказанных услуг, а прочие
административные расходы и расходы по регистратуре не подвержены изменениям
и являются величиной постоянной, поскольку детализация этих расходов не
приведена).
Перераспределение затрат обслуживающих центров.
Цена товара (услуги) должна включать в себя все затраты, связанные с
ее производством. Поэтому затраты обслуживающих центров, не принимающих
непосредственное участие в производстве товара (услуги) должны быть
начислены на соответствующие центры затрат по изделиям на основе
определенной ставки распределения.
Перераспределение административных расходов.
В условии задачи было предложено распределять административные расходы
на основе заработной платы сотрудников отделений. Я взяла за основу расходы
по заработной плате до точки перераспределения зарплаты медсестер и врачей.
В таком случае расходы распределятся следующим образом:
Административные расходы 80 000
Заработная плата сотрудников 308 000
Ставка распределения на 1 ден. ед. 0,26
Распределение затрат администрации:
|Педиатрическое |10 400 |
|Планирование состава семьи |2 600 |
|Медицинского обслуживания взрослого|15 600 |
|населения | |
|Службы ухода за больными |14 040 |
|Психоневрологическое |7 800 |
|Социальных служб |16 560 |
|Общественного здравоохранения |2600 |
|Стоматологическое |10 400 |
Перераспределение затрат по лаборатории.
Постоянными затратами являются только затраты лаборатории на
заработную плату. Основой распределения этих затрат станет количество
человеко-часов рабочего времени по каждому заказу.
Расходы лаборатории 32 000
Общее количество человеко-часов 4000
Ставка распределения на один человеко-час 8
Затраты распределятся следующим образом:
|Педиатрическое |8 000 |
|Планирование состава семьи |1 600 |
|Медицинского обслуживания взрослого|19 200 |
|населения | |
|Службы ухода за больными |800 |
|Психоневрологическое | |
|Социальных служб | |
|Общественного здравоохранения |800 |
|Стоматологическое |1 600 |
Перераспределение расходов по регистратуре.
Затраты по регистратуре я предлагаю распределить на основе количества
посетителей по отделениям, поскольку регистратура занимается первичными
обращениями пациентов и они все проходят через нее, то есть напрямую
пользуются услугами данного центра затрат.
Расходы по регистратуре 20 000
Общее количество посещений 32 900
Ставка распределения на одного посетителя 0,6
Перераспределение затрат по отделениям:
|Педиатрическое |3 000 |
|Планирование состава семьи |6 260 |
|Медицинского обслуживания взрослого|1 260 |
|населения | |
|Службы ухода за больными |2 400 |
|Психоневрологическое |840 |
|Социальных служб |900 |
|Общественного здравоохранения |1 500 |
|Стоматологическое |3 840 |
Затраты связанные с износом, оплатой сторонних организаций начисляем
напрямую по тем отделениям где они были произведены.
На этом перераспределение постоянных затрат по оздоровительному центру
закончено и я сведу все эти данные в таблицу (Приложение 1).
3.2. Переменные затраты.
Поскольку величина постоянных затрат не изменяется в зависимости от
количества оказанных услуг то эти расходы останутся неизменными и в
прогнозируемых периодах. Переменные затраты напротив подвержены
пропорциональному изменению в зависимости от количества посетителей,
поскольку их величина напрямую связана с объемом оказанных центром услуг.
Для определения величины переменных затрат в прогнозируемых периодах
целесообразно воспользоваться ставкой распределения затрат на одно
посещение (услугу) по каждому отделению оздоровительного центра так как это
избавит от лишних расчетов.
К переменным относятся затраты на материалы, лекарства, инструменты и
прочие затраты по лаборатории.
Затраты на материалы, инструменты и лекарства начисляем на центры
затрат напрямую, а расходы по лаборатории перераспределяем по отделениям на
основе количества человеко-часов затрат рабочего времени:
Затраты по лаборатории 18 000
Общее количество человеко-часов 4 000
Ставка распределения на один человеко-час 4,5
Затраты распределятся следующим образом:
|Педиатрическое |4 500 |
|Планирование состава семьи |900 |
|Медицинского обслуживания взрослого|10 800 |
|населения | |
|Службы ухода за больными |450 |
|Психоневрологическое | |
|Социальных служб | |
|Общественного здравоохранения |450 |
|Стоматологическое |900 |
4. СЕБЕСТОИМОСТЬ УСЛУГ
Определив переменные и постоянные затраты по каждому отделению текущий
на период я перейду к определению себестоимости одного посещения пациентом
каждого отделения. Она будет равна величине общих затрат каждого отделения
в год деленному на количество пациентов обслуженных за год отделением.
|Отделение |Затраты |Количество |Себестоимость |
| | |посещений |одного |
| | | |посещения |
|Педиатрическое |110 185 |5 000 |22,04 |
|Планирование состава семьи |83 550 |10 000 |8,36 |
|Медицинского обслуживания |186 545 |2 100 |88,84 |
|взрослого населения | | | |
|Службы ухода за больными |57 875 |4 000 |14,47 |
|Психоневрологическое |73 925 |1 400 |52,81 |
|Социальных служб |66 245 |1 500 |44,17 |
|Общественного здравоохранения|55 935 |2 500 |22,38 |
|Стоматологическое |89 740 |6 400 |14,03 |
Получив данные о себестоимости обслуживания пациента по каждому
отделению видно, что она колеблется в больших пределах от 8,36$ до 88,83$.
Получается, что большинство пациентов при существующей системе учета
затрат, получая услуги меньшей стоимости оплачивают услуги получаемые
другими пациентами. Но, с другой стороны, вряд ли клиенты посещающие
отделения социальных служб, психоневрологического и медицинского
обслуживания взрослого населения согласятся с такой дифференциацией цен –
раньше они платили всего 22$ за прием, а теперь придется платить в 2 и 4
раза больше.
Психология потребителя не сможет адаптироваться к изменившимся
условиям и пациенты уйдут в другой медицинский центр, где стоимость этих
услуг примерно равна той, что они платили раньше. Поэтому придется все-таки
