прибыли, перечисляемой в пенсионный фонд фирмы. Накопление средств в этом
фонде является финансовой базой для дополнительной пенсии отработавшим свой
стаж на фирме рабочим и служащим. Средства, находящиеся в пенсионном фонде
компании, формально ей не принадлежат, но находятся в ее бессрочном
распоряжении. Эти фонды, если не происходит чего-либо экстраординарного,
постоянно растут. Для предпринимателя это чужие средства, приравненные к
собственным. Они широко используются для долгосрочных капиталовложений,
расширяя и укрепляя финансовую базу фирмы.
7.1. Налог на доходы в США.
В США подоходный налог с населения является самой крупной статьей
доходов федерального бюджета. Налог взимается по прогрессивной шкале.
Имеется не облагаемый налогом минимум доходов и три налоговые ставки.
Налогом может облагаться либо отдельный человек, либо семья. В последнем
случае суммируется все виды доходов членов семьи за год.
Исчисление налога производится следующим образом. Суммируются все
полученные доходы: заработная плата, доход от предпринимательской
деятельности, пенсии и пособия, выплачиваемые частными пенсионными и
страховыми фондами, государственные пособия свыше определенной суммы, доход
от ценных бумаг и т.д. доход от продажи имущества и ценных бумаг облагается
либо специальным налогом, либо в составе личного дохода.
Из полученного таким образом совокупного валового дохода вычитаются
деловые издержки, связанные с его получением. Сюда относятся затраты,
связанные с предпринимательской деятельностью: расходы на приобретение и
содержание капитальных активов – земельный участок, здание, оборудование;
текущие производственные расходы. Данные затраты учитываются не только у
предпринимателей, но и у людей свободных профессий. После вычитания затрат
получается чистый доход плательщика.
Далее из величины чистого дохода вычитаются индивидуальные налоговые
льготы. Всеобщей льготой является необлагаемый минимум доходов. Кроме
необлагаемого минимума чистый доход уменьшается на взносы в
благотворительные фонды, налоги, уплаченные властям штата, местные налоги,
проценты, полученные от ценных бумаг правительств штатов и местных органов
управления, суммы алиментов, расходы на медицинское обслуживание (в
размерах, не превышающих 15% облагаемой суммы), проценты по личным долгам и
ипотечному долгу в залог недвижимости. Путем данных вычетов образуется
налогооблагаемый доход.
Необлагаемый минимум доходов является переменной величиной, имеющей
тенденцию к увеличению.
Понижение ставки налога после определенного высокого уровня доходов
характерно, пожалуй, только для США. Это обосновывается крупной абсолютной
суммой выплаты. До 1986 г. в стране действовали 14 ставок подоходного
налога, величина которых нарастала от 11 до 50%. В ходе налоговой реформы
шкала ставок была упрощена, максимальная ставка существенно снижена,
необлагаемый минимум увеличен. Но наряду с этим уменьшилось количество
налоговых льгот.
7.2. Подоходный налог в Германии.
Подоходный налог в Германии прогрессивен. Его минимальная ставка –
19%, максимальная – 53 %. Необлагаемый минимум – 1536 марок в месяц для
одиноких и 3072 марки – для семейных пар. Далее идут налоговые льготы на
детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь,
несчастный случай). Например, у лиц, достигших возраста 64 лет,
необлагаемый минимум увеличивается до 3700 марок. У лиц, имеющих земельный
участок, не облагается подоходным налогом 4750 марок. Максимальная ставка
налога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тыс. марок или 240
тыс. марок для семейной пары.
Объектом обложения подоходным налогом являются все доходы человека: от
наемного труда, самостоятельной работы (у лиц свободных профессий),
промысловой деятельности или деятельности в сельском и лесном хозяйстве, от
капитала, сдачи имущества в аренду и в наем и все прочие поступления.
Для определения облагаемого дохода из поступлений вычитаются затраты.
При этом учитываются и особые расходы, например, алименты после развода
супругов, взносы на медицинское страхование и страхование жизни, церковный
налог, затраты на профессиональное образование и т.д. Подоходный налог с
наемных работников удерживается работодателем из их заработка при выплате
заработной платы (налог на заработную плату) и перечисляется в налоговые
органы.
7.3. Подоходный налог во Франции.
Важнейшее место в группе подоходных налогов занимает подоходный налог
с физических лиц. Его удельный вес в государственном бюджете Франции
превышает 18%. Данный налог взимается ежегодно с дохода, декларируемого в
начале года по итогам предыдущего финансового года. Налогообложению
подлежит фискальная единица – семья, состоящая из двух супругов и лиц,
находящихся у них на иждивении. Для одиноких фискальной единицей,
естественно, является один человек. Под доходами понимаются все денежные
поступления, полученные в течение отчетного года. В это понятие входят:
заработная плата, премии и вознаграждения, пенсия, пожизненная рента,
доходы от движимого имущества, доходы от землевладений, доходы от
сельскохозяйственной деятельности, доходы от промышленной и коммерческой
деятельности, доходы некоммерческого характера, прибыль от операций с
ценными бумагами и т.д. принимаются в расчет также и разовые доходы,
получаемые в случае передачи прав собственности. Из базиса налогообложения
вычитаются специально определенные законодательством расходы, например,
целевое пособие на питание. Некоторые вычеты применяются к определенным
социальным группам: пожилые люди, инвалиды и т.д.
Подоходный налог с физических лиц носит прогрессивный характер со
ставкой от 0 до 56,8%. Не облагаются налогом (ставка 0%) доходы, не
превышающие 18140 франков. Максимальная ставка применяется для дохода,
превышающего 246770 франков.
В 90-е годы подоходный налог с физических лиц дополнен социальными
отчислениями, имеющими налоговый характер. Общее социальное отчисление,
установленное Законом о финансах в 1991 г., составляет 1,1% всех доходов
движимого и недвижимого имущества. Кроме того, имеются социальные
отчисления, исчисляемые на базе доходов, полученных в виде процентов по
вкладам. Ставка отчислений – 1%. Есть и специальные социальные отчисления.
Во Франции существуют особые правила налогообложения доходов,
полученных от операций с недвижимостью, с ценными бумагами и с прочим
движимым имуществом.
Так, прибыль, полученная в результате продажи по высокой цене
недвижимого имущества, включается в доход, подлежащий налогообложению в
году фактической продажи. Но при этом от налога освобождаются доходы,
полученные от продажи основного жилища, от первой продажи жилища,
находящегося в собственности не менее 32 лет.
Различная ставка налога применяется в зависимости от срока, в течение
которого здание находилось в собственности у продавца. Максимальная ставка,
если этот срок был менее 2 лет. Далее ставка сокращается в зависимости от
срока до 0.
Прибыли, полученные от операций с ценными бумагами, включая
сертификаты на акционерные права, облагаются по ставке 16% в том случае,
если ежегодный размер доходов от них превышает определенный предел,
пересматривающийся достаточно часто. В начале 90-х годов налогообложение
начиналось с суммы 307,6 тыс. франков.
Прибыль, полученная от операций с движимым имуществом, отличным от
ценных бумаг, облагается налогом в том случае, если она является следствием
сделки на сумму свыше 20 тыс. франков.
7.4. Подоходный налог в Великобритании.
В Великобритании принята шедулярная форма построения подоходного
налога, которая предполагает деление дохода на части (шедулы) в зависимости
от источника дохода (жалование, дивиденды, рента и т.п.), каждая шедула
облагается особым порядком. Такое раздельное обложение доходов преследует
цель «настигнуть доход у источника».
Действуют 5 шедул (графиков), причем некоторые из них имеют еще и
внутреннюю градацию доходов (или согласно британской терминологии
«случай»):
График «А» – сюда включены доходы от имущества, например, квартплата
за сдаваемые внаем дома (квартиры);
График «С» – сюда входят доходы, получаемые от дивидендов по
государственным облигациям;
График «Д» – (основной) очень много разных видов доходов входит в этот
график, поэтому он разделен на 6 частей:
1. Доходы, получаемые от торговли или деловых операций (бизнеса),
например, прибыль владельца магазина.
2. Доходы, полученные в результате предоставления профессиональных услуг,
например доходы врача или адвоката.
3. Полученные проценты и алименты, подлежащие налогообложению.
4. Доходы от ценных бумаг, находящихся за рубежом.
5. Доходы от имущества, находящегося за рубежом.
6. Все доходы, не включенные ни в одну из вышеупомянутых частей или
графиков (например, гонорар).
График «Е» – сюда входят 3 широкие группы доходов:
1. Доходы от разных ведомств и разных должностей.
2. Доходы, получаемые от пенсий, выплачиваемых компаниями.
3. Доходы от пособий, выплачиваемых Министерством социального страхования
и подлежащие налогообложению.
График «F» – сюда входят дивиденды и другие выплаты, осуществляемые
компаниями Великобритании.
Подоходный налог удерживается с облагаемого дохода, представляющего
собой совокупный годовой доход за вычетом разрешенных законом скидок и
льгот. При этом он подразделяется на заработанный и инвестиционный (не
заработанный).
Удержание подоходного налога с заработной платы и жалований
производится у источника. При этом отпадает необходимость заполнения
налоговой декларации для лиц наемного труда, живущих на доход только от
заработной платы. В остальных случаях налогообложение доходов производится
на основе декларации, предъявляемой в установленные законом сроки
налогоплательщиками.
Современная организация британского подоходного налогообложения
сложилась в решающей степени благодаря реформам 1965 и 1973 гг. До 1965 г.
подоходный налог платили как физические, так и юридические лица, в том
числе корпорации. С введением отдельного налога на прибыль корпораций сфера
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
