Важным аспектом анализа постоянных расходов является деление их на полезные и бесполезные (холостые). Это деление вязано со скачкообразным изменением большинства производственных ресурсов. Например, предприятие не может приобрести полстанка. В связи с этим затраты ресурсов растут не непрерывным образом, а скачкообразно, в соответствии с размерностью того или иного потребляемого ресурса. Таким образом, постоянные затраты можно представить как сумму полезных затрат и бесполезных, не используемых в производственном процессе.
Zconst = Zполезные + Z бесполезные.
Величину полезных и бесполезных затрат можно исчислить, имея данные о
максимально возможном (Nmax) и фактическом объеме производимой продукции
(Nэфф.)
Zconst
Z бесполезные = (Zmax - Zэфф.) . ---------
N max
Легко вычислить и величину полезных расходов
Zconst
Zполезные = Nэфф. .---------
Nmax
Анализ и оценка бесполезных затрат дополняется изучением всех непроизводительных расходов предприятия. Этот вопрос рассматривается далее.
Разделение затрат на постоянные и переменные, а постоянных - на
полезные и бесполезные является первой особенностью директ-костинга.
Ценность такого разделения - в упрощении учета и повышения оперативности
получения данных о прибыли.
Второй особенностью системы директ-костинг является соединение
производственного и финансового учета. По системе директ-костинг учет и
отчетность на предприятиях организованы таким образом, что появляется
возможность регулярного контроля данных по схеме “затраты-объем-прибыль№.
Основная модель отчета для анализа прибыли выглядит следующим образом.
Объем реализации 1500
Переменные затраты 1000
Маржинальный доход 500
Постоянные расходы 300
Прибыль (чистый доход) 200
Маржинальный доход представляет собой разность между выручкой от реализации и переменными затратами. Он представляет собой, с другой стороны, сумму постоянных расходов и чистого дохода. Это обстоятельство позволяет строить многоступенчатые ответы, что важно для детализации анализа.
Многочисленность составления отчета о доходах является третьей особенностью системы директ-костинг. Так, если в приведенном выше отчете примененные затраты подразделить на производственные и непроизводственные, то отчет станет трехступенчатым. При этом сначала определяется производственный маржинальный доход, затем доход в целом, затем чистый доход. Например,
Объем реализации 1500
Переменные производственные затраты - 900
Производственный маржинальный доход - 600
Переменные производственные затраты - 100
Маржинальный доход - 500
Постоянные расходы - 300
Прибыль (чистый доход) - 200
Четвертой особенностью системы директ-костинг является разработка методики экономико-математического и графического представления и анализа отчетов для прогноза чистых доходов.
В прямоугольной системе координат строится график зависимости
себестоимости (затрат и дохода) от количества единиц выпущенной продукции,
а по горизонтали - количество единиц продукции (рис. 1.5.). В точке
критического объема производства (К) нет прибыли и нет убытка. Справа от
нее заштрихована область чистых прибылей (доходов). Для каждого значения
(количества единиц продукции) чистая прибыль определяется как разность
между величиной маржинального дохода и постоянных расходов.
Слева от критической точки заштрихована область чистых убытков, которая образуется в результате превышения величины постоянных расходов над величиной маржинального дохода.
Аналитические возможности системы директ-костинг раскрываются наиболее полно при исследовании связи себестоимости с объемом реализации продукции и прибылью. Запишем исходное уравнение для анализа. Объем реализации продукции или выручки (N) связан с себестоимостью (Z) и прибылью от реализации ® следующим соотношением: N = Z + R.
Если предприятие работает прибыльно, то значение R > 0, если
убыточно, тогда R < 0. Если R = 0, то нет ни прибыли, ни убытка и выручка
от реализации равна затратам. Точка перехода из одного состояния в другое
(при R = 0) называется критической точкой. Она применительна тем/ что
позволяет получить оценки объема производства, цены изделия, выручки,
уровня постоянных расходов и др. показателей, исходя из требований общего
финансового состояния предприятия. Для критической точки имеем N = Z или N
= Zconst + Zvar.
N, Z N
Доход, затраты Прибыль
Маржинальный доход
Z
К
Постоянные расходы
Убыток
Переменные расходы
q
0 Количество единиц продукции
Рис. 1.5. График взаимосвязи показателей объема производства затрат и прибыли
Если выручку представить как произведение цены продаж единицы (р) и количества проданных единиц (q), а за траты пересчитать на единицу изделия, то получим развернутое уравнение
p . q = Zc + Zv . q где; Zc - постоянные расходы на весь объем производства продукции;
Zv - переменные расходы в расчете на единицу изделия.
Это уравнение является основным для получения необходимых оценок.
1. Расчет критического объема производства
q (p - Zv) = Z c
Z c Z c q = --------------- = ----- p - Zv d где: q - объем производства продукции (количество единицы изделий); d - маржинальный доход на единицу изделия, руб.
Маржинальный доход на весь выпуск определяется как разность между выручкой и суммой переменных затрат.
1.5. Значение чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности. Никакие органы, в том числе государство, не имеют права вмешиваться в процесс использования чистой прибыли предприятия. Рыночные условия хозяйственной прибыли. Развитие конкуренции вызывает необходимость расширения производства, его совершенствования, удовлетворения материальных и социальных потребностей трудовых коллективов.
В соответствии с этим по мере поступления чистая прибыль предприятий направляется: на финансирование НИОКР, а также работ по созданию, освоению и внедрению новой техники; на совершенствование технологии и организации производства; на модернизацию оборудования; улучшения качества продукции; техническое перевооружение, реконструкцию действующего производства. Чистая прибыль является источником пополнения собственных оборотных средств. Кроме того, она направляется на уплату процентов по кредитам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств, а также уплату процентов по просроченным и отсроченным кредитам.
За счет чистой прибыли уплачиваются некоторые виды сборов и налогов, например налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, сбор со сделок по купле-продаже валюты на биржах, сбор за право торговли и др.
Наряду с финансированием производственного развития прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, направляется на удовлетворение потребительских и социальных нужд. Так, из этой прибыли выплачиваются единовременные поощрения и пособия уходящим на пенсию, а также надбавки к пенсиям; дивиденды по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятий. Производятся расходы по оплате дополнительных отпусков сверх установленных законом продолжительности, оплачивается жилье, оказывается материальная помощь. Кроме того, производятся расходы на бесплатное питание или питание отдельных категорий работников, относимое на затраты производства в соответствии с действующим законодательством).
Обеспечивая производственные, материальные и социальные потребности за счет чистой прибыли, предприятие должно стремиться к установлению оптимального соотношения между фондом накопления и потребления с тем, чтобы учитывать условия рыночной коньюктуры и вместе с тем стимулировать и поощрять результаты труда работников предприятия.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, служит не только источником финансирования производственного и социального развития, а также материального поощрения, но и используется в случаях нарушения предприятием действующего законодательства для уплаты различных штрафов и санкций. Так, из чистой прибыли уплачиваются штрафы при наблюдении требований по охране окружающей Среды от загрязнения, санитарных норм и правил. При завышении регулируемых цен на продукцию (работы, услуги) из чистой прибыли взыскивается незаконно полученная предприятием прибыль.
В случаях утаивания прибыли от налогообложения или взносов во внебюджетные фонды также взыскиваются штрафные санкции, источники уплаты которых является чистая прибыль.
В условиях перехода к рыночным отношениям возникает необходимость
резервировать средства в связи с проведением рисковых операций и, как
следствие этого, потерей доходов от предпринимательской деятельности.
Поэтому при использовании чистой прибыли предприятия вправе создавать
финансовый резерв, т.е. рисковый фонд.
Размер этого резерва должен составлять не менее 15% уставного фонда.
Ежегодно резервный фонд пополняется за счет отчислений, составляющих
практически не менее 5% прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Кроме того покрытия возможных убытков от деловых рисков финансовый резерв
может быть использован на дополнительные затраты по расширению производства
и социальному развитию, разработку и внедрение новой техники, прирост
собственных оборотных средств и восполнение их недостатка, на другие
затраты, обусловленные социально-экономическим развитием коллектива.
С расширением спонсорской деятельности часть чистой прибыли может быть направлена на благотворительные нужды, оказание помощи театральным коллективам, организацию художественных выставок и другие цели.
Итак, наличие чистой прибыли, создающей стимулирующие условия хозяйственного развития предприятия при переходе к рынку, является важным фактором дальнейшего укрепления и расширения предпринимательской деятельности.
ГЛАВА II. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
НА ПРИМЕРЕ ОАО “ЧЕБОКСАРСКИЙ
ЭЛЕКТРОАППАРАТНЫЙ ЗАВОД”
2.1. Динамика финансовых результатов деятельности предприятия.
Большое количество показателей, характеризующих финансовые результаты
деятельности предприятия, создает методические трудности их системного
рассмотрения. Различия назначения показателей затрудняют выбор каждым
участником товарного обмена тех из них, которые в наибольшей степени
удовлетворяют его потребности в информации о реальном состоянии данного
предприятия, Например, администрацию предприятия интересуют масса
полученной прибыли и ее структура, факторы воздействующие на ее величину.
Налоговые инспекции заинтересованы в получении достоверной информации о
всех слагаемых балансовой прибыли: прибыли от реализации продукции, прибыли
от реализации имущества, внереализационных результатах деятельности
предприятия и др. Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не
абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям
и акционерам выбрать значимые направления активизации деятельности
предприятия. Другим участникам рыночных отношений анализ прибыли позволяет
выработать необходимую стратегию поведения, направленную на минимизацию
потерь и финансового риска от вложений в данное предприятие.
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов исследование, во-первых, изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (“горизонтальный анализ” показателей финансовых результатов за отчетный период); во-вторых, исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (что принято называть “вертикальным анализом” показателей); в-третьих, изучение хотя бы в самом обобщенном виде динамики изменения показателей финансовых результатов за ряд отчетных периодов (то есть “трендовый анализ” показателей).
