Статьей 219 Кодекса установлены социальные налоговые вычеты. Здесь используются иные основания для их применения. В качестве квалифицирующего признака здесь выделяется совершение налогоплательщиком какого-либо активного действия. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 указанной статьи налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях.
Статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации установлены имущественные налоговые вычеты.
Эта категория вычетов применяется при совершении налогоплательщиком определенных сделок – продажа жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и т.д.
Важным аспектом данного вычета является возможность использования вместо права на получение имущественного налогового вычета уменьшения суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов налогоплательщика, связанных с получением этих доходов за исключением реализации принадлежащих ему ценных бумаг.
В соответствии с пунктом 1 статьи 170 Кодекса суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не установлено главой 21, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, когда суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, в установленных случаях.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса на установленные статьей 171 налоговые вычеты.
При этом вычетам в соответствии с пунктом 2 указанной статьи подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию в соответствующих таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.
Тема налоговых льгот нередко увязывается с проблемой справедливости налогообложения. С одной стороны, справедливость требует, чтобы все налогоплательщики обладали равным правовым статусом, без учета их индивидуальных особенностей. Налоговые льготы одним социальным группам перекладывают налоговое бремя на других налогоплательщиков. С другой стороны, абсолютное юридическое равенство может обернуться тяжелыми социальными последствиями для отдельных категорий налогоплательщиков. В частности, для инвалидов, пенсионеров, детей, безработных или лиц, пострадавших от стихийных бедствий, отсутствие привилегий изначально не позволит наравне со всеми конкурировать в условиях единого правопорядка. Чтобы гарантировать этим лицам минимально достойный уровень жизни, их налогово-правовой статус должен содержать льготы, преференции, преимущества, различные формы социальной поддержки (например, предоставление льгот для благотворительной деятельности). Последнее является неизбежным отклонением от формально-юридического равенства, но отклонением обоснованным, соответствующим принципам справедливости и гуманизма. Предоставлением различного рода налоговых льгот в сфере налогообложения реализуется идея социальной солидарности. «Справедливые льготы отдельным гражданам, – верно отмечает М.В. Баглай, – исправляют этические пороки формального равенства между всеми гражданами».
Не во всех перечисленных случаях предоставление льгот зависит от категории налогоплательщика. Ведь, по определению законодателя, предоставление той или иной льготы должно быть связано с субъектом, уплачивающим налог или сбор. Например, единым социальным налогом не облагаются ряд выплат — то есть льгота в данном случае предоставляется на объект налогообложения. Понижение ставки НДС связано с категорией товара. 6 связи с этим можно отметить еще одно из многих несовершенств, данных законодателем в определении льготы по налогам и сборам: предоставление льгот зависит от ряда критериев, а не одного, т.е. категории налогоплательщика.
3.1 Налоговые режимы
Также дискуссионным является вопрос о месте специальных налоговых режимов, а именно можно ли относить их к разновидностям налоговых льгот. Специальные налоговые режимы представляют собой особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замену совокупности налогов и сборов одним налогом. К специальным налоговым режимам относятся:
1)система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2)упрощенная система налогообложения;
3)система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4)система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Налоговые режимы, как правило, предоставляются в зависимости от характера деятельности, осуществляемой налогоплательщиками. Также необходимость в налоговых режимах обоснована в случаях, когда нет объективных возможностей отследить порядок определения налоговой базы в силу специфики деятельности налогоплательщиков или когда объем доходов налогоплательщиков не превышает законодательно установленных пределов. В конечном итоге посредством применения отдельных налоговых режимов налогоплательщики, соответствующие тем признакам, которые обязательны для их использования, могут значительно снизить налоговое бремя по сравнению с другими налогоплательщиками. То есть специальный налоговый режим предусматривает льготы, но не только, поэтому относить его полностью к виду налоговой льготы представляется невозможным.
Финансово-правовые льготы могут предоставляться не только по уплате налоговых платежей. В частности, в данной связи следует упомянуть и льготы по уплате таможенных платежей. В соответствии со ст. 318 Таможенного кодекса РФ к таможенным платежам относятся ввозная и вывозная пошлины, налог на добавленную стоимость (далее — НДС), акцизы и таможенныесборы, взимаемые при перемещении товаров через таможенную территорию РФ. Следовательно, в систему льгот по уплате таможенных платежей входят льготы по уплате ввозной и вывозной пошлины (далее — НДС), акцизу и таможенным сборам, взимаемым при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Как и таможенные сборы, таможенная пошлина отнесена к такому виду доходов бюджета, как доходы от внешнеэкономической деятельности. Если рассматривать льготы по уплате указанных таможенных платежей с точки зрения налогового и бюджетного регулирования, то можно было бы подразделить их на две группы — налоговые и неналоговые (или просто иные). Классифицировать льготы по уплате таможенных платежей также можно по объекту предоставления, субъектам, форме предоставления, субъектам, форме и юридическим основаниям предоставления, по моменту уплаты.
Льготы по уплате таможенной пошлины в доктрине именуются таможенно-тарифными[6]. В законодательстве в отношении льгот по уплате таможенной пошлины применяются следующие термины: «тарифная льгота» и «тарифная преференция». В соответствии со ст. 34 Закона РФ «О таможенном тарифе»[7] «под тарифной льготой (тарифной преференцией) понимается предоставляемая на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики Российской Федерации льгота в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу Российской Федерации, в виде возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения от оплаты пошлиной, снижения ставки пошлины, установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара». Предоставление тарифных льгот и преференции осуществляется в разных формах. Тарифные льготы предоставляются в виде возврата ранее уплаченной пошлины, снижения ставки пошлины и освобождения от пошлины Тарифные преференции предоставляются в виде: установления тарифных квот, освобождения от оплаты ввозных пошлин, снижения ставок ввозных таможенных пошлин. Предоставление тарифных преференций прежде всего зависит от страны происхождения товара. Для решения вопроса о возможности использования тарифных льгот необходимо определить иные критерии, такие, например, как временно ли и под каким режимом ввозится товар, в каких целях ввозится товар и т.д.
При рассмотрении льгот по «внешним» НДС и акцизам нельзя забывать о соотношении таможенного законодательства и законодательства о налогах и сборах: «при регулировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей таможенное законодательстве Российской Федерации применяется в части, не урегулированной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах» (ст. 3 ТК РФ). Следовательно, по отношению к «внешним» НДС и акцизу мы можем пользоваться положениями о льготах по налогам и сборам, закрепленными в Налоговом кодексе РФ и иных актах законодательства о налогах и сборах, уже рассмотренных выше.
Льготы по уплате таможенных сборов (за таможенное оформление, сопровождение и хранение) предоставляются в форме освобождения от уплаты и возврата ранее уплаченных сборов, отсрочки (рассрочки) их уплаты.
Если обратиться к подрезделу 3 ТК РФ, в котором описываются специальные таможенные процедуры, то можно заметить, что они. по сути, представляют собой совокупность льгот (как и в случае со специальными налоговыми режимами), предоставляемых в зависимости от категории перемещаемых через таможенную границу предметов и лиц, перемещающих через таможенную границу товары. Но опять же, данные льготы предоставляются не только по уплате платежей, но и по порядку прохождения таможенного оформления и контроля. Данные льготы носят комплексный характер, и выделять их в качестве самостоятельной формы льготы было бы ошибочным.
Можно выделить льготы и в бюджетных правоотношениях. Речь идет о федеральных дотациях, направляемых на поддержку регионов. Так, например, Федеральным законом от 26 декабря 2005 г. № 189-ФЗ «О федеральном бюджете на 2006 год» предусмотрено распределение дотаций на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации, дотаций бюджетам субъектов Российской Федерации на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации. При этом критерием для предоставления указанной помощи является степень обеспеченности региона.
Рассматривая льготы в финансово-правовом аспекте, нужно вспомнить и о порядке финансирования расходов на льготы. Если обратиться к положениям Бюджетного кодекса РФ, то среди документов и материалов, составляемых одновременно с проектом бюджета, составляется ряд документов и материалов, в частности оценка потерь бюджета от предоставленных налоговых льгот. Действительно, если рассматривать льготы сточки зрения их влияния на размер поступлений в бюджет, то можно прийти к выводу о льготах как исключительно «негативном» явлении. Устанавливая обязанность по уплате налоговых платежей, государство преследует прежде всего фискальную цель.
Что касается таможенно-тарифных льгот, то их предоставление благотворно сказывается не только на экономической ситуации внутри станы. Также они призваны регулировать международный рынок товаров и благоприятно воздействовать на межгосударственные политические отношения.
Заключение
Краткие выводы по разделам исследования льгот в финансовом праве:
Понятие правовых льгот следует отличать от ряда иных правовых категорий, на первый взгляд являющихся синонимичными: дозволений, поощрений, компенсаций, гарантий, привилегий, иммунитетов, преференций, субсидий, социальных пособий.
Льготы можно классифицировать по различным основаниям. В частности, в зависимости от отрасли права, которой регулируется порядок их предоставления, выделяют льготы в гражданском, административном, конституционном, трудовом, финансовом, таможенном и др.
Во избежание злоупотреблений в области предоставления льгот государство должно создать прочную нормативно-правовую базу, основанную на общей концепции. Однако в ходе рассмотрения льгот не раз были выявлены «неточности» регулирования института финансово-правовых льгот, начиная с общих понятий о льготах.
Если говорить о том, необходимы ли льготы как правовой инструмент (данный вопрос является дискуссионным), среди ряда аргументов в пользу льгот можно привести перечисленные положения о роли льгот в экономической сфере. Однако отсутствие единого подхода, четкости нормативного регулирования ставит под сомнение возможность их успешного применения и реализации возложенных на них функций.
Источниками информации для написания работы по теме «Льготы в финансовом праве» послужили базовая учебная литература, фундаментальные теоретические труды крупнейших мыслителей в рассматриваемой области, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, справочная литература, прочие актуальные источники информации.
Список использованных источников
1.Налоговый кодекс РФ. Часть 1.31 июля 1998г.
2.Налоговый кодекс РФ. Часть 2.5 августа 2000г.
3. Закон РФ «О таможенном тарифе» 21 мая 1993г. №5003-1
4.Бахрах Д.Н. Правовые льготы// Справедливость и право. Свердловск.1989
5.Беляева Н.А. Налоговые льготы по налогу на имущество организаций// Налоги.2007 №29
6.Демин А.В. Налоговое право России: Учеб. пособие / А.В.Демин; Федер.
агентство по образованию; Краснояр. гос. ун-т; Юрид. ин-т. – Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006.
7.Карасев М. Налоговые льготы и иные инструменты налоговой политики: правовые аспекты// Финансовое право.2004 №5
8.Малько А.В. Льготы в праве: общетеоретический аспект//Правоведение 1996 №1
9.Малько А.В. Льготная и поощрительная правовая политика СПб.,2004
10.Малько А.В. Льготы и поощрения как важнейшие средства регионального законодательства// Правоведение 1999г. №1.
11.Налоги и налоговое право/ под ред. С.Г. Пепеляева. М.:ФБК-Пресс,1999
12.Комментарий к Налоговому кодексу РФ/ под ред. А.Н. Козырина, А.А. Ялбулганова
13.Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. 2-е изд., перераб. И доп. М.: Центр ЮрИнфор,2006
14.Хрешкова В.В. Льготы в финансовом праве: теоретико-правовой аспект// Финансовое право.2007 №2.
15.Халипов С.В. Таможенные льготы по действующему законодательству
[1] . Кузнеченкова В.Е. Понятие и классификация налоговых льгот // Финансовое право. – 2004. – № 2. –
С.53.
[2] Карасев М. Налоговые льголты и иные инструменты налоговой политики: правовые аспекты.//Финансовое право.2004 №5.
[3] Хрешкова. В,В, Льготы в финансовом праве: теоретрико-правовой аспект.//Финансовое право. 2007.№2
[4] . Налоговое право России: Учеб. пособие / А.В.Демин; Федер. агентство по образованию; Краснояр. гос. ун-т; Юрид. ин-т. –Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. – 329 с.
[5] Хрешкова. В,В, Льготы в финансовом праве: теоретрико-правовой аспект.//Финансовое право. 2007.№2
[6] Халипов С.В. Таможенные льготы по действующему законодательству.
[7] Закон РФ 21 мая 1993г. №5003-1 «О таможенном тарифе
