Счет-фактура: заполнение и изменение
Московский Коммерческий Колледж
Факультет Делопроизводства и документооборота
Кафедра Права
Зачетная работа
по дисциплине
«Налоговое право и документация»
СЧЕТ-ФАКТУРА: ЗАПОЛНЕНИЕ И ИЗМЕНЕНИЕ
Работу выполнил:
студент Валерьев Т.А.
Оценка_____________
Работу проверила:
Ст.П. Проныра Г.С.
Цель и обоснование
Счет-фактура служит основным документом для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ). Поэтому к составлению этого документа надо подойти с особой тщательностью.
В данной статье мы рассмотрим наиболее часто встречающиеся вопросы по оформлению счетов-фактур, на которые обратили внимание налоговые органы и суды в 2006 г. и в начале 2007 г.
Тонкости оформления счета-фактуры
Согласно п. 3 ст. 168 Налогового кодекса при реализации товаров (работ, услуг) или передаче имущественных прав счет-фактуру выставляют в течение пяти календарных дней со дня отгрузки. Начнем с описания того, какие требования предъявляет законодательство к счетам-фактурам.
Требования к оформлению счета-фактуры
В счете-фактуре должны быть указаны (п. 5 ст. 169 НК РФ):
- порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
- наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
- наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
- номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
- наименование поставляемых товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
- количество поставляемых по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности ее указания);
- цена за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, - с учетом суммы налога;
- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;
- сумма акциза по подакцизным товарам;
- налоговая ставка;
- сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
- стоимость всего количества поставляемых по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
- для товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация:
- страна происхождения товара;
- номер таможенной декларации.
Счет-фактуру должны подписать руководитель и главный бухгалтер организации либо иное уполномоченное лицо. Индивидуальный предприниматель подписывается и указывает реквизиты свидетельства о государственной регистрации (п. 6 ст. 169 НК РФ).
Судебно-арбитражная практика. Требования ст. 169 Налогового кодекса, устанавливающие порядок оформления счетов-фактур, имеют императивный характер. Их несоблюдение повлечет отказ налоговой инспекции принять к налоговому вычету суммы НДС, предъявленные продавцом (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 27.06.2006 N Ф08-2779/2006-1188А, Уральского округа от 26.04.2006 N Ф09-3069/06-С2, Центрального округа от 18.01.2006 N А68-АП-476/10-04).
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением данного порядка, не являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Судебно-арбитражная практика. Именно на налогоплательщике лежит обязанность принять к налоговому учету надлежаще оформленные счета-фактуры (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.03.2006 N Ф08-921/2006-403А).
Способ заполнения
В соответствии с п. 14 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" счета-фактуры могут быть заполнены частично с помощью компьютера, частично - от руки.
Снизу две строки выделенные курсивом, если ты с головой дружишь, то ты их сотрешь.
Судебно-арбитражная практика. Совмещение различных способов заполнения выставленных продавцами счетов-фактур не является основанием для отказа налогоплательщику в осуществлении вычетов по НДС (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.08.2006 N А19-8640/06-16-Ф02-4135/06-С1, Московского округа от 26.05.2006 N КА-А40/4630-06).
Дата
В соответствии с п. 5 ст. 169 Налогового кодекса дата выписки счета-фактуры является необходимым его элементом.
Судебно-арбитражная практика. Отсутствие даты выписки является существенным нарушением в заполнении счетов-фактур. Дело в том, что дата имеет значение для определения налогового периода, в котором налогоплательщик применяет налоговый вычет по НДС (Постановление ФАС Уральского округа от 28.02.2006 N Ф09-912/06-С2).
ИНН
В соответствии с п. 5 ст. 169 Налогового кодекса в счете-фактуре должны быть указаны идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.
Судебно-арбитражная практика. Счета-фактуры, содержащие недостоверные реквизиты об ИНН продавцов, не могут служить основанием для применения налоговых вычетов по НДС (Постановление ФАС Центрального округа от 12.12.2006 N А14-28753-20051215/33).
Хотя справедливости ради надо отметить, что некоторые судьи считают, что и без ИНН счет-фактура будет признан действительным.
Судебно-арбитражная практика. Отсутствие в счетах-фактурах ИНН покупателя не является существенным нарушением установленного законом порядка заполнения счетов-фактур (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.02.2006 N Ф04-9938/2005(19052-А70-23)). Суд указал, что данное требование налоговой инспекции свидетельствует о формальном подходе по условиям реализации налогоплательщиками соответствующего права, что приводит к существенному его ущемлению (Постановление ФАС Московского округа от 20.09.2006 N КА-А40/8990-06).
Адрес
В счетах-фактурах указываются места нахождения продавца и покупателя в соответствии с учредительными документами. В то же время, если в учредительных документах указаны юридический и фактический адреса, то указание в счете-фактуре обоих адресов правилам заполнения счетов-фактур также не противоречит (Письмо Минфина России от 07.08.2006 N 03-04-09/15).
Кроме того, допускаются некоторые неклассические заполнения. Как, например, в этом случае.
Судебно-арбитражная практика. Наименование продавца и его адрес могут быть проставлены в данных счетах-фактурах в виде штампа (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.02.2006 N А74-633/05-Ф02-6855/05-С1-147/06-С1).
При заполнении счетов-фактур в строке 4 "Грузополучатель и его адрес" указывают полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. По строке 6а "Адрес" - место нахождения покупателя также в соответствии с учредительными документами. Имейте в виду, что если в учредительных документах указан только юридический адрес, то указание в строке 4 счетов-фактур почтового адреса арендуемого помещения, по которому фактически находится организация, не является причиной для отказа в вычете сумм налога (Письмо Минфина России от 09.11.2006 N 03-04-09/18).
Судебно-арбитражная практика. Налоговый кодекс не содержит требования о том, что в счете-фактуре надо указать адрес, по которому находятся склады покупателя. В строке "Грузополучатель и его адрес" указывается почтовый адрес грузополучателя, а в строке "Адрес" - место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.02.2006 N А56-8503/2005).
В случае оказания услуг в выставляемых счетах-фактурах в строках 3 "Грузоотправитель и его адрес" и 4 "Грузополучатель и его адрес" надо проставить прочерки (Письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-04-09/07).
Судебно-арбитражная практика. При оказании услуг, когда отсутствуют понятия "грузоотправитель" и "грузополучатель", в соответствующих строках ставят прочерки (Постановление ФАС Поволжского округа от 28.06.2006 N А55-15189/05).
Кроме того, можно и продублировать в этих графах данные строк "Продавец" и "Покупатель" (Письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-04-09/07).
Судебно-арбитражная практика. В счетах-фактурах не был указан адрес грузополучателя или грузоотправителя, поскольку грузоотправитель является также продавцом, а грузополучатель - покупателем и адреса совпадают. Так вот, данный факт не является основанием для отказа в возмещении НДС (Постановления ФАС Московского округа от 16.01.2006 N КА-А40/13489-05 и Восточно-Сибирского округа от 24.01.2006 N А33-16072/05-Ф02-7021/05-С1).
Наличный расчет
При оплате товаров, приобретенных за наличный расчет, в строке счета-фактуры "К платежно-расчетному документу" должны быть указаны реквизиты кассового чека. Иначе налог по счетам-фактурам, в которых отсутствуют указанные реквизиты, к вычету принять нельзя (Письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-04-09/07). Однако финансисты не предусмотрели ситуацию, когда товар оплачивается позже его поставки. Получается, что на момент оформления счета-фактуры реквизиты чека не могут быть еще известны.
Авансы
Счета-фактуры, выставленные без указания номеров платежно-расчетных документов, по которым были перечислены авансы, не могут быть основанием для принятия к вычету НДС (Письмо Минфина России от 13.04.2006 N 03-04-09/06).
Судебно-арбитражная практика. Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов, регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов с указанием соответствующей суммы НДС. Если же этого сделано не будет, то общество будет лишено права на применение налоговых вычетов (Постановление ФАС Московского округа от 01.03.2006 N КА-А40/653-06).
Таким образом, при получении оплаты в счет предстоящих поставок в счете-фактуре, выписываемом в одном экземпляре, по строке 5 указывают реквизиты расчетных документов, на основании которых осуществляют операции по перечислению денежных средств на счет продавца. При отгрузке в счет полученной оплаты в счете-фактуре также указывают номер платежно-расчетного документа, на основании которого была получена оплата. Если же оплата перечислена продавцу на основании нескольких платежно-расчетных документов, то в счете-фактуре указывают все номера этих документов (Письмо Минфина России от 28.03.2007 N 03-02-07/1-140).
Судебно-арбитражная практика. В счетах-фактурах при наличии аванса в номере платежно-расчетного документа можно указать три последние цифры номера платежного поручения. Дело в том, что в соответствии с Приложением N 4 к Положению Банка России от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" в случае если номер платежного поручения состоит более чем из трех цифр, то такие платежные поручения идентифицируются по трем последним разрядам номера (Постановления ФАС Московского округа от 14 августа 2006 г. N КА-А40/7430-06 и от 12.10.2006 N КА-А40/9900-06).
