16-1/422 «Об упорядочении валютных платежей за оборудование, взятое по договору лизинга». В нем лизинговые платежи не рассматривались как текущие валютные операции, а это означало, что для реализации договоров международного лизинга необходимо наличие лицензии Центрального банка
России, причем для каждого договора — отдельной. Данное требование снижает привлекательность международного лизинга, так как получение лицензии связано с большими затратами времени, а кроме того, предусматривается дополнительная отчетность перед Центральным банком.
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 25 сентября 1995 г.
№ 105 «Об отражении в бухгалтерском, учете и отчетности лизинговых
операций». Этот приказ явился первым нормативным документом,
регламентирующим бухгалтерский учет лизинговых операций в России. В
настоящее время он признан полностью утратившим силу в связи с выходом
приказа Министерства финансов РФ № 15 от 17 февраля 1997г.
Постановление Правительства Российской Федерации от 20 ноября 1995 г. №
1133 «О внесении дополнений в Положение о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли». В соответствии с этим
постановлением субъекты лизинговой деятельности получили возможность
относить на себестоимость продукции (работ, услуг) лизинговые платежи по
операциям финансового лизинга и проценты по полученным заемным средствам,
используемым для осуществления лизинговых договоров с учетом установленных
ограничений.
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. (Вступил в
действие 1 марта 1996 г.). Раздел Гражданского кодекса (гл. 34, § 6),
посвященный финансовой аренде, закрепляет некоторые временные нормы,
установленные постановлением Правительства Российской Федерации № 633.
Указанный параграф содержит определение договора финансовой аренды и его
предмета, условия передачи арендатору предмета договора финансовой аренды,
перехода к арендатору риска случайной гибели или случайной порчи имущества
и др. Гражданским кодексом установлено, что лизинговая сделка определяется
отношениями трех сторон: продавца, лизингодателя и лизингополучателя.
Лизингодатель является собственником оборудования, передаваемого в аренду.
Гражданский кодекс предоставил свободу участникам лизинговой сделки в определении условий лизингового договора. Теперь не требуется, чтобы сумма арендных платежей за весь период аренды была равной или близкой к стоимости арендованного имущества, или чтобы срок аренды приблизительно равнялся среднему сроку службы имущества. Кроме того, в Гражданском кодексе не предусмотрено, что лизингополучатель — единственный, кто несет риск потери оборудования. Такие положения могут быть урегулированы в договоре.
Вступление в действие части второй Гражданского кодекса закрепило правовую базу лизинга и явилось серьезным шагом на пути формирования целостной системы правового регулирования лизинговых отношений.
Постановление Правительства Российской Федерации от 26 февраля 1996 г. №
167 «Об утверждении Положения о лицензировании лизинговой деятельности в
Российской Федерации». Введенная этим постановлением процедура
лицензирования лизинговых компаний позволяет оградить лизинговый рынок от
случайных и ненадежных участников. Лицензия, выданная Министерством
экономики РФ, действительна на всей территории России на срок от одного
года до пяти лет. Потенциально сильные лизинговые компании могут получить
лицензию на пять лет. Что касается вновь образованных компаний с
ограниченным объемом капитала, то они могут получить лицензию на срок от
одного года до двух лет. Министерство экономики РФ перед выдачей лицензии
может потребовать проведение аудита компании независимыми экспертами.
Постановление содержит также требование о том, что 40% дохода лизинговой
компании должны приходиться на деятельность по реализации лизинговых
договоров.
Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей, утвержденные
Министерством, экономики РФ 16 апреля 1996 г. и согласованные с
Министерством финансов РФ. Настоящие Методические рекомендации разработаны
Министерством экономики РФ и предназначены для расчетов лизинговых платежей
при заключении договоров финансового лизинга.
Под лизинговыми платежами понимается общая сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользования имуществом — предметом договора. В лизинговые платежи включаются амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плата за дополнительные услуги лизингодателя, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей. Лизинговые платежи осуществляются в виде отдельных взносов.
Федеральный закон Российской Федерации от 1 апреля 1996 г. № 25-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость». Этим Законом введены в перечень услуг, освобождаемых от налога на добавленную стоимость, платежи малых предприятий по лизинговым сделкам в полном объеме.
Постановление Правительства Российской Федерации от 27 июня
1996 г. № 752 «О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации». В нем предусмотрено выделение средств в 1997—2000 гг. для финансирования на конкурсной основе высокоэффективных инвестиционных проектов, реализуемых с использованием финансового лизинга.
Постановление Правительства Российской Федерации от 21 июля 1997 г.. №
915 «О мероприятиях по развитию лизинга в Российской Федерации на 1997-2000
годы». Данное постановление разделяет концепцию о том, что лизинг является
важным инструментом инвестиционной деятельности, и содержит рекомендации о
снижении таможенных пошлин при ввозе технологического оборудования, которое
не имеет аналогов в России, и проведении обучения по лизингу.
Хотя в постановлении и говорится о необходимости принятия мер, направленных на развитие финансового лизинга, в нем четко не определены, какие министерства, имеющие отношение к лизингу, ответственны за реализацию указанных мер и каковы должны быть результаты деятельности соответствующих министерств и ведомств в этой области.
Федеральный закон Российской Федерации от 8 февраля 1998 г. №16-ФЗ «О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге». Принятое Государственной Думой решение о присоединении к Конвенции является позитивным шагом, так как последняя получила широкое признание во всем мире как серьезная база для написания национального закона о лизинге.
Федеральный закон «О лизинге» от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ.
Споры по Закону "О лизинге" не утихают. В печати, на конференциях и семинарах продолжаются острые дебаты относительно достоинств и недостатков этого законодательного акта.
До принятия этого основополагающего закона в Российской Федерации
действовали и продолжают действовать 14 нормативных правовых актов
различного уровня, регулирующих лизинговую деятельность в стране. Все эти
акты посвящены отдельным аспектам деятельности в области лизинга, и только
Закон является всеобъемлющим документом в этой сфере. Он состоит из шести
глав, включающих 39 статей (в Гражданском кодексе Российской Федерации
лизингу посвящен один параграф из шести статей).
Федеральный закон однозначно определяет лизинг как вид инвестиционной деятельности и устанавливает своими целями развитие различных форм инвестиций в средства производства на основе операций лизинга, защиту прав собственности, прав участников инвестиционного процесса, обеспечение эффективности инвестирования. Данное определение лизинга более широкое, чем понятие «финансовая аренда», примененное в § 6 гл. 34 «Аренда» Гражданского кодекса РФ. В настоящем изменении определения не следует видеть только новую форму, оно отражает сущность понятия и характеризует качественный скачок в развитии лизинга в Российской Федерации.
Огромна роль Закона в защите прав лизингодателя как инвестора.
Определены меры и условия оперативного изъятия имущества у
недобросовестного лизингополучателя, систематически не выплачивающего
лизинговые платежи; кроме того, впервые лизингодатель как кредитор имеет
возможность контроля за финансовым положением своего должника—
лизингополучателя.
Физические лица включены наряду с юридическими лицами в состав равноправных участников лизинговых сделок (статьи 1, 2 и 4).
Впервые определены формы, типы и виды лизинга, в частности, основные формы лизинга— внутренний и международный, типы— долгосрочный, среднесрочный и краткосрочный; виды — финансовый, возвратный и оперативный.
Определена правовая база сублизинга, а также разрешены проблемы совмещения обязательств его участниками.
Законом установлено, что лизинговая деятельность лизинговых компаний, а
также граждан, осуществляющих лизинговую деятельность и зарегистрированных
в качестве индивидуальных предпринимателей, ведется на основании разрешений
(лицензий), полученных в установленном законодательством Российской
Федерации порядке.
Итак, переходим к более подробному рассмотрению такого вида инвестиционной
деятельности как лизинг.
2. Понятие и виды лизинга.
Статья. 2 Закона РФ «О лизинге» гласит: «лизинг - вид инвестиционной
деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора
лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на
определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с
правом выкупа имущества лизингополучателем»[1]
Необходимо отметить, что лизинг и ранее упоминался в контексте
инвестиционной деятельности, прежде всего в названии ряда нормативных
документов, например в Указе Президента от 17 сентября 1994 г. N 1929 "О
развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности", а затем в
Постановлении Правительства Российской Федерации от 29 июня 1995 г. N 633
"О развитии лизинга в инвестиционной деятельности".
Однако во второй части Гражданского кодекса РФ, вступившей в силу 1 марта
1996 г., в гл.34 (параграф 6, ст.665 - 670), регулирующей операции
финансовой аренды (лизинг), термин "инвестиционная деятельность" не
употребляется.
Различают следующие виды лизинга:
Оперативный лизинг подразумевает передачу в пользование имущества
многоразового использования на срок по времени короче его экономического
срока службы. Он характеризуется небольшой продолжительностью контракта (до
3 - 5 лет) и неполной амортизацией оборудования за время аренды. После
истечения срока оборудование может стать объектом нового лизингового
контракта или возвращается арендодателю. Обычно в оперативный лизинг
сдается строительная техника (краны, экскаваторы и т. д.), транспорт, ЭВМ и
т. д.
Финансовый лизинг характеризуется длительным сроком контракта (от 5 до
10 лет) и амортизацией всей или большей части стоимости оборудования.
Фактически финансовый лизинг представляет собой форму долгосрочного
кредитования покупки. По истечении срока действия финансового лизингового
контракта арендатор может вернуть объект аренды, продлить соглашение или
заключить новое, а также купить объект лизинга по остаточной стоимости
(обычно она носит чисто символический характер).
По объектам сделок лизинг подразделяется на лизинг движимого и недвижимого имущества. При лизинге недвижимости арендодатель строит или покупает недвижимость по поручению арендатора и предоставляет ему использование в коммерческих и производственных целях. Так же, как и в сделках с движимым имуществом, контракт заключается обычно на срок меньший или равный амортизационному периоду объекта; арендатор несет все риски, расходы и налоги во время действия контракта.
