Производственные запасы поступают на предприятие от поставщиков, через подотчетных лиц, закупивших ценности за наличный расчет, в результате списания пришедших в негодность основных средств, а также из собственного производства.
Оперативный учет поступления материалов осуществляет отдел материально- производственного снабжения. В этот отдел передаются полученные от поставщиков документы (спецификации, сертификаты, счета-фактуры, товарно- транспортные накладные и др.) на отгруженные в адрес предприятия материалы.
Здесь производится проверка соответствия отгрузки условиям договора поставки по ассортименту, количеству, цены, срокам и делаются записи в журнале учета поступающих грузов (ф. № М-1). В нем отражаются: регистрационный номер ми дата записи, наименование поставщика, дата и номер транспортного документа, дата и номер товарного документа, отметка об оплате счетов или отказе от акцента. Если поставка материалов по условиям договора осуществляется без предоплаты, то решается вопрос об оплате за приобретаемые ценности.
Для получения материалов со станции железной дороги, аэропорта экспедитору под расписку выдается доверенность (ф. № М-2 или ф. № М-2а), которая регистрируется в журнале учета выданных доверенностей.
Документальное оформление, аналитический и синтетический учет движения
Если в процессе приемки товарно-материальных ценностей от транспортной
организации будут обнаружены признаки нарушения или отсутствия пломб
грузоотправителя, порчи и повреждения упаковки, тары, то экспедитор должен
потребовать проверки груза. Результаты такой проверки оформляются
коммерческим актом. Этот акт служит основанием для предъявления претензий к
транспортной организации или грузоотправителю. Экспедитор доставляет
материальные ценности на склад предприятия и сдает кладовщику, который
должен их тщательно проверить на соответствие количества, ассортимента и
качества данным, указанным в сопроводительных документах. При отсутствии
расхождений поступившие ценности оприходуются на склад путем составления
приходного ордера (ф. № М-4), в котором указываются: наименование
поставщика и поставляемых ценностей, единица измерения, количество, цена,
сумма, дата составления документа, склад, номера сопроводительных
документов и др. Если количество или качество прибывших ценностей не
совпадает с данными сопроводительных документов, то груз принимает комиссия
по акту о приемке материалов (ф. № М-7).
В состав комиссии обязательно входят материально-ответственное лицо
(заведующий складом или кладовщик) и представитель поставщика. В акте
указывается: место и дата составления, поставщик и получатель, наименование
груза, его количество по документам и фактически в натуральном и денежном
выражении. Акт составляется в 2-х экземплярах и утверждается руководителем
предприятия. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию для учета
движения материальных ценностей, второй – в отдел материально-технического
снабжения. Для предъявления претензий виновнику. Этот акт составляется
также при приемке материалов, поступивших без документов.
Оприходование материалов, приобретенных за наличный расчет через
подотчетные лица, также оформляются приходным ордером (ф. № М-4). Он
составляется в 2-х экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию
для учета движения материальных ценностей, другой – прикладывается к
авансовому отчету для подтверждения факта поступления материалов на склад.
Оформление передачи на склад деталей, запасных частей и других материалов,
полученных при ликвидации основных средств, осуществляется с помощью
требования – накладной (ф. № М-11). Этот документ выписывается в 2-х
экземплярах материально-ответственным лицом структурного подразделения,
сдающего материальные ценности на склад. Один экземпляр служит
подразделению, сдающему материалы, основанием для их списания, второй –
кладовщику, основанием для оприходования.
Одним из условий правильной организации учета материалов и обеспечения их
сохранности является хорошее состояние складского хозяйства. Помещения
складов должны быть изолированы, оборудованы сигнализацией, необходимым
количеством стеллажей и весоизмерительной техникой. Внутри склада каждая
группа, подгруппа и вид материалов должны храниться в определенном месте. В
месте хранения должен прикрепляться материальный ярлык. Приказом
руководителя предприятия устанавливается материальная ответственность лиц,
работающих на складах. С ними заключаются договоры о полной материальной
ответственности. Учет материалов на складах ведется непосредственно этими
лицами.
Наиболее распространенным методом учета материалов является оперативно-
бухгалтерский (сальдовый). При этом методе учета бухгалтерия предприятия
открывает на каждый номенклатурный номер материал и выдает под расписку в
журнале регистрации (реестре) заведующему складом карточку учета материалов
(ф. № М-17). В карточке отражается: наименование материалов, место его
хранения, марка, сорт, единица измерения, цена, сведения о движении
материала. Записи в карточках производятся на основании оформленных в
установленном порядке документов по приходу и расходу материалов в день
совершения операции. После каждой записи вводится новый остаток. Карточки
на складе хранятся в специальных ящиках и располагаются по группам,
подгруппам и номенклатурным номерам материалов.
Работники бухгалтерии должны систематически проверять правильность и
своевременность разноски сведений из первичных документов в карточках
складского учета и подтверждать это своей подписью.
Периодически первичный документ передается со склада в бухгалтерию по
реестру, который составляется в одном экземпляре материально-ответственным
лицом.
Материалы со склада отпускаются в цеха и другие подразделения предприятия
для изготовления продукции и на хозяйственные нужды, а также на сторону –
для переработки, реализации, передачи в качестве вклада в уставный капитал
или безвозмездно. Отпуск систематически потребляемых материалов в
производство осуществляется по заранее установленным лимитам и оформляется
с помощью лимитно - заборной карты (ф. № М-8). В ней указываются:
наименование материала, его номенклатурный номер, единица измерения, цена,
лимит., структурное подразделение – получатель и отправитель материала,
количество разового отпуска и его дата, остаток лимита. Лимитная карта
выписывается в отделе материально – технического снабжения, в 2-х
экземплярах на одно наименование материала до начала месяца. Один экземпляр
передается структурному подразделению – потребителю материалов, второй –
складу. Кладовщик отпускает материалы в производство при предъявлении
представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно –
заборной карты. Он отмечает в обоих экземплярах дату и количество
отпущенных материалов и фиксирует остаток лимита по номенклатурному номеру
материала. В лимитной карте склада, расписывается представитель
структурного подразделения, в лимитной карте структурного подразделения –
кладовщик.
Для сокращения количества первичных документов рекомендуется оформить
отпуск материалов непосредственно в карточках учета материалов (ф. № М –
17). В этом случае расходные документы на отпуск материалов не
оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт,
выписываемых в одном экземпляре. Лимит отпуска можно указать и в самой
карточке. В этом случае представителя структурного подразделения при
получении материалов расписывается непосредственно в карточке учета
материалов, а в лимитно - заборной карте расписывается кладовщик.
По лимитно – заборной карте ведется также учет возврата материалов, не
использованных в производстве. При этом никаких дополнительных документов
не составляется. Сдача складом лимитно – заборных карт в бухгалтерию
производится после использования лимита.
Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими
допускается только по разрешению руководителя предприятия или других
уполномоченных на это лиц и оформляется требованиям накладной (ф. № М-11).
Операции по реализации материалов, передаче их в качестве вклада в уставной
капитал или безвозмездную оформляются с помощью накладной на отпуск
материалов, на сторону (ф. № М-15). Накладная выписывается в отделе
материально-технического снабжения в 3-х экземплярах на основании
договоров, нарядов и при предъявлении получателем доверенности, заполненной
в установленном порядке. Первый экземпляр накладной предается складу, как
основание для отпуска материалов, второй – получателю материалов, третий –
является пропуском для вывоза материалов с территории предприятия.
При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином
выбытии их оценка производится предприятием одним из следующих методов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретении производственных запасов
(метод ФИФО);
- по себестоимости последних по времени приобретения производственных запасов (метод ЛИФО).
Выбор метода оценки материальных ресурсов может оказать существенное влияние на конечный финансовый результат деятельности организации, особенно в условиях инфляции.
Применение одного из методов по виду запасов должно быть зафиксировано в учетной политики предприятия и производится в течение отчетного года.
Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию производственных запасов предназначен счет 10 “Материалы”. На этом счете производственные запасы отражаются по группам в разрезе субсчетов.
Учет поступления материальных ресурсов на предприятии, согласно, принятой учетной политики может быть организован:
- с использованием счетов 15 “Заготовление и приобретение материалов” и 16
“Отклонение в стоимости материалов”;
- непосредственно на счете 10 “Материалы”.
Фактический расход материалов в производстве и для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 “Материалы” в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство или другими соответствующими счетами: 20, 23, 25, 26, 28,29, 31, 44, 88.
Аналитический учет по счету 10 “Материалы” ведется по местам хранения и отдельным наименованиям.
Операции по движению материально-производственных запасов в рамках журнально-ордерной формы учета отражаются в ведомостях № 10, 12, 15 и в журналах – ордерах № 6, 10, 10/1. В условиях автоматизированной формы учета используются машинограммы по счетам №10, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 31,
48, 80, 88 и др.
1.3. Зарубежный опыт организации учета и оценки имущества
В англо-американской литературе распространено мнение, что бухгалтерский учет во Франции жестко контролируется государством, а правила составления отчетности для французских организаций разработаны таким образом, чтобы формировать входную информацию для национальной системы счетоводства, посредством которой государство контролирует экономику (7).
Классификация и порядок отражения отдельных учетных объектов достаточно специфичны. Учетный процесс неразрывно связан с утвержденным рабочим планом счетов, который должен соответствовать требованиям национального плана счетов (РСG).
Основные средства принимаются к учету в оценке на момент составления учетной записи следующим образом:
- по цене приобретения в случае покупки за деньги с учетом дополнительных расходов по доставке и установке;
- по производственной себестоимости для объектов, произведенных собственными силами, исходя из затрат на сырье и материалы, накладных расходов, связанных с производством (как правило, в стоимость основного средства не включаются расходы на финансирование и общеадминистративные расходы, а также затраты на исследования и разработки);
- по рыночной стоимости для объектов, приобретенных при особых обстоятельствах (например, безвозмездное поручение).
Процентные расходы, возникающие в ходе сооружения объектов основных средств, могут быть включены в активы, но это не является широко распространенной практикой. Такие расходы единовременно исключаются из налогооблагаемой базы независимо от того, капитализированы они в учете или нет. Законодательство разрешает отражать в учете переоценку вне оборотных активов и инвестиций, однако признание прибыли от увеличения стоимости актива влечет за собой обязательство по налогу на прибыль от возникающих доходов. Соответственно компании не показывают переоценку активов по индивидуальным счетам. Поскольку консолидированная отчетность не связана с налоговыми ограничениями, в ней отражается переоценка некоторых активов.
При переоценке одновременно с увеличением балансовой стоимости объекта увеличивается резерв на переоценку, являющийся частью капитала. Амортизация рассчитывается исходя из переоцененной стоимости амортизируемых активов.
Обычно французские организации начисляют амортизацию линейных способом в течение срока полезной службы актива, но ликвидационную стоимость не указывают.
Нематериальные активы могут быть капитализированы. Когда одна компания приобретает другую, всякое превышение покупной цены над балансовой стоимостью приобретаемой компании должно быть отнесено на приобретение активы, в т.ч. нематериальные. Покупную цену рекомендовано распределять между такими нематериальными активами, как фирменные наименования, товарные знаки.
Организационные расходы капитализируются в составе нематериальных активов и могут списываться в течение пяти лет. До их полного списания дивиденды не должны выплачиваться, если не созданы распределяющие резервы, равные списываемой балансовой стоимости указанного актива.
Нематериальные активы амортизируются в течение срока их полезного использования, их переоценка, равно как и создание, собственными силами, не допускается.
Материальные запасы, как правило, учитываются по наименьшей из себестоимости и рыночной стоимости. Для индивидуальной отчетности разрешены только методы ФИФО и средней стоимости, причем на практике чаще всего применяется последний. Метод ЛИФО используется при составлении консолидированной отчетности.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
