Стоит обратить внимание и на то, что за строения, помещения и сооруже-
ния налог уплачивается независимо от того, эксплуатируется это имущество
или нет.
Оценке для целей налогообложения не подлежат :
строе-
ния, помещения и сооружения:
1) строящиеся;
2) самовольно возведенные;
3)
признанные по различным причинам непригодными для даль-
нейшей эксплуатации;
4) Бесхозяйные;
5) назначение которых не определено.
Имущество, которое не подлежит налогообложению:
1)
специально оборудованные сооружения,
строения, помещения (включая жилье), принадлежащие деятелям культуры, искусства
и народным мастерам на праве собственности и использ-польппрлопрлиуемые
исключительно в качестве творческих мастер-
ских, ателье, студий, а также жилая площадь, используемая
для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей,
библиотек и других организаций куль-
туры (на период такого их использования).
Для получения льгот представляется справка, выданная со-
ответствующим органом, дающим разрешение на использо-
вание сооружений, помещений или строений под вышеназванные цели;
2)
расположенные на участках в
садоводческих и дачных не-
коммерческих объединениях граждан жилье строения жилой
площадке дo 50 м² и хозяйственные
строения и сооружения
общей площадью до 50 м²
Для получения льготы предоставляется справка, выданная органами технической инвентаризации.
В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или разрушены. Основанием к этому является документ, подтверждающий этот факт, выдаваемый органами технической инвентаризации , а в сельской местности – органами местного самоуправления.
За строения, помещения, соружения, не имеющие собственника, или собственник которых неизвестен, или взятых налоговыми органами на учет как бесхозяйные, налог не взимается.
Определение налоговой базы
Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения
и сооружения является суммарная инвентаризационная
стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации.
Инвентаризационная стоимость - это
восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на
строительную продукцию, работы и услуги.
Суммарная инвентаризационная
стоимость — это сумма ин-
вентаризационных стоимостей строений, помещений и сооруже-
ний, признаваемых объектами налогообложения и расположен-
ных на территории представительного органа местного
самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.
Интересно отметить, что ранее с каждого
объекта налог
уплачивался по ставке не более 0,1% от инвентаризационной стои-
мости имущества. Но в июле 1999 г. соответствующая норма
Закона РФ «О налоге с имущества физических лиц» была изменена, в
результате чего ставка стала устанавливаться в зависимости от суммарной инвентаризационной
стоимости.
Соответ-
ственно, при расчете суммы налога налоговые органы склады-
вают стоимость принадлежащего гражданину имущества (квар-
тиры, дачи и т.д.).
А поскольку
ставки налога установлены дифференцированно в зав
исимости от стоимости имущества, сумма налога при использовании суммарной
инвентаризационной стоимости
получается гораздо больше, чем если бы использовалась инвентаризационная
стоимость каж-
дого объекта.
Приказом Минстроя РФ от 4 апреля 1992 г. № 87 «Об утверж-
дении Порядка оценки строений, помещений и сооружений при-
надлежащих гражданам на праве собственности» утвержден порядок оценки строений,
помещений и сооружений принадле-
-
жащих гражданам на праве собственности.
Согласно указанному Порядку оценку объектов осуществ-
ляют местные бюро технической инвентаризации, которые при
необходимости привлекают на договорной основе страховые,
проектные, строительные и иные организации.
Оценка строении, помещений и сооружений производится по
их инвентаризационной стоимости, которая для целей налогооб-
ложения принимается равной восстановительной стоимости,
уменьшенной на величину стоимостного выражения физического износа на момент
оценки.
При этом восстановительная стоимость пересчитывается по
уровню цен 1991 r, на
основе нормативных документов а зат-
ем – по уровню цен текущего года (т.е. года оценки) на основании
коэффициентов, утверждаемых органами исполнительной власти
субъектов РФ.
Особенности определения налоговой базы
Закон «О налогах на имущество физических лиц» устанавливает правила начисления налога.
Согласно п. 3.3 Порядка инвентаризационная стоимость по-
мещений, других площадей определенного функционального на-
значения рассчитывается исходя
из инвентаризационной стоимости
строения или сооружения, неотъемлемой частью которого они яв
ляются, по соотношению показателей (погонных метров, метров
квадратных, метров кубических) помещения и объекта в целом.
Для квартир, гаражных боксов, других помещений, принад-
лежащих гражданам на право собственности, устанавливается
единый функциональный показатель — кубический метр.
Инвентаризационная
стоимость приватизированных строений,
помещений и сооружений в первый год начисления налога при-
нимается равной их стоимости и, определенной при приватизации,
Точкой отсчета оценки строений, помещений и сооружений,
инвентаризационная стоимость которых неизвестна, являются
цены 1982 г. с учетом коэффициентов, введенных в 1987 г. Да-
лее применяется общий порядок пересчета.
Налоговые ставки
Поскольку налог на имущество
физических лиц является
местным налогом, ставки налога на строения, помещения и со-
оружения устанавливаются нормативными правовыми актами
представительных органов местного самоуправления. Ставки
налога устанавливаются в зависимости от суммарной инвента-
ризационной стоимости имущества в пределах, представлен-
ных ниже, в таблице.
Пределы ставок налога
|
Стоимость имущества |
Ставки налога |
|
До 300 тыс. руб. |
До 0.1 % |
|
От 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. |
От 0.1 до 0.3 % |
|
Свыше 500 тыс. руб. |
От 0.3 до 0.2 % |
Представительные органы местного самоуправления
могут определять дифференциацию ставок в установлен-
ных пределах в зависимости от:
1) суммарной инвентаризационной стоимости;
2) типа использования;
3) иных критериев,
Ставки могут устанавливаться в зависимости от того жилое это помещение или нежилое,
используется для хозяйственных нужд
или коммерческих, кирпичное, блочное или построено из
дерева и т.п
Налоги зачисляются в местный бюджет по местонахожде-
нию (регистрации) объекта налогообложения.
Далее хотелось бы рассмотреть наиболее сложную и актуальную особенность этого налога, а именно – льготы.
Льготы по налогу на имущество физ. лиц
Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» предусмотрены категории граждан, которые освобождаются от уплаты налога на имущество. Эти категории приведены ниже:
1) Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы всех трех степеней;
(в ред. Федерального закона от 11.08.1994 N 25-ФЗ)
2) инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
(в ред. Федерального закона от 11.08.1994 N 25-ФЗ)
3) участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан.
(в ред. Федерального закона от 11.08.1994 N 25-ФЗ)
4)
лица вольнонаемного
состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и
государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях,
штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой
Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в
обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на
льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
(в ред. Федерального закона от 11.08.1994 N 25-ФЗ)
5) граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; и получающие льготы в соответствии с Законом РФ от 15 мая 1991г. № 1224-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльскрй АЭС» (с изм. и доп. От 26 апреля, 22 августа, 29 декабря 2004г.), в том числе пострадавшие от катастрофы, и участники ликвидации ее последствий, переселившееся с территории Украины, республики Беларусь и других государств на территорию РФ для постоянного проживания, независимо от того, являются ли они ее гражданами, в соответствии с международными договорами РФ.
6) граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, имеющие право на льготу в соответствии с Федеральным Законом от 26 ноября 1998г. № 175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов производственных отходов в реку Теча» (с изм. и доп. от 7 августа 2000г., 29 декабря 2001г., 22 августа, 29 ДЕКАБРЯ 2004г.)
7) лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
8) военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями,
имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
(абзац введен Федеральным законом от 27.01.1995 N 10-ФЗ)
9)
члены семей
военнослужащих, потерявших кормильца; льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в
котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина"
или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя
учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В
случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота
предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.
(абзац введен Федеральным законом от 11.08.1994 N 25-ФЗ)
