долгосрочные инвестиционные фонды показываются нарастающим итогом с учетом
начисленных процентов.
Прочие активы. В данную рубрику включаются активы, не подпадающие под
вышеперечисленные рубрики, например долгосрочная задолженность компании со
стороны ее сотрудников, возникающая в ходе выполнения ею программ по
мотивации и социальной поддержке персонала. Иногда сюда же включаются
временно не загруженные производственные мощности при условии, что в
будущем они должны приносить экономическую выгоду.
Предоплаченные расходы нескольких периодов обычно включают предоплату
долгосрочных расходов, направленных на извлечение экономической выгоды в
будущем (предоплата страховых услуг, затраты на перестановку оборудования и
т.д.). Отнесения долгосрочных вложений к этой рубрике, как правило,
стремятся избегать из-за ее неопределенного характера и наличия во многих
ситуациях более подходящих рубрик, к которым можно отнести долгосрочные
вложения средств.
2. Обязательства.
Текущие обязательства — обязательства, подлежащие погашению путем
использования в этих целях текущих активов или рефинансирования путем
принятия других текущих обязательств. В отчете текущие обязательства обычно
указываются в порядке очередности их погашения. Текущие обязательства
включают:
- кредиторскую задолженность за товары и услуги, используемые в цикле
основной деятельности компании;
- краткосрочную кредиторскую задолженность по товарам и услугам, не
используемым в основной деятельности;
- краткосрочные векселя (долговые обязательства);
- текущие выплаты по погашению долгосрочных обязательств (включая
обязательства по аренде);
- получение предоплаты за еще не поставленные товары или не оказанные
услуги или другие предоплаченные доходы (например, от аренды);
- начисленные, но не оплаченные затраты на заработную плату, выплату
процентов и налогов;
- текущие выплаты отложенных налоговых платежей;
- прочие текущие обязательства.
Долгосрочные обязательства — обязательства, для погашения которых не
требуется использования текущих активов или увеличения текущих обязательств
в течение последующего цикла деятельности или учетного периода (в
зависимости oт того, который из них дольше). Долгосрочные обязательства
отражаются в бухгалтерском учете по стоимости полученных взамен принятых
обязательств активов или услуг. По долгосрочным обязательствам
устанавливается процент, выплата которого относится к расходам периодов, в
течение которых действует долгосрочное обязательство. Наиболее характерными
разновидностями долгосрочных обязательств являются облигации компании,
долгосрочные векселя, предоплата за товары и услуги, предоставляемые
покупателям в течение нескольких учетных периодов, обязательства по
капитальной долгосрочной аренде и отложенные на несколько периодов
налоговые выплаты.
Отложенные кредиты в некоторых случаях отражаются в балансовом отчете
рубрикой, расположенной между долгосрочными обязательствами и капиталом
акционеров. К ней относятся долгосрочные счета с кредитным сальдо, которые
по той или иной причине не вошли в долгосрочные обязательства. Иногда в нее
включают предоплату за товары и услуги, предоставляемые покупателю в
течение нескольких учетных периодов, отложенные на несколько периодов
налоговые платежи, отсроченные налоговые кредиты на инвестиции. Считается
предпочтительным по возможности отражать эти позиции в рамках долгосрочных
обязательств, поскольку входящие в данную рубрику показатели весьма
разнородны, что не дает возможности ее четко определить. Исходя из этих
соображений использования данной рубрики в балансовом отчете лучше
избегать.
Собственный капитал компании
Название, под которым собственный капитал (owners' equity) компании
фигурирует в балансовом отчете, зависит от ее формы собственности: в
акционерном обществе, корпорации он называется акционерным капиталом
(stockholders' equity), в партнерстве — капиталом партнеров (partners'
equity), в компании, находящейся в единоличной собственности, — капиталом
владельца (proprietor's equity). Собственный капитал компании равен
разности между ее активами и пассивами или вложенным в компанию средствам
ее владельцев плюс нераспределенная прибыль. В зависимости от происхождения
различают следующие виды капитала владельцев компании.
Акционерный капитал (capital stock) равен объявленному или уставному
капиталу — номинальной стоимости выпущенных простых и привилегированных
акций. Акционерный капитал отражается либо по номинальной стоимости, либо
по стоимости, определяемой действующим в месте базирования компании
законодательством, либо по стоимости оплаченного (реально внесенного
владельцами в компанию) капитала. Конкретный способ его отражения зависит
прежде всего от действующего законодательства в месте базирования
(регистрации) компании. Отдельной строкой показываются следующие
разновидности акционерного капитала:
- количество акций в соответствии с уставом компании;
- количество выпущенных акций;
- количество выкупленных акций;
- количество акций, на которые подписались вкладчики.
Также указываются возможность и процедура обратимости акций,
возможность их обратного выкупа, приоритетность возврата вложенных в акции
средств в случае банкротства и другие характеристики акций.
Акционерный капитал, вложенный сверх его номинальной стоимости, также
называемый дополнительным внесенным капиталом (additional paid-in capital)
или премиальным акционерным капиталом (premium stock), отражает стоимость
активов, полученную компанией в обмен на ее акции, но превышающую их
номинальную стоимость. Часто источником этого вида акционерного капитала
служит продажа акций компании (при их выпуске) по цене, превышающей
номинальную стоимость.
Акции, выпущенные, а затем выкупленные обратно компанией-эмитентом, не
используются при голосовании, по ним не начисляется дивиденд. Их можно
рассматривать как не выпущенные акции; при обратном выкупе акций уровень
капитализации компании снижается. Обратный выкуп акций может осуществляться
в следующих целях:
- повышение уровня дохода на акцию;
- последующая продажа этих акций сотрудникам компании на льготных условиях
в целях их мотивации и стимулирования;
- стабилизация цен на акции компании;
- снижение числа котирующихся на рынке акций в целях предотвращения
поглощения компании.
Прочий внесенный капитал — капитал, получаемый от продажи выпущенных,
а затем выкупленных обратно акций компании сверх стоимости их выкупа
компанией у владельцев, а также посредством рекапитализации.
В балансовом отчете весь вложенный капитал, как правило, отражается
единой строкой, в то время как указанные источники его происхождения
учитываются в специальной вспомогательной книге.
Нераспределенная прибыль (retained earnings) является разницей между
чистой прибылью компании и суммой выплаченных дивидендов. Нераспределенная
прибыль делится на две части: часть, которая может быть распределена между
акционерами, и часть, выделенная (appropriated), или ассигнованная,
руководством компании на другие цели. Нераспределенная прибыль, в
частности, является основным внутрифирменным источником финансирования
дальнейшего развития компании, модернизации средств производства,
проведения НИОКР и т.д. Она также используется как резерв на случай
погашения затрат, связанных с судебным преследованием компании по искам,
выдвинутым против нее; за счет нераспределенной прибыли создаются резервы
на погашение облигаций компании и других видов ее долгосрочной
задолженности. В балансовом отчете две данные категории нераспределенной
прибыли показываются отдельными строками в рамках общей рубрики
"Нераспределенная прибыль". При возникновении в ходе деятельности компании
значительных убытков баланс нераспределенной прибыли может быть и
отрицательным.
Следует отметить, что ряд показателей балансового отчета носит
оценочный характер. Так, облигации отражаются по дисконтированной нынешней
стоимости, дебиторская задолженность — по чистой оценочной стоимости ее
реализации, акции — по наименьшей рыночной цене, основные средства — по
балансовой стоимости, которая, в свою очередь, зависит от оценочного срока
эксплуатации, и т.д. Поэтому для обеспечения достоверности информации
балансового отчета он должен сопровождаться комментариями, указывающими,
какими методами была проведена оценка того или иного его показателя.
Помимо этого, в примечаниях к балансовому отчету показываются так
называемые условные убытки, которые должны отвечать двум критериям: до
составления отчета имеется информация о вероятности сокращения актива или
возникновения обязательства при том или ином развитии событий в
деятельности компании; сумма убытка может быть разумным образом оценена.
Наиболее характерным примером отражения условных убытков является наличие
против компании иска в суде и возникновение убытков при удовлетворении
судом данного иска.
Допускается также и отражение в примечаниях и сносках условной прибыли
(contingent gain), но при условии, что вероятность ее велика. В целом же в
данном вопросе определяющим выступает принцип консерватизма, согласно
которому возможные убытки отражаются по мере появления самой их
возможности, а возможные прибыли — на момент их реализации.
Еще одним типом хозяйственных событий, отражаемых в отчетности
компании, являются так называемые последующие события, т.е. события,
имевшие место после даты, на которую был составлен балансовый отчет. Такие
события должны отражаться непосредственно в балансовом отчете, если они
являются дополнительным свидетельством фактов, отраженных в балансовом
отчете, или влияют на бухгалтерские оценки, сделанные в процессе подготовки
баланса, и если они являются следствием хозяйственных событий, отраженных в
отчете. Если же последующие события не есть результат событий, отраженных в
отчете, то они отражаются в сносках к нему.
В целях обеспечения наиболее полного раскрытия информации о
хозяйственной деятельности компании и предоставления пользователю
отчетности возможности принимать свои решения на основе сопоставления
