В одном из случаев налоговики попытались не признать счет-фактуру даже из-за отсутствия даты платежно-расчетного документа.
Судебно-арбитражная практика. Указание даты платежно-расчетного документа не предусмотрено положениями ст. 169 Налогового кодекса (Постановление ФАС Московского округа от 02.08.2006 N КА-А40/7124-06).
Итоговая стоимость
Если по одному счету-фактуре было отгружено несколько наименований товаров, то итог общей их стоимости без учета НДС не проставляют (Письма Минфина России от 04.10.2006 N 03-04-11/187 и от 14.11.2006 N 03-04-09/19). Вообще-то, это и не удивительно. Дело в том, что в соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) показатель "Всего к оплате" в данной графе 5 счета-фактуры не предусмотрен.
Иногда лучше побрить лобок.
Судебно-арбитражная практика. Организации имеют право приспособить применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей деятельности, соблюдая общие методологические принципы бухгалтерского учета. Если же расчет осуществляется с применением компьютера, то установленная программа автоматически производит округление полученной суммы в соответствии с правилами округления. Так что доводы налогового органа о занижении суммы НДС на 1 руб. несостоятельны (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.04.2006 N Ф04-1769/2006(21255-А45-34)).
Структурные подразделения
Если товары реализованы организациями через свои подразделения, не являющиеся юридическими лицами, то счета-фактуры должны быть выписаны только от имени организации. Дело в том, что в соответствии со ст. 143 Налогового кодекса налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, а не структурные подразделения.
В этом случае указывают (Письма Минфина России от 04.05.2006 N 03-04-09/08 и 20.04.2007 N 03-07-11/114):
- в строках 2 "Продавец" и 2а "Адрес" - реквизиты организации-продавца;
- в строке 2б "ИНН/КПП продавца" - КПП соответствующего структурного подразделения;
- в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" - наименование и почтовый адрес структурного подразделения.
Крупнейшие налогоплательщики
Отнесение налогоплательщика к категории крупнейших является самостоятельным основанием постановки на учет в налоговом органе, при этом налогоплательщик может числиться на учете в налоговом органе по месту нахождения. Таким образом, крупнейшему налогоплательщику будет присвоено два значения КПП. В этом случае при заполнении счета-фактуры необходимо указывать КПП, содержащийся в Уведомлении о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика (Письма ФНС России от 02.08.2006 N ШТ-8-09/278 и от 26.10.2006 N 23-3-05/264@).
В этом случае (Письмо Минфина России от 20.04.2007 N 03-07-11/114):
- при приобретении товаров (работ, услуг) такой организацией в счете-фактуре в строке 6б "ИНН/КПП покупателя" указывают КПП организации, который содержится в уведомлении;
- при приобретении товаров (работ, услуг) подразделениями организации по строке 6б "ИНН/КПП покупателя" - КПП соответствующего подразделения.
Подписи
Счета-фактуры могут быть подписаны не только руководителем и главным бухгалтером, но также и другими лицами, уполномоченными на то приказом или доверенностью (п. 6 ст. 169 НК РФ). Как разъяснили налоговики, в данном случае вместо фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера после подписи необходимо указывать фамилию и инициалы лица, подписавшего счет-фактуру (Письма Минфина России от 11.01.2006 N 03-04-09/1, от 26.07.2006 N 03-04-11/127).
Судебно-арбитражная практика. Отказ в возмещении НДС мотивирован тем, что счет-фактура подписан неуполномоченным лицом (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 21.06.2006 N Ф03-А51/06-2/2050, Московского округа от 02.03.2006 N КА-А40/770-06-П).
Имейте в виду, что чиновники считают факсимильную печать нарушением положений ст. 169 Налогового кодекса. Арбитражная практика также на стороне налоговых инспекторов.
Судебно-арбитражная практика. Действующим законодательством не предусмотрена возможность использования факсимиле на счетах-фактурах (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 14.06.2006 N Ф03-А51/06-2/1849, Поволжского округа от 02.05.2006 N А72-13055/05-6/738).
В одном из судов налогоплательщикам пришлось доказывать правомерность отсутствия подписи главного бухгалтера.
Судебно-арбитражная практика. В ходе судебного разбирательства обществом были представлены копии выписок из приказов, штатных расписаний поставщиков, свидетельствующих о возложении обязанностей по организации ведения бухгалтерского учета на руководителей общества и об отсутствии в штате должности главного бухгалтера (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.08.2006 N А19-43824/05-51-Ф02-3845/06-С1).
Возникает вопрос: как же возможно проконтролировать достоверность подписи поставщика? Хорошо, что есть решения, в которых говорится, что покупатели не обязаны проверять документы поставщиков.
Судебно-арбитражная практика. Положения ст. 169 Налогового кодекса не обязывают налогоплательщика контролировать соблюдение налогового законодательства поставщиками при составлении и подписании ими счетов-фактур (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.01.2006 N А56-8737/2005).
Также налоговики требуют расшифровывать подписи руководителя и главного бухгалтера. Обосновывают они свое требование тем, что в счете-фактуре в соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) после слов "руководитель организации" и слов "главный бухгалтер" следует слово: "(подпись) (Ф.И.О.)". Однако арбитражная практика в этом случае складывается иначе.
Судебно-арбитражная практика. Налоговым кодексом не предусмотрено указание в счете-фактуре расшифровки подписей руководителя организации и главного бухгалтера. Следовательно, отсутствие такой информации в счете-фактуре не может быть основанием для отказа в вычете НДС (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 17.05.2006 N А43-49696/2005-40-893 и Московского округа от 31.07.2006 N КА-А41/6896-06).
Лишние реквизиты
В счете-фактуре могут отсутствовать следующие реквизиты (Письмо Минфина России от 26.07.2006 N 03-04-11/127):
- "Индивидуальный предприниматель" и "Реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя", если продавец не является индивидуальным предпринимателем;
- "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер", если продавец - индивидуальный предприниматель.
Налоговые органы считают, что необходимым элементом счета-фактуры является код причины постановки на учет (КПП). Действительно, согласно Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) в форме счета-фактуры необходимо указывать КПП. Тем не менее п. п. 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса, содержащими исчерпывающий перечень обязательных сведений, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, не предусмотрено указание КПП.
Судебно-арбитражная практика. Положения ст. 169 Налогового кодекса не требуют указания в счетах-фактурах КПП поставщика и покупателя (Постановления ФАС Поволжского округа от 21.02.2006 N А55-2524/2005-43, Волго-Вятского округа от 17.05.2006 N А43-49696/2005-40-893, Московского округа от 20.09.2006 N КА-А40/8990-06).
Дополнительные реквизиты
При желании вы имеете право внести в счет-фактуру любые дополнительные реквизиты (Письмо Минфина России от 26.07.2006 N 03-04-11/127).
Несколько листов
Составление счета-фактуры на нескольких листах с указанием реквизитов "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер" только на последнем листе счета-фактуры не является нарушением. При этом не забудьте обеспечить сквозную нумерацию листов счета-фактуры (Письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-04-09/11).
Счет-фактура и добросовестность
Теперь посмотрим, что думают суды о самой загадочной налоговой категории - о "добросовестности". Ведь повод признать налогоплательщика недобросовестным очень соблазнителен. А там и в вычете НДС можно отказать без проблем. Самое же печальное, что суды достаточно часто в этом вопросе поддерживают налоговые органы.
Судебно-арбитражная практика. В подтверждение поставок оборудования обществом в налоговый орган вместе с налоговой декларацией были представлены счета-фактуры, которые содержали недостоверные сведения об адресах поставщиков. В результате суд пришел к выводу о том, что у налогового органа имелись правовые основания для отказа в возмещении обществу из бюджета НДС (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 01.03.2006 N Ф03-А37/06-2/99, от 01.02.2006 N Ф03-А51/05-2/5038, от 05.07.2006 N Ф03-А73/06-2/1853).
К сожалению, суды не подсказали, каким же образом можно проверить достоверность адреса поставщика. Мало того, в этих же решениях говорилось и о сдаче нулевых деклараций поставщиком. Как узнать, какие налоги платит партнер, также не объяснялось. И тут же налоговики начинают упирать на добросовестность.
Судебно-арбитражная практика. Налогоплательщик не считается добросовестным, если, вступая в договорные отношения, он не проявил необходимой осмотрительности в выборе контрагента (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.03.2006 N Ф08-601/2006-274А). Государство не может отвечать денежными средствами бюджета за несоблюдение налогоплательщиком указанного требования (Постановление ФАС Поволжского округа от 27.04.2006 N А65-26395/2005-СА2-34).
Чиновники настаивают на проверке поставщиков.
Судебно-арбитражная практика. Не проверив дееспособность поставщиков, приняв от них документы, содержащие явно недостоверную информацию, налогоплательщик взял на себя риск негативных последствий в виде невозможности применить налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, составленным и выставленным с нарушением требований ст. 169 Налогового кодекса (Постановление ФАС Центрального округа от 12.12.2006 N А14-28753-20051215/33).
Согласно ст. 57 Конституции каждый обязан платить законно установленные налоги. Однако истолкование данной нормы в системной связи с другими положениями Конституции не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет (п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 16.10.2003 N 329-О). Тем более что в Определении Конституционного Суда РФ от 25.07.2001 N 138-О указано, что в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Следовательно, обязанность доказывать недобросовестность налогоплательщиков возложена на налоговые органы.
Судебно-арбитражная практика. В случае выявления при проведении налоговых проверок фактов неисполнения работ (услуг) поставщиками, которые являются самостоятельными налогоплательщиками, установленных Налоговым кодексом обязанностей по уплате в бюджет сумм налога, выставленных ими в счете-фактуре и оплаченных покупателем, налоговые органы имеют право решить вопрос о принудительном исполнении налогоплательщиками этих обязанностей (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.02.2006 N А56-8503/2005).
