Особенности внешнего и внутреннего аудита
Аннотация.
Государственный финансовый контроль в РФ возложен на Счетную палату
при Президенте РФ, Федеральное казначейство, Государственную налоговую
службу, Федеральную службу налоговой полиции, Министерство финансов,
Центральный банк и др. Основные задачи государственного финансового
контроля – проверка законности и правильности распределения финансовых
средств государства и ведение бухгалтерского учета; Эффективности и
экономности расходования государственных средств; правильности расчета и
уплаты налогов. Субъектами государственного финансового контроля являются
государственные органы и структуры, предприятия с государственным участием,
организации, финансируемые из бюджета, коммерческие структуры в части
уплаты налогов в бюджет.
Аудит, является методом осуществления вневедомственного независимого
финансового контроля, не подменяет государственный финансовый контроль.
Однако его основными субъектами являются прежде всего предприятия и
организации негосударственного сектора экономики, которые не входят в
систему имеющихся в стране министерств и ведомств и по этой причине не
охватываются ведомственным контролем. В отличии от государственного
контроля аудит выполняет скорее роль советника, консультанта, помощника
всех специалистов, занимающихся отработкой и использованием бухгалтерской
информации. Аудитор не только оценивает достоверность финансовой отчетности
предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогать
выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение
такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать
ошибок.
В этой работе рассматривается внутренний и внешний аудит их организация, основные этапы проведения аудиторских проверок, их отличие и взаимосвязь.
Содержание.
Введение …………………………………………………………………. 4
Организация внутреннего аудита на предприятии …………………… 6
Цели и основные принципы внутрихозяйственного контроля ………. 6
Сущность и функции внутреннего аудита …………………………….. 9
Оценка эффективности системы внутреннего контроля …………….. 11
Организация внешнего аудита ………………………………………… 12
Основные этапы аудиторской работы ………………………………… 12
Подготовка аудиторской проверки ……………………………………. 13
Планирование аудита. Аудиторский риск ……………………………. 14
Проведение аудиторской проверки …………………………………… 16
Аудиторские доказательства, источники их получения и порядок
Документирования ……………………………………………………... 16
Методы получения аудиторских доказательств (методы аудиторской проверки) ……………………………………………………………….. 17
Аудиторская выборка ………………………………………………….. 18
Оформление результатов аудита ……………………………………… 19
Информация для руководства проверяемого предприятия …………. 19
Виды, структура и порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности …………………………………………….. 20
Отличительные черты внутреннего и внешнего аудита ……………. 22
Заключение …………………………………………………………….. 24
Список использованной литературы ………………………………… 25
Введение.
В соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в РФ
аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов
(аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок
бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации,
налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований
экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг (1).
Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что означает «он слышит», «слушатель». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами, внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору. Задача аудитора – проверить состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период, сформулировать объективные выводы, дать необходимые рекомендации.
Аудит, по мнению зарубежных специалистов (2), - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического субъекта, осуществляемый компетентным независимым лицом. Он направлен на снижение до приемлемого уровня информационного риска, то есть вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей.
Основным принципом, регулирующим аудит, является совокупность определенных этических и профессиональных норм: независимость, честность и объективность аудитора, его профессионализм, компетентность и добросовестность, конфиденциальность информации, ответственность.
Цель аудита – решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента. В частности, целями аудита могут быть: оценка состояния бухгалтерского учета, проверка достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, подтверждение проспекта эмиссии ценных бумаг, проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности и подготовка рекомендаций по укреплению финансового состояния клиента, оптимизация затрат, консультирование по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права и др.
С точки зрения классификационных признаков различают следующие виды аудита.
Внешний аудит проводится независимой аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом главным образом с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также оказания консультационных услуг администрации.
Внутренний аудит выступает неотъемлемой частью системы управленческого контроля на предприятии. Его цель – оценка эффективности функционирования системы управления предприятием. Она достигается в процессе контроля со стороны специального органа, создаваемого на предприятии (службы внутреннего аудита), за достоверностью бухгалтерской отчетности, исполнением смет расходов, сохранностью имущества, а также путем разработки предложений по совершенствованию методов организации производства, взаимодействия различных подразделений.
Аудит экономического субъекта может быть инициативным (добровольным)
или обязательным. Инициативный аудит обычно проводится по решению
администрации предприятия или его учредителей.
Обязательный аудит осуществляется в случаях, предусмотренных
законодательством РФ. В соответствии с Постановлением Правления РФ от
07.12.94 г. № 1355 «Об основных критериях (системе показателей)
деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская
(финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской
проверке» (с изм. от 25.04.95г.) обязательную проверку своей годовой
бухгалтерской отчетности проводят:
- открытые акционерные общества;
- банки и другие кредитные учреждения;
- страховые организации и общества взаимного страхования;
- товарные и фондовые биржи;
- инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании);
- внебиржевые фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами;
- благотворительные и иные (не инвестиционные) фонды, источниками образования средств которых добровольное отчисления юридических и физических лиц;
- экономические субъекты, если в их уставном капитале имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам.
Организация внутреннего аудита на предприятии.
Цели и основные принципы внутрихозяйственного контроля.
Для успешной деятельности предприятия, повышение уровня рентабельности, сохранения и приумножения его активов необходимым отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный контроль. Руководство предприятия несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы эта система отвечала размерам и специфике деятельности предприятия, функционировала регулярно и эффективно.
Система контроля должна быть экономически оправданной, то есть затраты на ее функционирование должны быть меньше потерь предприятия из-за ее отсутствия. Если система внутрихозяйственного контроля будет эффективно функционировать, это позволит сократить расходы на проведение внешнего аудита.
Система внутрихозяйственного контроля предприятия включает три основных элемента: среду контроля, учетную систему и процедуры контроля. В сочетании все элементы системы контроля обеспечивают предприятию снижение риска в деловой и финансовой деятельности, а также в бухгалтерском учете.
Среда контроля – это действия, мероприятия и процедуры, которые отражают общее отношение администрации и собственников предприятия к контролю, степень значимости контроля для предприятия. При оценке среды контроля выделяются следующие элементы: стиль и основные принципы управления, организационная структура, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля, работа с персоналом, влияние внешних факторов.
Стиль и основные принципы управления выражаются в отношении администрации ко многим элементам деятельности, например в степени готовности администрации идти на риск при осуществлении хозяйственных операций либо стремление избегать любых форм риска, соблюдении высшими руководителями этнических норм поведения либо нарушении финансовой дисциплины.
Организационная структура определяет существующие формы власти и подчинения на предприятии, регламентирует области полномочий и ответственности сотрудников, порядок составления отчетов.
Распределение полномочий и ответственности между персоналом предприятия призвано гарантировать правильное ведение хозяйственных операций. С этой целью разрабатываются и доводятся до сотрудников в письменном виде должностные инструкции, планы мероприятий, рекомендации и указания.
Для контроля за работой предприятия администрация использует
различные управленческие методы, включая определение квалификации
сотрудников, оценку системы обработки информации и составления отчетов,
анализ достигнутых результатов финансовой деятельности и сравнение их с
запланированными, изучение деятельности отдельных подразделений и др.
Важное значение имеет порядок осуществления внутреннего управленческого
учета и подготовки отчетности для внутренних целей.
Целью работы с персоналом является наличие на предприятии необходимого количества сотрудников, обладающих достаточными знаниями и опытом для выполнения своих обязанностей. Система отбора, найма, продвижение по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность персонала.
Внешние факторы, как правило, не является объектом контроля со
стороны администрации, но также могут воздействовать на работу предприятия.
Прежде всего это требования действующего законодательства, которым должна в
целом соответствовать хозяйственная деятельность предприятия.
Учетная система – это совокупность процедур по сбору, регистрации, обработке и представлению данных об активах и хозяйственных операциях предприятия. Эффективная система бухгалтерского учета обеспечивает полноту, реальность, своевременность отражения хозяйственных операций, их правильную оценку, классификацию и обобщение.
Для понимания учетной системы предприятия необходимы изучение и оценка следующих сведений о его хозяйственной деятельности:
- учетная политика и основные принцип ведения бухгалтерского учета;
- организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;
