фирмы при увеличении выпуска продукции на одну единицу;
Предельные издержки - величина, на которую изменятся совокупные
издержки фирмы при увеличении выпуска продукции на единицу;
Средние полные издержки - доля полных издержек (то есть постоянные
издержки + переменные издержки + невозвратные издержки), приходящаяся на
единицу выпускаемой продукции.
Начиная с некоторого момента (с некоторого объема выпуска) кривая
переменных издержек будет являться возрастающей, а кривая предельного
дохода - убывающей. Для целей максимизации прибыли основным является
соотношение между предельным доходом и предельными издержками при
увеличении выпуска на одну единицу. Очевидно, что в случае, когда
предельные издержки меньше предельного дохода, увеличение выпуска повлечет
за собой увеличение дохода фирмы; в случае же когда предельные издержки
больше предельного дохода, к увеличению предельного дохода фирмы приведет
уменьшение выпуска продукции. Теперь возможно сформулировать критерии
точки, в которой достигается максимальная прибыль:
Максимальная прибыль фирмы достигается при таком объеме производства,
при котором предельный доход равен предельным издержкам.
Для определения того, достигается в оптимальной точке прибыль или
убыток, необходимо рассмотреть соотношение между ценой на продукцию фирмы и
средними полными издержками. Удобнее всего это сделать графически:
I случай.
[pic]
В данном случае равенство предельного дохода и предельных издержек
достигается в той точке, в которой цена реализации данного количества
продукции выше средних полных издержек. Следовательно, в данном случае
предприятие максимизирует свою экономическую прибыль.
По данному графику легко определить, какова величина экономической
прибыли. На графике заштрихованы полные издержки фирмы на производство
продукции ([pic]), полный доход фирмы от реализации продукции ([pic]).
Следовательно, площадь, заштрихованная только [pic] - экономическая прибыль
фирмы.
II случай.
[pic]
При такой структуре издержек и ценовой ситуации на рынке фирма не
получает экономической прибыли, ибо ее полные издержки в точности равны
совокупному доходу в точке оптимального объема производства.
Для рассмотрения следующих двух возможных ситуаций нам понадобятся
средние переменные издержки - то есть доля переменных издержек,
приходящаяся на единицу выпускаемой продукции.
III случай.
[pic]
В данной ситуации совокупный доход, получаемых от реализации продукции
фирмы в точке оптимального объема выпуска продукции, недостаточен для
покрытия совокупных издержек. Однако, при таком соотношении цены на
продукцию и издержек на ее производство покрываются переменные издержки на
ее производство. Таким образом, фирма функционирует с экономическим
убытком, но она может существовать в краткосрочном интервале времени. В
такой ситуации все же выгодно продолжать производство, так как постоянные
издержки фирма несет вне зависимости от объема выпуска продукции. Замечу,
что наличие экономических убытков не означает наличие бухгалтерских
убытков. В самом деле, экономические убытки могут возникать, например, из-
за выплаты пониженного процента на капитал, инвестированный в производство.
IV случай.
[pic]
В этом случае совокупного дохода не хватает даже для компенсации
переменных издержек. Поэтому при данной структуре цен и издержек наиболее
оптимальным является решение о прекращении производства.
Глава 2. Методы определения точки безубыточности.
2.1. Метод уравнения.
В самом общем виде схема любого отчета о финансовых результатах
выглядит следующим образом:
Выручка - Переменные затраты - Постоянные затраты = Чистая прибыль;
или
[pic]
Это же уравнение можно переписать в алгебраической записи. Обозначим
прибыль за исследуемый период через П, через Р - цену продажи единицы
произведенной фирмой продукции, х - объем произведенной и проданной
продукции за указанный период, а - уровень фиксированных расходов, в -
переменные расходы на произведенную (и проданную) продукцию. В таких
обозначениях уравнение «прибыли-доходов-расходов» выглядит следующим
образом:
П = Р*х - (а + в*х) (1)
или
П = (Р - в)*х - а
Последняя форма уравнения подчеркивает, что все факторы делятся на
зависящие от объема реализации и независящие от него. В частности, как уже
говорилось, все расходы фирмы можно разделить на постоянные и переменные.
При определении параметров издержки разделены на производство
реализованной и произведенной продукции. Данное различие является наиболее
существенным для двух подходов в управленческом учете: Absorption costing и
Direct costing. По методу Absorption costing калькулирование себестоимости
продукции осуществляется с распределением всех затрат между реализованной
продукцией и остатками товаров, то есть постоянные расходы являются
запасоемкими. При методе Direct costing постоянные расходы полностью
относятся на реализацию.
Использование уравнения (1) позволяет легко определить точку
безубыточности путем несложных алгебраических преобразований.
Объем выпуска, при котором достигается точка безубыточности,
определяется из условия:
П = 0,
и он равен
хо = (П + а) / (Р - в) = а / (Р - в) (2)
В качестве примера рассмотрим расчет точки безубыточности для фирмы
ЗАО «ВиД» (г.Печора) Для расчета нам понадобятся следующие данные:
Цена одного бетонного блока, выпускаемого фирмой 5000 руб.
Переменные издержки (заработная плата рабочим, стоимость компонентов и
т.д.) в расчете на одно изделие 4000 руб.
Постоянные издержки 20000 руб.
Максимальный объем выпуска продукции, при котором достигается
безубыточность деятельности фирмы:
хо = 20000 / (5000 - 4000) = 20 (изделий).
Период, за который должно быть произведено ( и реализовано) хо
изделий, определяется тем, за какой срок мы определили величину постоянных
издержек.
Используя уравнение (2) мы также можем определить какого объема
выпуска необходимо достичь, чтобы получить определенную величину прибыли.
Так, для того чтобы фирма ЗАО «ВиД» получила прибыль в размере 10000 руб.,
необходимо произвести:
х = (10000 + 20000) / (5000 - 4000) = 30 (изделий).
Пояснение: данный расчет взят как пример по отдельному виду
продукции. Реальный расчет точки безубыточности, в рамках курсовой работы,
будет приведен в соответствующей главе.
2.2. Маржинальный доход.
Метод маржинального дохода есть модификация предыдущего. Под
маржинальным (предельным) доходом мы будем понимать доход, который получает
фирма от производства одного изделия. В нашем примере маржинальный доход
равен:
5000 - 4000 = 1000 руб. на единицу.
Тогда формула (2) может быть переписана в виде:
[pic]
а для определения объема производства с заданной прибылью:
[pic]
Таким образом, в точке безубыточности финансовый отчет может быть
представлен в следующем виде (используя термины маржинального дохода):
Всего, руб. На единицу, руб.
Выручка 5000 * 20 единиц 100000 5000
Переменные расходы 4000 * 20 единиц 80000 4000
Маржинальный доход 20000 1000
Постоянные расходы 20000 1000
Чистая прибыль 0 0
2.3 Графический метод.
Два рассмотренных ранее метода по своей сути есть методы статические.
Рассматривается фиксированная цена реализации, переменные расходы,
постоянные расходы и прибыль. Далее на основе этих данных рассчитывается
объем производства, при котором достигается заданная прибыль. Если
отказаться от фиксированной величины прибыли, то получается зависимость
между объемом выпуска и прибылью, которую легко выразить графически. Для
этого необходимо объединить на одном графике следующие три линии:
[pic]
Таким образом мы получаем следующий график анализа поведения затрат,
прибыли и объема продаж:
[pic]
Заметим, что на этом графике линия выручки и линия переменных расходов
исходят из одной точки и разница между ними и есть не что иное, как
маржинальный доход. Используя данный график мы можем легко определить
величину прибыли или убытка для того или иного объема выпуска.
[pic]
Иногда бывает достаточно удобно рассматривать не два графика выручки и
общих затрат, а один график чистой прибыли фирмы, получаемый как разница
между графиками выручки и общих затрат:
[pic]
Заметим, что при нулевом выпуске убыток в точности равен постоянным
затратам.
Получен достаточно удобный инструмент графического анализа зависимости
между выпуском, выручкой, затратами и прибылью. Данный метод можно
использовать и при других (нелинейных) характеристиках зависимостей между
объемом производства и финансовыми показателями. Однако, следует отметить и
недостаток, присущий рассматриваемому методу. Как и всякий графический
метод, он дает не очень точные результаты.
Перейдем теперь к обсуждению тех допущений, которые лежат в основе
применения вышеописанных методов к реальным экономическим данным. Все три
метода относятся к так называемому CVP-анализу, то есть анализу соотношений
прибыли, затрат и объема продаж.
Прежде всего, необходимо отметить, что на самом деле картина,
представленная при описании методов CVP-анализа, верна лишь в ограниченном
диапазоне объемов выпуска. Ограниченность проистекает, прежде всего, из
того, что при достаточно большом объеме выпуска продукции перестают быть
верными многие предпосылки, лежащие в основе CVP-анализа, например,
неизменный характер и величина постоянных расходов, и т.д.
Для того, чтобы можно было возможно точнее представлять область
релевантности для CVP-анализа, перечислим допущения, использованные для
построения вышеописанных моделей:
1. Поведение общих затрат и выручки жестко определено и линейно в
пределах области релевантности. Это предположение верно лишь для тех
случаев, когда изменение выпуска продукции фирмы невелико по сравнению с
емкостью рынка данной продукции. Иначе нарушается линейность зависимости
между объемом выпуска и выручкой.
2. Все затраты можно разделить на переменные и постоянные. О различных
