отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни
соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
Независимое подтверждение информации о результатах деятельности
предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству
для принятия решений в области экономики и налогообложения.
Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам,
прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей
их финансовой отчетности.
Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими
обстоятельствами:
1) возможность необъективной информации со стороны
администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой
информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
2) зависимость последствий принятых решений (а они могут быть
весьма значительны) от качества информации;
3) необходимость специальных знаний для проверки информации;
4) частое отсутствие у пользователей информации доступа для
оценки ее качества.
Все эти предпосылки привели к возникновению общественной
потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие
подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого
рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников,
устанавливающих достоверность финансовой информации.
Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность
функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и
прогнозировать последствия различных экономических решений.
3.2.Виды, цели и задачи аудита.
Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская
деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых
вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности,
платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других
финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также
оказанию иных аудиторских услуг:
-постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;
-составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой)
отчетности;
-анализ финансово-хозяйственной деятельности;
-оценка активов и пассивов экономического субъекта;
-консультирование в вопросах финансового, налогового,
банковского и иного хозяйственного законодательства;
-обучение;
-и др.
Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности
предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения
бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций
законодательству, полноты и точности отражения в финансовой отчетности
деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением
аудиторского заключения.
Цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется
законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской
деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.
Выделяются два вида аудита - внешний и внутрифирменный.
Внутрифирменный аудит осуществляется внутрифирменной аудиторской
службой, функционирующей как на уровне центрального руководства фирмы,
так и уровне филиалов, дочерних компаний и т.п.
Внутрифирменный аудит направлен на повышение эффективности
управленческих решений по совершению финансовой и хозяйственной
деятельности предприятия в целях максимизации рентабельности и прибыли.
В его задачи входит: проверка соблюдения принципов и правил
бухгалтерского учета при подготовке ежегодной отчетности; проработка
рекомендаций внешних аудиторов; консультирование руководства фирм по
всем вопросам финансовой стратегии предприятия; проверка
своевременности, надежности и точности финансовой информации,
подготовленной для руководства филиалами центральных органов; анализ
адекватности и эффективности мероприятий по обеспечению сохранности
активов; выявлению резервной экономии ликвидных средств; определение
эффективности финансово-хозяйственной деятельности фирмы и филиала и
т.п.
Внешний аудит выполняют специальные аудиторские фирмы по договору
с государственными налоговыми и другими органами, предприятиями,
другими пользователями - банками, иностранными партнерами, акционерами,
страховыми обществами и т.д. Основной их задачей является установление
достоверности финансовой отчетности проверяемых объектов, а также
разработка рекомендаций по устранению имеющихся недостатков в
деятельности хозорганов, улучшению их финансово-хозяйственной
деятельности и коммерческих результатов.
Аудиторское обслуживание, как правило, гарантирует
конфиденциальность и сохранение коммерческой тайны. В месте с тем в
отдельных случаях законодательством предусмотрено обязательное
извещение правоохранительных органов о выявленных фактах
злоупотребления, в результате которых нанесен ущерб предприятию,
стране.
Профессиональные услуги аудиторских фирм являются платными, а
сами фирмы функционируют как хозрасчетные организации со статусом
юридического лица. Это и является главным отличием аудиторства от
других форм организации финансового контроля - полное, в том числе
экономическая независимость от государственных и ведомственных
управленческих структур.
Конкуренция между аудиторскими фирмами заставляет их очень
активно бороться за качество своих услуг, щепетильно относиться к
престижу фирм. Возлагаемая юридическая ответственность за результаты
проверок не позволяет аудиторам выдавать необъективную информацию,
предопределяет необходимость страхования аудиторов и аудиторской
деятельности.
3.3. Аудиторский риск.
После определения целей и задачей аудита, необходимо определить
уровень аудиторского риска.
Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая
заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время
как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.
Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:
1) оценочный (интуитивный), наиболее широко применяющийся в
настоящее время аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы
исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский
риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как
высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в
планировании аудита;
2) количественный метод предполагает количественный расчет
многочисленных моделей аудиторского риска (будет произведен ниже).
Предпринимательский риск - влияние не зависящих от аудитора
обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансовых
позиций в то время как аудитор подтвердил их устойчивость.
Аудиторский риск является предпринимательским риском
аудиторской фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на
рынке аудиторских услуг и степень конкурентоспособности рынка.
Предварительно установленная величина аудиторского риска
отражает склонность аудитора к риску, его представление о той
экономической среде, в которой он действует.
Для того, чтобы определить предпринимательский риск,
воспользуемся критериями оценки предпринимательского риска. (табл.1).
Таблица 1.
Критерии оценки предпринимательского риска.
[pic]
Из приведенной выше таблицы можно сделать вывод, что уровень
предпринимательского риска выше среднего.
Материальность - предельно допустимый уровень возможного
искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, а
также финансовых результатов в целом, или максимально допустимый размер
ошибочной сумме, которая может быть показана в публикуемых финансовых
отчетах и, рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая
пользователей в заблуждение.
Для определения материальности, как и для определения
аудиторского риска, воспользуемся опытом зарубежных специалистов и
примем ее на уровне 3%.
Необходимо отметить, что материальность в данном случае будет
количественной, так как ее можно подсчитать.
3.4. Организация процесса аудиторской проверки.
Основной целью аудитора является определение сильных сторон
контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.
Цели системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии -
-упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел
предприятия;
-выполнение требований финансово-хозяйственной политики
руководства;
сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня
полноты и точности документов и, соответственно, информации.
При определении эффективности систем внутреннего контроля
приобретают многие факторы:
-круг работников, участвующих в формировании информации на
предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;
-наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению
дел и формированию информации;
-наличие технических средств контроля;
-наличие технологии контроля;
-контролируемые параметры.
СВК предусматривает наличие:
1)компетентного персонала с четко определенными правами и
обязанностями;
2) разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов
и их учету, по совершению сделок, по учету)
3) соблюдения необходимых процедур при совершении операции.
4) контроля за сохранностью документации (нумерация,
составления во время совершения операции или сразу же после этого,
простота и ясность);
5) фактического контроля над активами и документацией
(фактическая проверка материально-ответственным лицом);
