г) филиалы, отделения, и другие обособленные подразделения...самостоятельно реализующие товары ( работы, услуги);
д) международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность на территории РФ.”
При введении налога с 1992 года по всем видам товаров, работ, услуг, были
установлена единая ставка 28%. Величина ставки была рассчитана из условия под-
держания доходов бюджета по данной статье на уровне поступлений предыдущего года от налога с оборота и налога с продаж.
В настоящее время установлены 2 ставки налога: -10% льготная по продовольственным товарам и товарам для детей, перечень их утверждается Правительством РФ , эта же ставка устанавливается по зерну, сахару-сырцу, рыбной муке и морепродуктам, реализуемым для использования в технических целях, кормопрозводства и производства лекарственных препаратов;
- 20% для всех остальных видов товаров.
Ставка НДС равна отношению суммы налога к стоимости продукции, включающей
издержки производства и обращения , прибыль, а по подакцизной продукции и сумму акцизов. Выделение сумм НДС для предприятий розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товара производится по расчетным ставкам, которые в отличие от основной ставки, определяются как отношение суммы налога к выручке от реализации продукции , получаемой от покупателя, в процентах. Если стоимость товара принять за 100% , то выручка от реализации составит
100%+20%(НДС), тогда доля НДС в этой цене , т.е. расчетная ставка
будет равна (20 % / ( 100%+ 20%)) х 100%= 16, 67.
При изменении ставки НДС меняется и расчетная ставка. В период с 1992г. по 1996 г. ставка налога менялась один раз, а расчетная ставка- три раза. Это было связано с вводом спецналога в 1994 г., изменением его ставки в 1995г. и его отменой в 1996г. Динамику изменения расчетных ставок НДС можно проследить по таблице 2.
Таблица 2
Динамика изменения расчетных ставок НДС в период с 1992 по 1996 гг.
Ставка установленная
Расчетная
ставка
законодательст- вом
1992 год
1993, 1996 года
1994 , 1 кв. 1995г
2-4 кв. 1995года
20%
21,88
16,67
16,26
16,46
10%
-
9,09
8,85
8,97
Расчетные ставки используются также при определении сумм налога по комиссионной торговле и т.д.
Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с НДС , используется субсчет “ Расчеты по НДС “ счета 68 “ Расчеты с бюджетом”, отражающий состояние расчетов организации с бюджетом по налогу, а также субсчет счета 19 “ НДС по приобретенным ценностям”. По дебету счета 19 ( по соответствующим субсчетам) покупатель отражает суммы НДС по приобретенным матресурсам, МБП, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям (работам, услугам) в корреспонденции с кредитом счетов 60 “ Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и 76 “ Расчеты с разными дебеторами и кредиторами” .
Д 19 К 60
Д 19 К 76
Суммы налога, подлежащие возмещению после фактической оплаты и оприходования товарно-материальных ценностей, списываются следующей бухгалтерской проводкой : Д 68 К 19.
При этом необходимо вести раздельный учет сумм налога как по оплаченным и приобретенным материальным ресурсам, так и по неоплаченным.
По кредиту счета 68( субсчет “Расчеты по НДС”) отражаются суммы НДС, исчисленные:
- с оборотов по реализованной продукции ( работам, услугам), в корреспонденции с дебетом счета 46 : Д 46 К 68:
- с оборотов по реализации основных средств и прочих активов в корреспонденции с счетами 47 и 48 : Д 47 ( 48) К 68:
-по суммам авансов- в корреспонденции со счетами 64 или 62
Д 64 К68
Д 62 К 68.
После реализации продукции ( работ , услуг) на сумму НДС отнесенную ранее на
расчеты с бюджетом делается обратная проводка Д 68 К 64 (62), а затем отражаются все операции по реализации продукции в установленном порядке ( Д64 К 46) и т.д.
Чтобы суммы налога , уплаченные поставщикам были возмещены, надо ,чтобы сумма налога была выделена отдельной строкой в первичных документах, в расчетных документах и чтобы эти материальные ценности были использованы на производственные нужды. В случае,когда материальные ценности,по котором в установленном порядке было произведено возмещение НДС,используются не на производственные цели, делается восстановительная проводка:
Д 80 (81)
К 68 “ Расчеты по НДС”
В случае использования товарно- материальных ценностей не только на производственные , но и на непроизводственные цели сумма налога по ранее приобретенным и оплаченным ценностям, подлежащая списанию с кредита счета 19 и дебета счета 68, определяется расчетным путем исходя из количества и стоимости списываемых на производственные и непроизводственные нужды товарно-материальных ценностей.
Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а так же по товарам и материальным ресурсам ( работам, услугам), подлежащим использованию на непроизводственные нужды, списываются с кредита счета 19 (соответствующих субсчетов) на дебет счетов учета источников их покрытия (финансирования). Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а, так же по товарам и материальным ресурсам ( работам, услугам), подлежащим изготовлению продукции и осуществлению операций , освобожденных от налога, списываются на дебет счетов учета затрат на производство ( 20 “ Основное производство” , 23 “ Вспомогательное производство” и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитываются вместе с затратами по их приобретению. Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам списыватся с кредита счета 19 в дебет счета 68 в момент их принятия на учет в порядке , установленном законом Российской Федерации.
Кредитовое сальдо по счету 68 ( субсчет “ Расчеты по НДС “) перечисляется в бюджет и отражается в учете проводкой :
Д 68
К 51 “Расчетный счет”
По суммам налога , подлежащим уплате в бюджет, налогоплательщик должен сдавать в налоговую инспекцию отчет установленной формы. В Приложении N1 даны примеры заполнения налоговых деклараций рассматриваемой фирмы за 1 и 2 кв. 1995г.
Расчет по НДС составляется на основе журналов-ордеров, ведомостей и других
регистров бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей, реализации
продукции работ, услуг) и других активов, а так же данных об оборотах по реализации продукции ,работ, услуг, отраженных на счетах 46,47,48. При этом должен быть
обеспечен раздельный учет по товарам( работам, услугам), облагаемым по различным ставкам и не облагаемым НДС.
Расчеты составляются следующим образом. По строке 1а в графе 5 показываются суммы налога , определенные в соответствии с действующим порядком зачета налога по приобретенным ценностям. Если обратиться к расчету НДС за 1 и 2 кварталы 1996 года, то из него видно, что по строке 1а ( сумма НДС по оприходованным и оплаченным ценностям Д 68 К 19) стоит сумма 154670 и 170500 тыс.руб., соответственно. В графе 3 по строке 3 показывают обороты по реализации облагаемой продукции ( работ, услуг), а в графе 5 суммы налога по соответствующим ставкам. В строке 4 отражается сумма НДС по авансам и предоплатам, поступившим в отчетном периоде. В строке 6 показывается сумма НДС, подлежащая уплате или возврату из бюджета за отчетный период. За 1 квартал по графе 3 строка 3 приведен НДС со стоимости реализованных товаров, работ, услуг - 189385 тыс.руб.( в том числе по основному виду деятельности 164903 тыс.руб. и по договорам комиссии 24455 тыс.руб.). НДС с предоплат , поступивших в отчетном периоде, составляет 79560 тыс.руб.. К возврату в установленном порядке подлежит сумма 154670 + 24000 тыс.руб. (гр. 3 стр .1а + гр.3 стр.5). Итого у уплате в бюджет :
189385 + 79560 - 178670 = 90248 тыс.руб., что отражается проводкой Д 68 К 51.
Из декларации за 2 квартал видно, что отсутствует выручка по комиссионной торговле и экспорту, зачтены суммы предоплат за прошлый период, в итоге к уплате в бюджет подлежит 1940 тыс.руб.
В связи с последними изменениями в бухгалтерском и налоговом учете,произошедшими в 95-96гг., особое внимание надо уделить методике отражения в
бухгалтерском учете начисления задолженности перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товаров.
До выхода в свет Инструкции по заполнению форм годовой бухгалтерской отчетности (приложение к приказу 115 от 19.10.95г),в которой было проведено разграничение между моментом признания финансового результата от реализации имущества для целей налогообложения и моментом отражения факта реализации в бухгалтерском учете, момент отражения в учете оборота по реализации товара и его признания как базы для начисления НДС совпадали.
В настоящее время выручка от реализации товаров для целей налогообложения
может определяться либо по моменту ее оплаты - по мере поступления средств за
товары на расчетные счета или в кассу, либо по моменту отгрузки товаров покупателю и предъявления ему расчетных документов .
Метод определения выручки от реализации продукции ( работ, услуг) для составления финансовой отчетности и применяемой в бухгалтерском учете без альтернативы устанавливается по отгрузке продукции товаров ( работ, услуг) и предъявления покупателю расчетных документов и, начиная 1996 г, все бухгалтерские проводки по реализации продукции, работ, услуг отражаются следующим образом:
Д 62 на стоимость реализованного товара по продажным ценам
К 46 (47,48)
Таким образом, если до введения указанных изменений облагаемый НДС оборот,с точки зрения бухучета ,представлял собой сумму ,отраженную по кредиту счета 46, т.е кредитовый оборот по счету 46,то в настоящее время момент реализации,определяемый для целей налогообложения может и не совпадать с отражением момента реализации в бухучете организации.Совпадение этих двух моментов происходит, если приказом об учетной политике предприятия установлен момент реализации по отгрузке, в этом случае отражение факта реализации товаров совпадает с моментом признания этого товара реализованным, а финансового результата от сделки - полученным( для целей налогообложения). Тогда методика начисления задолженности бюджету по НДС, зафиксированная в Инструкции N39 п.51 , предписывает следующий порядок отражения в учете задолженности бюджету по НДС с оборота по реализации товаров : сумма налога в составе выручки от реализации отражается по кредиту счета 46 в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счета 46 и кредиту счета 68 ( с.сч “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
