риски.
Оперативные денежные фонды предприятия, образующие четвертую группу
денежных фондов, создаются им периодически. Эти фонды денежных средств
могут создаваться на всех предприятиях. К ним относят фонд оплаты труда,
фонд для платежей в бюджет, фонд для освоения новой техники, отчислений
вышестоящей организации.
Павлова Л.Н. выделяет еще один фонд – фонд возмещения, обеспечивающий
покрытие затрат на простое воспроизводство и начисление износа. Сюда входят
арендная плата и амортизационные отчисления. С точки зрения профессора
Лапусты М.Г., фонд возмещения входит в состав инвестиционного фонда.
Таким образом, несмотря на противоречия мнений, все авторы и
экономисты выделяют основные фонды денежных средств: уставный, добавочный,
резервный капиталы, фонды потребления и накопления, фонд заемных средств. А
предприятия в процессе своей деятельности могут создавать и другие денежные
фонды для финансирования различных операций.
1.2 Нормативно-правовое регулирование формирования и использования
денежных средств предприятия
Организация имеет возможность выбирать наиболее выгодные способы
осуществления финансовых операций, обеспечивающие желаемую величину прибыли
и показатели финансовой устойчивости предприятия. Предписания действующих
нормативных документов можно разделить на одновариантные и многовариантные.
Одновариантное предписание означает, что нормативные документы
устанавливают однозначный порядок осуществления конкретных операций,
обязательный для всех организаций.
Существуют случаи, когда нормативные документы содержат несколько
вариантов осуществления каких либо финансовых операций.
Иногда нормативные документы вообще не содержат конкретных
предписаний по ведению финансовой политике предприятия. В данном случае
организация может самостоятельно разработать соответствующие способы для
осуществления своей деятельности.
В учхозе «Лавровский» для регулирования порядков формирования и
использования денежных фондов предприятия применяются различные нормативно-
правовые акты. В первую очередь, это Гражданский Кодекс Российский
Федерации, в котором содержатся положения о порядке формирования и
использования уставного капитала предприятий различных организационно-
правовых форм (акционерных обществ, обществ с ограниченной
ответственностью, товариществ, государственных и муниципальных
предприятий).
Для регистрации предприятий на основании заявления учредителей
руководствуются Законом РФ «О предприятиях и предпринимательской
деятельности», «О собственности». Статья 34 Закона «Об акционерных
обществах» от 26.12.95г. № 208-ФЗ, Федеральный Закон «Об обществах с
ограниченной ответственностью» от 08.02. 98г. № 14-ФЗ, статьи 73,90, 95,105
и 114 Гражданского Кодекса РФ, а также пункт 1 Положения «О порядке
государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности»
требуют от учредителей (участников) оплата уставного капитала (фонда) до
регистрации их организации. Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом
Минфин РФ от 29.07. 98г. №34 н определяется порядки начисления и списания
средств со счетов по учету денежных фондов предприятия.
Для учета порядков формирования и использования фондов денежных
средств используются такие нормативные документы, как Положение по
бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость
которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/95), приказ Минфина РФ от
12.11.96г. № 97 «О годовой бухгалтерской отчетности организации», Письмо
Минфина РФ от 18.02.93г. №15 «Об отражении в бухгалтерском учете и
отчетности средств, используемых на финансирование капитальных вложений» и
другие. Эти документы регулируют финансовые операции по использованию
средств из фондов накопления и потребления, а также добавочного и
резервного капиталов по целевому назначению.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятия и организации АПК, утвержденный приказом Минфина СССР от
01.11.91г. № 56 в редакции последующих изменений, позволяет вести
раздельный учет формирования и использования некоторых денежных фондов, так
как предусматривает открытие субсчетов.
Указ Президента РФ от 25.07.96г. № 1095 « О мерах по обеспечению
государственного финансового контроля в РФ» определяет направления и задачи
контроля за формированием государственных доходов и их рациональным
использованием, а также улучшения взаимодействия и координации деятельности
конкретных органов.
Таким образом, российское законодательство предоставляет возможность
реального развития контроля, оценки и учета порядков формирования и
использования всех денежных фондов предприятий и организаций.
1.3 Проблемы формирования и использования денежных фондов предприятия
в современных условиях.
Каждое предприятие для осуществления своей деятельности имеет в
распоряжении денежные средства. Источники формирования этих средств
представлены на схеме 1.
Схема 1 Источники образования средств организации
В финансовой деятельности предприятия особое значение имеет
формирование собственного капитала, который включает в себя уставный
капитал, резервный капитал, добавочный капитал, фонды денежных средств,
нераспределенную прибыль, а также централизованные источники
финансирования. Структура собственного капитала представлена на схеме 2.
Схема 2 Структура собственного капитала
Образование фондов денежных средств является способом управления
собственным капиталом. Финансовая служба определяет состав и структуру
образуемых на предприятии фондов денежных средств, а также устанавливает
целевые направления их расходования. Ряд фондов денежных средств образуется
предприятиями в силу требований законов, другие зависят от решения
учредителей и учетной политике предприятия.
Наличие уставного капитала позволяет определить основную зависимость
между объемом денежных средств, участвующих в воспроизводственных
процессах, и собственным капиталом предприятия. Однако, в последнее время
уставный капитал все больше приобретает самостоятельное значение, находится
в значительном отрыве от совокупной стоимостной оценки внеоборотных и
оборотных активов и не отражает реальных масштабов денежного оборота. Во
многом это связано с процессом инфляции и периодической переоценкой
основных средств, которая отражается в составе добавочного капитала.
Уставный капитал предприятия определяет минимальный размер его
имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Таким образом, уставный
капитал является основным источником собственных средств. Минимальный
размер его определяется установленным законодательно минимальным размером
оплаты труда в стране. Капитал называется уставным потому, что его размер
фиксируется в уставе общества, который подлежит регистрации.
Конкретное назначение, выполняемые функции и порядок формирования
уставного капитала зависят главным образом от организационно-правовой формы
предприятия. Организации могут быть коммерческими и некоммерческими.
Коммерческие организации имеют основной целью своей деятельности извлечение
прибыли, а некоммерческие – не имеют такой цели и не распределяют
полученную прибыль между участниками. Классификация коммерческих
организаций по организационно-правовой форме представлена на схеме 3.
Схема 3 Классификация коммерческих организаций по организационно-
правовой форме
Принято различать уставный капитал хозяйственного общества,
складочный капитал хозяйственного товарищества, неделимый фонд
производственного кооператива и уставный фонд унитарного предприятия.
Складочный каптал – совокупность вкладов участников полного товарищества
или товарищества а вере, внесенных в товарищество для осуществления его
хозяйственной деятельности. Неделимый (паевой) фонд – совокупность паевых
взносов членов производственного кооператива для совместного ведения
предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного в
процессе деятельности. Уставный фонд – это совокупность выделенных
организации государством или муниципальными органами основных и оборотных
средств.
Резервный капитал формируется на основании учредительных документов
предприятий и организаций. Начиная с 1997 года формирование резервного
капитала стало возможно только за счет чистой прибыли. Отчисления в
резервный фонд составляют 5% чистой прибыли. Ранее резервный фонд мог
создаваться за счет балансовой прибыли, имел строго целевое назначение,
контролируемое налоговыми органами. Использовался резервный фонд,
создаваемый с учетом налоговых льгот, в основном в двух направлениях:
покрытие убытков и выплата дивидендов. Резервный капитал, создаваемый за
счет чистой прибыли, может использоваться на любые цели, финансирование
которых предусмотрено сметой. Резервный капитал увеличивает собственный
капитал предприятия.
Учет образования рассматриваемого финансового источника должен
обеспечивать получение информации, необходимой для контроля за соблюдением
его верхней и нижней границ. Во всех случаях предельная величина резервного
капитала не может превышать той суммы, которая определена учредителями и
зафиксирована в учредительных документах предприятия. Организуя учет
использования резервного капитала, необходимо иметь в виду, что российское
законодательство неоднозначно регулирует подходы к решению этого вопроса.
Образование резервного капитала может быть обязательным и добровольным. В
первом случае он создается в соответствии с законодательством, а во втором
– в соответствии с учетной политикой предприятия. В настоящее время
создание резервного капитала является обязательным только для акционерных
обществ и совместных предприятий.
Как уже было указано выше, добавочный капитал состоит из трех
статей: капитала переоценки, эмиссионного дохода и капитала накопления. С
1996 года в состав добавочного капитала включаются три новых элемента:
положительные курсовые разницы, средства ассигнованные из бюджета,
использованные на финансирование долгосрочных вложений, а также средства
