налогообложением физических лиц и уплатой ими налогов.
Обязанность физических лиц, а также организаций платить страховые
взносы в государственные внебюджетные фонды возлагается на них Положением о
Пенсионном фонде Российской Федерации, утвержденным постановлением ВС РФ от
27 декабря 1991 г. № 2122-1[3]; Положением о Государственном фонде
занятости населения Российской Федерации, утвержденным постановлением ВС РФ
от 8 июня 1993 № 5132-1[4]; Положением о Федеральном фонде обязательного
медицинского страхования, Положением о территориальном фонде обязательного
медицинского страхования и Положением о порядке уплаты страховых взносов в
Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования,
утвержденными постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 24
февраля 1993 г. № 4543-1[5]; другими нормативными правовыми актами об иных
фондах, например Фонде социального страхования Российской Федерации.
В этих нормативных актах предусматривается, что финансовые средства
фондов формируются, в частности, за счет обязательных страховых взносов
работодателей, предприятий, организаций, учреждений и иных хозяйствующих
субъектов. В числе последних физические лица.
Уголовная ответственность за уклонение физического лица от уплаты
налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды
установлена ст. 198 УК РФ 1996 г.
Признаками, характеризующими элементы состава преступления уклонения
физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные
внебюджетные фонды, являются: непосредственный объект - общественные
отношения, обеспечивающие интересы экономической деятельности в сфере
финансов в части формирования бюджета от сбора налогов и государственных
внебюджетных фондов от сбора страховых взносов с физических лиц; предмет –
неуплаченный налог в крупном размере с дохода физического лица и
обязательная декларация о доходах или расходах, а также страховой взнос в
крупном размере в государственные внебюджетные фонды; объективную сторону:
альтернативно – непредставление обязательной декларации о доходах, либо
включение в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах,
либо уклонение от уплаты налога или страхового взноса в государственные
внебюджетные фонды иным способом; субъект: физическое вменяемое лицо,
достигшее 16 лет, обязанное платить подоходный налог и страховые взносы в
государственные внебюджетные фонды; субъективную сторону – вина в форме
прямого умысла.
Рассматриваемое преступление причиняет вред государственному бюджету в
части его формирования от сбора налогов с физических лиц вследствие
неуплаты налогов гражданами, обязанными в соответствии с законодательством
платить налоги с полученных доходов, а также государственным внебюджетным
фондам в части их формирования за счет страховых взносов из-за их неуплаты
физическими лицами, на которых нормативными правовыми актами возложена
обязанность уплачивать такие взносы.
Предмет преступления уклонения физического лица от уплаты налога или
страхового взноса в государственные внебюджетные фонды – неуплаченный налог
в крупном размере, обязательная декларация о доходах и расходах и
неуплаченный страховой взнос в государственные внебюджетные фонды. Он
альтернативен. Неуплаченный налог, декларация при ее непредставлении и
неуплаченный страховой взнос в государственные внебюджетные фонды налицо
тогда, когда налог или страховой взнос не уплачены, а декларация не подана,
т.е. налог, страховой взнос и декларация имеют уголовно-правовое значение
предмета преступления при их отрицательном выражении. В случаях
представления декларации этот предмет характеризуется содержанием, не
соответствующим действительности, а именно включением в декларацию заведомо
искаженных данных о доходах или расходах.
В качестве предмета преступления уклонения физического лица от уплаты
налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды выступают
неуплаченный налог или указанный страховой взнос в крупном размере.
Неуплаченный налог или названный страховой взнос характеризуют предмет с
качественной стороны, а крупный размер с количественной. Согласно
примечанию 1 к ст. 198 УК РФ «уклонение физического лица от уплаты налога
или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды признается
совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога и (или)
страхового взноса в государственные внебюджетные фонды превышает двести
минимальных размеров оплаты труда». Следовательно, предмет этого
преступления – неуплаченный налог и (или) неуплаченный страховой взнос в
государственные внебюджетные фонды, в сумме превышающий двести минимальных
размеров оплаты труда. Если сумма налога и (или) названного страхового
взноса, от уплаты которого гражданин уклоняется, меньше двухсот минимальных
размеров оплаты труда или равна двумстам минимальным размерам оплаты труда,
то такой неуплаченный налог и (или) указанный страховой взнос не являются
предметом преступления. В последнем случае неуплаченный налог представляет
собой предмет административного правонарушения и уклонение от уплаты такого
налога влечет не уголовную, а административную ответственность — по ст.
156' Кодекса РСФСР об административных правонарушениях. В соответствии с
п. 12 постановления № 8 Пленума ВС РФ от 4 июля 1997 г. «О некоторых
вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства
об ответственности за уклонение от уплаты налогов» «при определении в
денежном выражении размера неуплаченного налога, являющегося основанием для
квалификации содеянного по ч. 1 или ч. 2 ст. 198 УК РФ как уклонение
гражданина от уплаты налога, совершенное в крупном или особо крупном
размере (соответственно свыше двухсот и свыше пятисот минимальных размеров
оплаты труда), либо по ч. 1 ст. 199 УК РФ как уклонение от уплаты налогов с
организаций, совершенное в крупном размере (свыше одной тысячи минимальных
размеров оплаты труда), надлежит исходить из минимального размера оплаты
труда, действовавшего на момент окончания указанных преступлений.
По смыслу закона уклонение от уплаты налогов с организаций может быть
признано совершенным в крупном размере как в случаях, когда сумма
неуплаченного налога превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты
труда по какому-либо одному из видов налогов, так и в случаях, когда эта
сумма является результатом неуплаты нескольких различных налогов».
Выступая в качестве предмета преступления, обязательная декларация либо
вовсе не представляется, либо при ее представлении - характеризуется
содержанием, не соответствующим действительности, вследствие включения в
нее заведомо искаженных данных о доходах или расходах.
Форма обязательной декларации о доходах или расходах устанавливается
Министерством по налогам и сборам (МНС). Сведения, отражаемые в декларации,
порядок их учета, срок подачи декларации и т.д. регламентированы ст. 18 и
20 Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц».
Объективная сторона состава преступления уклонения физического лица от
уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды
характеризуется таким уклонением путем совершения, альтернативно, любого из
следующих деяний. Ими являются: 1) бездействие, выражающееся в
непредставлении декларации о доходах в случаях, когда подача декларации
является обязательной; 2) действие, состоящее во включении в декларацию
заведомо искаженных данных о доходах или расходах; или 3) действие или
бездействие, заключающееся в уклонении от уплаты налога или указанного
страхового взноса иным способом.
Непредставление декларации о доходах в случаях, когда подача декларации
является обязательной, - это бездействие, выражающееся в обязанности лица
совершить действие - представить декларацию о доходах, при наличии
возможности это сделать.
Включение в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или
расходах представляет собой действие состоящее во внесении в декларацию,
представленную в налоговый орган сведений, которые, во-первых, не
соответствуют действительности, во вторых, уменьшают размер доходов или
увеличивают размер расходов, и, в-третьих, искажаются заведомо т.е.
намеренно а не вследствие ошибки, неточности подсчета и т.п.
Согласно п. 3 постановления № 8 Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля
1997 г. «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации
уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты
налогов» «под включением в декларацию заведомо искаженных данных о доходах
или расходах следует понимать умышленное указание в декларации любых не
соответствующих действительности сведений о размерах доходов и расходов.
Доходы – это совокупный (общий) доход полученный гражданином в
календарном году как в денежной форме (в валюте Российской Феде рации или
иностранной валюте) так и в натуральной форме, в том числе в виде
материальной выгоды.
Расходы – это понесенные гражданином затраты, влекущие в
предусмотренных налоговым законодательством случаях, уменьшение
налогооблагаемой базы».
В п. 4 этого постановления указано, что «в соответствии с Законом
Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» налогообложению
подлежат доходы, полученные физическим лицом в связи с осуществлением им
любых видов предпринимательской деятельности. Исходя из этого, действия
виновного, занимающегося предпринимательской деятельностью без регистрации
или без специального разрешения, либо с нарушением условий лицензирования и
уклоняющегося от уплаты налога с доходов полученных в результате такой
деятельности, надлежит квалифицировать по совокупности преступлений,
предусмотренных соответствующими частями ст. 171 и 198 УК РФ».
Иной способ уклонения физического лица от уплаты налога или страхового
взноса в государственные внебюджетные фонды может со стоять например, в
фактическом неплатеже налога или указанного страхового взноса в
установленный срок в частности, путем снятия денежных средств с банковского
счета, с которого они должны быть переведены в качестве платежа налога или
названного страхового взноса, перевода этих средств на другой счет и т.д.
Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в
государственные внебюджетные фонды путем их фактического неплатежа является
