указанных доходов (с 1 января 1999 г.) составляет: для юридических лиц – 15
процентов, с указанных доходов банков – 18 процентов. Организация-инвестор,
получив доходы от долевого участия в других организациях, дивиденды по
акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, в расчете налога на
прибыль вычитает данные доходы из прибыли, исчисленной для целей
налогообложения, (пункты б) и в) строки 2 расчета налога от фактической
прибыли), так налог с них уже уплачен у источника.
Доходы, полученные юридическими лицами по государственным ценным
бумагам не подлежат обложению налогом на прибыль.
В ОАО «Воронежстрой-Холдинг» финансовыми результатами от прочей
реализации считаются результаты, полученные от реализации основных средств.
Например, продажа квартир, легкового автомобиля. При этом на сумму
полученной прибыли делается запись:
Дебет 47
Кредит 80
А по дебету счета 48 «Реализация прочих активов» отражаются результаты
от реализации материалов (оставшихся после выполнения строительных работ),
акций и облигаций, доходы по векселям.
3. Учет финансовых результатов от внереализационной деятельности,
учет чрезвычайных доходов и расходов предприятия
Вместе с финансовыми результатами от продажи продукции (работ, услуг),
основных средств и прочих активов на предприятии возникают различные
внереализационные доходы и потери. При этом в бухгалтерском учете
организации они собираются на активно-пассивном счете 80 «Прибыли и
убытки», минуя счета реализации (46, 47, 48).
К внерализационным доходам с 1 января 2000 года относят:
. Результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых
вырадена в иностранной валюте (курсовые разницы, о которых говорилось
ранее), производимой в соответствии с действующим порядком;
. Суммы дооценки имущества организации в соответствии с установленным
порядком (за исключением внеоборотных активов);
. Суммы кредиторской или депонентской задолженности, по которой истек срок
исковой давности;
. Присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие
виды санкций за нарушение договоров, а также по возмещению убытков,
причиненных организацией[2]
. Прибыль по операциям прошлых лет, выявленная в отчетном году;
. Активы, полученные безвозмездно (в том числе по договору дарения) и т.п.
Для достоверности отнесения различных внереализационных доходов и
потерь в бухгалтерском учете необходимо сопоставлять кредитовые обороты по
счету 80 на основе главной книги, журнала-ордера №15 или заменяющей его
машинограммы и дебетовые обороты по счету 80, отражаемые в главной книге в
разрезе корреспондирующих счетов (с указанием журналов-ордеров по этим
счетам) либо в машинограммах дебетовых оборотов по счету 80. Также следует
обращаться к первичным документам, являющимся основанием для указанных
записей.
В связи с принятием ПБУ 9/99 к внереализационным доходам теперь
относятся курсовые разницы, возникающие при осуществлении организацией в
установленном порядке операций с иностранной валютой в связи с изменением
курса рубля по счетам в иностранной валюте и по текущем валютным операциям,
которые раньше отражались по статье «Прочие операционные доходы» Отчета о
прибылях и убытках. В связи с вступлением в силу Федерального закона от
31.03.99 № 62-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в закон Российской
Федерации от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и
организаций» был изменен порядок налогообложения курсовых разниц.
Налогообложение курсовых разниц осуществляется теперь в следующем
порядке:
. в случае если сумма положительных курсовых разниц превышает сумму
отрицательных курсовых разниц, указанное превышение в целях
налогообложения не учитывается;
. в случае если сумма отрицательных курсовых разниц превышает сумму
положительных курсовых разниц, возникающий убыток уменьшает
налогооблагаемую прибыль в общеустановленном порядке.
Указанный порядок налогообложения курсовых разниц применяется всеми
организациями независимого от положений их учетной политики,
устанавливающий их порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете
(то есть на счете 83 «Доходы будущих периодов» с последующим их списанием в
конце года на счет 80 «Прибыли и убытки» или непосредственно на счете 80).
Для уменьшения налогооблагаемой прибыли бухгалтеру необходимо отразить
сумму образовавшейся положительной разницы по вписываемой строке 5.7
Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета
налога от фактической прибыли». При этом никаких дополнительных записей в
бухгалтерском учете организации не делается.
В разделе «Формирование финансовых результатов» Положения о составе
затрат согласно постановлению Правительства РФ от 1 июля 1995 г. №661
расходы, связанные с покупкой (аукционный сбор и т.п.) в установленном
законодательством порядке иностранной валюты у других организаций и
учреждений, отражаются по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» в
корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.
В составе внереализационных операций учитываются в бухгалтерском учете
организации присужденные или признанные организацией-должником штрафы,
пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных
договоров, а также по возмещению причиненных убытков. При этом в
бухгалтерском учете организации производятся записи по счету 80 «Прибыли и
убытки» в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств:
Дебет 63
Кредит 80
на сумму штрафов (претензий), признанных должником
Дебет 51 (50, 52)
Кредит 63
фактическое поступление средств.
В случае, когда организация признала выставленные ей претензии, она
отразит это при помощи записей:
Дебет 80
Кредит 63
признание штрафов (претензий) организацией
Дебет 63
Кредит 52 (50, 52)
перечисление средств кредитору.
При этом необходимо отметить, что речь идет о санкциях, применяемых за
нарушение условий хозяйственных договоров. Суммы, внесенные в бюджет и
внебюджетные фонды в виде санкций в соответствии с законодательством
Российской Федерации, в состав расходов от внереализационных операций не
включаются, а относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия (пункт 9 Инструкции Госналогслужбы РФ «О порядке исчисления и
уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 6 марта
1992 г. №4 в редакции изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на
прибыль организаций и предприятий» № 62-ФЗ от 31.03.99).
В состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы
средств, полученные безвозмездно от других организаций при отсутствии
совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные
капиталы организаций их учредителями в порядке, установленном
законодательством и учредительными документами организаций).
При этом следует учитывать, что в соответствии с разъяснениями,
связанными с применением налогового законодательства о налогообложении
прибыли (дохода) юридических лиц, под «средствами», полученными
безвозмездно, понимаются не только денежные средства, но и другие виды
средств (основные средства, товары, другое имущество).
В соответствии с новой редакцией Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятия, утвержденной приказом
Минфина РФ №15 от 17 февраля 1997 г. оприходовании имущества, полученного
от организаций и лиц безвозмездно, отражается по кредиту счета 87
«Добавочный капитал» (субсчет «Безвозмездно полученные ценности») в
корреспонденции с счетами 01 «Основные средства», «04 «Нематериальные
активы» и другими счетами учета имущества:
Дебет 01 (04,10, 12…)
Кредит 87 субсчет «Безвозмездно полученные ценности».
У организаций, получившей безвозмездно от другой организации основные
средства, товары и иное имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается
на стоимость этих средств и имущества, но не ниже их балансовой (для
основных средств – остаточной) стоимости, числящейся по данным
бухгалтерского учета у передающей организации. При этом их стоимость по
данным бухгалтерского учета передающей стороны указывается в документах о
передаче.
Перечень безвозмездно полученного организациями оборудования и
объектов (в том числе в рамках целевого финансирования), не учитываемых при
налогообложении прибыли, приведен в пункте 9 Инструкции Госналогслужбы РФ
«О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций» от 6 марта 1992 г. №4 с учетом последующих изменений и
дополнений.
Как внереализационные доходы учитываются суммы, поступившие в
погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы убыток как
безнадежной к получению. При этом производятся записи по кредит счета 80
«Прибыль и убытки» в корреспонденции со счетами учета денежных средств:
Дебет 51 (50,52)
Кредит 80
на сумму поступлений.
На счете 80 «прибыли и убытки» отражаются убытки от списания
дебиторской задолженности, безнадежной к получению из-за пропуска срока
исковой давности (если по этой задолженности ранее не был создан резерв по
сомнительным долгам) в корреспонденции со счетами учета соответствующих
расчетов:
Дебет 80
Кредит 76 (60).
При этом необходимо отметить следующее. В соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99),
утвержденным приказом Минфина России от 6.07.99 № 43н, организация может на
основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации
дебиторской задолженности создавать резервы сомнительных долгов по расчетам
с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги
с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации,
которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена
соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по
каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния
(платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15
