ды от продажи концессий на разработку природных ресурсов, ак-
цизы на уголь, нефть, газ, минеральную руду, налог на имущест-
во предприятий, лесной доход, плата за воду и др.
Из местных налогов наиболее значительным является: зе-
мельный, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью, налог на рекламу, сбор за
право использования местной символики и др.
Таким образом часть, республиканских и местных налогов
взимается в обязательном порядке в соответствии с законода-
тельными актами Российской Федерации.
Другие вводятся органами власти на местах. Например, сре-
ди республиканских налогов налог на доходы от продажи кон-
цессий на разработку природных ресурсов, налог на имущество
предприятий, лесной доход, плата за воду - обязательные. В то
же время субьекты Федерации могут дополнительно ввести акциз-
ные сборы на добычу угля, нефти , газа, руды, других полезных
ископаемых.
В перечне обязательных местных налогов будут: налог на
имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный
сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской дея-
тельностью.
Знание только списка налогов, взимаемых на определенной
территории, явно недостаточно для уверенного контакта с нало-
говой службой, конкретного разговора по вопросам налогообложе-
ния в вашей налоговой инспекции. Необходимо изучить соот-
ветствующие законы и инструкции, уметь исчислять тот или иной
налог, правильно применять льготы.Однако прежде стоит усвоить
ряд специальных терминов, используемых в налоговых документах
и на практике. Остановимся на некоторых из них.
Плательщик налога - физическое или юридическое лицо, ко-
торое по закону обязано платить налог. В соответствии с зако-
ном "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" пла-
тельщиками налога выступают предприятия и их обьединения, уч-
реждения и организации, являющимися юридическими лицами (то
есть имеющие расчетный счет в банке, самостоятельный баланс,
печать, фирменный штамп), и граждане.
Обьект налогообложения - это доход или имущество, с кото-
рого исчисляется налог. Обьектами налогообложения выступают
доходы, виды и условия деятельности предприятий и организаций,
финансовые операции, продажа концессий, имущество, добавленная
стоимость.
Источник налога - доход из которого уплачивается налог.
Единица обложения - единица измерения обьекта обложения:
денежная единица дохода, единица земельной площади, физическая
единица измерения товара.
Налоговая ставка (норма) - это величина налога на единицу
обложения. Ставки различают твердые, устанавливаемые в опреде-
ленной сумме на единицу обложения; пропорциональные, устанав-
ливаемые в одинаковом проценте к обьекту налога без учета его
величины; прогрессивные, когда ставка растет по мере увеличе-
ния обьекта обложения.
Налоговые льготы - это полное или частичное освобождение
от налогов. В соответствии с налоговым законодательством
России установлены следующие виды налоговых льгот:
освобождение части обьектов от обложения;
понижение налоговых ставок;
представление налоговых кредитов, то есть отсрочка взима-
ния налогов.
представление налоговых привилегий юридическим и физи-
ческим лицам в силу определенных, специально оговоренных при-
чин.
Необлагаемый минимум - наименьшая часть обьекта налога,
полностью освобождаемая от обложения.
Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая с одного
обьекта.
Налоговая декларация - официальное заявление плательщика
о полученных им за определенный период доходах с указанием
распостраняющихся на них льгот.
Налоговый период - время, за которое производится обложе-
ние налогом (месяц,год).
Уклонение от налога - преднамеренное сокрытие части дохо-
дов или имущества от налогообложения.
Переложение налога имеет место, когда плательщик налога
фактически таковым не является. Например причитающейся с него
суммы налога в цену реализации товара. В этом случае в налого-
вых отношениях возникает еще одно лицо - носитель налога, то
есть тот, кто фактически уплачивает налог. Переложение особен-
но характерно для косвенных налогов, которые включает в цену
товаров. В налоговой системе Российской Федерации к таковым
относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, пошлины, ряд
сборов.
Овладев основными терминами налогового дела, можем перей-
ти к характеристике конкретных налогов в соответствии с нало-
говым законодательством Российской Федерации, введенным с пер-
вого января 1992 года.
3.2. ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Подоходный налог с граждан является основным налогом, уп-
лачиваемым населением со своих личных доходов. На его долю
приходится более 90% платежей населения. В 1990 году удельный
вес подоходного налога в денежных доходах населения составил
около 7%.
Новый механизм подоходного налога с граждан, по сравнению
с ранее действовавшим, имеет ряд существенных отличий.
Во-первых, обьектом налога является облагаемый совокупный
налог гражданина, показанный им в налоговой декларации.
Последняя в обязательном порядке подается в налоговый орган.
От подачи декларации освобождающие только лица, имеющие
единственный источник дохода от работы по найму. До 1992 года
уплачивать налоги по декларации обязаны были только граждане,
занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью , литерато-
ры, работники искусства, получающие гонорары, авторы открытий
и изобретений. Таким образом, в настоящее время все граждане,
имеющие доходы не только от выполнения трудовых обязанностей
по основному месту работы, должны представлять налоговую дек-
ларацию.
Во-вторых, используется единая шкала ставок обложения,
независимая от источника получения дохода. Ранее применялся
принцип дифференциации ставок в зависимости от вида получаемо-
го дохода и, следовательно, статус плательщика. Поэтому для
исчисления платежа с рабочих и служащих применялась одна шкала
ставок, с доходов выполнения разовых работ-другая, с авторских
вознаграждений-третья и т.д.
В-третьих, впервые в нашей налоговой практике при расчете
облагаемого дохода исключается сумма расходов на содержание
детей и иждивенцев в размере минимальной заработной платы,
установленной на конкретный период Верховным Советом России.
В соответствии с законом "О подоходном налоге с физи-
ческих лиц" его плательщиками являются граждане Российской Фе-
дерации, иностранных государств и лица без гражданства, полу-
чающие доходы на территории Российской Федерации. В число пла-
тельщиков включены как имеющие, так и неимеющие постоянного
места жительства в Российской Федерации. Лицами постоянно про-
живающие в Российской Федерации, считаются те, кто находится
на ее территории более 183 дней в году.
Обьектом обложения граждан, постоянно проживающие в
Российской Федерации, считается совокупный годовой доход, по-
лученный как в денежной , так и в натуральной формах. При этом
, если денежная часть дохода получена в иностранной валюте,
то она пересчитывается в рубли по коммерческому курсу Цент-
рального банка России на дату исчисления налога. Натуральная
часть дохода для целей налогообложения определяется по факти-
ческой стоимости получения товаров, а при ее отсутствии исходя
из рыночных цен.
При расчете обьекта налогообложения не включаются в обла-
гаемый доход следующие денежные выплаты и доходы в натуральной
форме:
1. Пособие по беременности и родам.
2. Пособие при рождении ребенка.
3. Пособие по уходу за ребенком до достижения им установ-
ленного законодательством возраста.
4. Пособие на погребение.
5. Пособие на детей малообеспеченных семей.
6. Пособие инвалидам с детства.
7. Пособие одиноким и многодетным матерям.
8. Пособие на детей военнослужащих срочной службы.
9. Пособие вдовам, имеющим детей, но не получающим пенсию
по случаю потери кормильца.
10. Пособие на несовершеннолетних детей, получаемое в пе-
риод розыска их родителей, уклоняющихся от алиментов.
Во-первых все перечисленные выплаты- это государственные
пособия по социальному страхованию и обеспечению. Во-вторых,
среди них отсутствует самое массовое- пособие по временной
нетрудоспособности, в том числе по уходу за больным ребенком.
Эти денежные выплаты входят в состав облагаемого дохода.
Продолжим список выплат и доходов, которые не облагаются
подоходным налогом:
11. Получаемые алименты.
12. Пенсии по старости, по инвалидности, по случаю потери
кормильца и за выслугу лет, назначенные по пенсионному законо-
дательству Российской Федерации.
13. Дополнительные пенсии, получаемые гражданами по дого-
ворам страхования пенсий.
14. Выплаты учащимся профессионально технических училищ
за выполненную ими работу в процессе обучения.
15. Доходы от старательской деятельности, если они не-
посредственно связаны с работой по добыче ценных полезных
ископаемых.
16. Проценты и выигрыши по банковским вкладам, госу-
дарственным казначейским обязательствам.
17. Суммы, полученные лицом в возмещение потерь в резуль-
тате утраты трудоспособности от увечья или иного повреждения
здоровья.
18. Выплаты в связи с потерей кормильца.
19. Вознаграждения за сданную кровь, материнское молоко.
20. Суммы от продажи имущества принадлежащее гражданам.
21. Суммы от продажи продукции личного подсобного
сельского хозяйства (кроме доходов от продажи цветов и ле-
карственных растений, которые считаются результатом соот-
ветствующего промысла и облагаются налогом).
22. Доходы в денежной и натуральной форме, получаемые в
порядке наследования и дарения.
23. Суммы, выплачиваемые гражданам по договорам страхова-
ния (кроме случаев, когда страховые взносы вносились за счет
средств предприятий и организаций).
25. Суммы, получаемые по решению суда с ответчика по
расторжению брака.
26. Суммы материальной помощи в связи со стихийными
бедствиями и другими чрезвычайными происшествиями не включаются
в полном размере. Другие виды помощи до 3000 р. в год. Этот
предел законодательно устанавливается на каждый конкретный пе-
риод налогообложения.
При исчислении облагаемого совокупного дохода также не
учитывается ряд доходов и выплат, связанных с ее особыми усло-
виями, в их числе:
1. Выходные пособия, выдаваемые при увольнении работнику,
все виды денежной компенсации, полагающиеся ему в этом случае.
2. Пособие по безработице в части, не превышающий уста-
новленный необлагаемый минимум заработной платы.
3. Суммы стипендий, выплачиваемых за счет средств госу-
дарственного фонда занятости в период профессионального обуче-
ния и переобучения работников.
Следующую группу необлагаемых налогов составляют так на-
зываемые компенсационные выплаты. Они представляют собой де-
нежные выплаты работникам для возмещения дополнительных расхо-
дов, возникающих при выполнении ими служебных обязанностей,
или для денежной компенсации положенных натуральных выдач. К
таким компенсационным выплатам относятся.
1. Все компенсационные выплаты, предусмотренные действую-
щим законодательством, за исключением компенсации за неисполь-
зованный отпуск при увольнении.
2. Выплаты взамен бесплатно предоставляемых жилых помеще-
ний и коммунальных услуг.
3. Выплаты взамен положенного натурального довольствия.
Последнюю группу необлагаемых доходов составляют доходы,
полученные в натуральной форме.
Таким образом , перечисленные выше доходы, выплаты, выда-
чи, как в денежной, так и в натуральной форме не принимаются
во внимание при расчете облагаемого совокупного дохода. Все
другие, включая заработную плату, премии, входят в его расчет.
Исчисленный облагаемый доход еще не может служить для оп-
ределения величины подоходного налога, так как облагаемый до-
ход может быть уменьшен на предусмотренных законом льгот. Как
уже отмечалось, в новом законодательстве льготы унифицированы
и установлены в размере кратном принятом необлагаемому мини-
муму заработной платы.
3.3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Облагаемым доходом здесь считается доход, рассчитываемый
как разность между общим полученным доходом в денежном и нату-
ральном выражении и документально подтвержденными расходами,
связанными с получением доходов. Обьектом обложения здесь
выступает предпринимательский доход лица, которое оно извлека-
ет от ведения дела на коммерческих началах. Доходы получаемые
в натуральном выражении, считают по действующим ценам и сумми-
руются с собственно денежным доходами.
К числу расходов, связанных с получением предпринима-
тельского дохода, относятся:
1. Затраты на приобретение сырья, материалов, топлива,
энергии, полуфабрикотов и др.
2. Амортизационные отчисления на полное восстановление
основных фондов.
3. Расходы на все виды ремонта основных фондов.
4. Арендная плата, уплачиваемая предпринимателем.
5. Расходы на оплату труда привлеченных лиц, заключивших
трудовой договор с предпринимателем.
6. Отчисления на социальное и медицинское страхование
работников.
7. Платежи по договорам имущественного страхования.
8. Проценты по полученным краткосрочным банковским креди-
там, кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам.
9. Комиссионное отчисление торговым организациям, через
которые организуется реализация товаров.
10. Расходы на рекламу.
11. Регистрационный сбор за право торговли, если произво-
дитель самостоятельно реализует товар.
12. Другие расходы, связанные с извлечением предпринима-
тельского расхода.
Понесенные убытки не относятся к числу расходов при опре-
делении облагаемого дохода.
Ознакомление с перечнем вычитаемых из общего дохода
расходов позволяет сказать, что в данном случае объектом обло-
жения фактически выступает чистый доход предпринимателя. Далее
он уменьшается на величину установленного необлагаемого мини-
мума, расходов на детей и иждивенцев, если для плательщика
предпринимательский доход является единственным источником до-
хода.
Налогообложение осуществляется налоговыми органами по
месту постоянного места жительства плательщика, а если он свою
деятельность осуществляет в другом месте, то по месту его де-
ятельности.
По окончании года является перерасчет суммы налога, исхо-
дя из фактически полученных доходов, включая доходы за работу
на предприятиях, учреждениях, организациях, а разница между
величиной налога по авансовым платежам и рассчитанной по фак-
тическим данным взыскивается с плательщика, возвращается ему
или засчитывается в счет будущих взносов не позднее 1 июня го-
да, следующего за расчетным.
Заключение
В мировой экономике функционирует огромное количество малых
фирм, компаний и предприятий. Например, в Индии число МП превы-
шает 12 млн., а в Японии 9 млн. Этот малый бизнес, например,
только в США дает почти половину прироста национального продук-
та и две трети прироста новых рабочих мест.
Но дело не только в этом... Малое предпринимательство, опера-
тивно реагируя на изменение конъюктуры рынка, придает рыночной
экономике необходимую гибкость.
Существенный вклад вносит малый бизнес в формирование конку-
рентной среды, что для нашей высокомнополизированной экономики
имеет первостепенное значение.
Нельзя также забывать, что малые предприятия оказывают меньше
воздействие и на экологическую обстановку.
Немаловажна роль малого бизнеса в осуществление пророрыва по
ряду важнейших направлений НТП, прежде всего в области электро-
ники, кибернетики и информатики. В нашей стране эту роль трудно
переоценить, имея в виду, развернувшийся процесс конверсии. Все
эти и многие другие свойства малого бизнеса делают его развитие
существенным фактором и составной частью реформирования эконо-
мики России.
Список использованной литературы
1. «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской
Федерации». Федеральный закон.
2. Бородина Е. И. и др. Финансы предприятий. М. – 1995.
3. Гражданский Кодекс Российской федерации. 1,2 части.
4. О подоходном налоге с физических лиц». \\ Налоговый вестник. N 1. –
1992.
5. Об учете доходов и расходов и отражении хозяйственных операций
субъектами малого предпринимательства \\ Бухгалтерский учет. № 4. 1996
6. Положение о порядке государственной регистрации субъектов
предпринимательской деятельности. \\ Российская газета. N 12.-1994.
7. Серегин В. М. Малое предпринимательство. С-П. 1997.
8. Стоянов К. Л. Проблемы Российского бизнеса. \\ Вопросы экономики. - N5.
– 1997
9. Черник Д. Снижать налоговое бремя еще рано. \\ Налоговый вестник. N 6. –
1996.
