Суды, поддерживая налогоплательщиков, говорят, что те самостоятельно несут ответственность за выполнение только своих обязанностей и независимо друг от друга пользуются своими правами.
Судебно-арбитражная практика. Налоговое законодательство о возмещении НДС не связывает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов с фактом уплаты НДС в бюджет поставщиками или ненадлежащим ведением ими налоговой отчетности (Постановления ФАС Московского округа от 30.01.2006 N КА-А40/14027-05, Восточно-Сибирского округа от 03.05.2006 N А19-7884/05-44-40-Ф02-1990/06-С1). Тем более действующим законодательством не предусмотрен отказ в предоставлении налоговых вычетов по причине непредставления поставщиком достоверной налоговой отчетности (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.04.2006 N А78-660/06-С2-8/55-Ф02-1867/06-С1).
Если же данных поставщика нет в Едином государственном реестре юридических лиц, то с налоговыми органами вам будет трудно бороться.
Судебно-арбитражная практика. Из представленных в материалы дела сведений налоговых органов следует, что проведение встречных проверок с целью получения первичных документов невозможно по причине отсутствия организаций в информационной базе данных Единого государственного реестра юридических лиц. Данные обстоятельства свидетельствуют о недостоверности сведений о поставщиках товара, содержащихся в спорных счетах-фактурах (Постановление ФАС Центрального округа от 25.01.2006 N А09-7353/04-22-12).
Кстати, есть судебные решения, в которых налогоплательщики сумели доказать свою добросовестность.
Судебно-арбитражная практика. Налоговое законодательство не связывает право налогоплательщика на возмещение НДС с добросовестностью его контрагентов. Кроме того, налогоплательщик подтвердил свое право на налоговый вычет, представив договор, счета фактуры и платежные поручения об оплате стоимости продукции с учетом НДС, копии учредительных документов и свидетельство о постановке данного контрагента на налоговый учет. Все эти документы свидетельствуют об осмотрительности и добросовестности при выборе контрагентов (Постановление ФАС Поволжского округа от 12.01.2006 N А55-6451/2005-3).
Законодательство не возлагает на покупателя и, соответственно, не представляет ему необходимых полномочий для контроля над соблюдением норм налогового законодательства со стороны поставщиков (Постановление ФАС Поволжского округа от 10.02.2006 N А55-15510/05-35).
Ну что тут можно сказать? Теперь, заключая договоры, просите у партнеров копии учредительных документов и свидетельство о постановке на налоговый учет. Но учтите, что поставщик имеет полное право отказать в представлении данных документов.
Судебно-арбитражная практика. Налоговое законодательство не содержит требований для выдающего счет-фактуру лица представлять контрагенту правоустанавливающие документы, подтверждающие правоспособность юридического лица, его руководителей, налоговые декларации, доказательства уплаты НДС (Постановление ФАС Поволжского округа от 23.05.2006 N А65-38028/2005-СГ3-33).
ЧАСТЬ 2 Практическая
Частные случаи
Сводный счет-фактура
Минфин в Письме от 24.05.2006 N 03-04-10/07 разъяснил особенности оформления сводных счетов-фактур. Этот документ составляют в двух экземплярах на основании счетов-фактур, полученных заказчиком от подрядных организаций и поставщиков товаров (работ, услуг). В таком счете-фактуре строительно-монтажные работы и товары (работы, услуги) выделяют в самостоятельные позиции. Второй экземпляр хранится у заказчика в журнале учета выставленных счетов-фактур. Учтите, что в книге продаж он не регистрируется.
Счета-фактуры, полученные заказчиком от подрядных организаций и поставщиков, хранят в журнале учета полученных счетов-фактур. Их также не надо регистрировать в книге покупок. Копии этих счетов-фактур прилагаются к сводному счету-фактуре, который представляют инвестору.
Не забудьте, что к сводному счету-фактуре заказчику надо приложить копии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога подрядным организациям по строительно-монтажным работам, поставщикам, а также таможенным органам. Такими документами являются копии платежных поручений с выписками банка о списании с расчетного счета заказчика денежных средств.
Инвестор хранит сводные счета-фактуры с приложениями в журнале учета полученных счетов-фактур и регистрирует в книге покупок по мере принятия к вычету сумм налога.
Реклама
Чиновники разрешили выписывать счета-фактуры по товарам, безвозмездно переданным физическим лицам в рекламных целях в единственном экземпляре на всю партию безвозмездно передаваемых товаров (Письмо Минфина России от 15.11.2006 N 03-04-11/217).
Услуги без акта
Достаточно часто услуги по перевозке товара пишут в счете-фактуре отдельной строкой, при этом бухгалтеры забывают составить на них еще и акт приемки-передачи выполненных услуг. Так вот, в этом случае, поскольку у покупателя отсутствуют первичные документы, подтверждающие расходы на оплату услуг по перевозке, оснований для принятия их для налогового учета нет (Письмо Минфина России от 27.02.2007 N 03-03-06/1/135).
Посредникам
Комитент может принять к вычету суммы НДС по оплаченным через комиссионера услугам (работам) третьих лиц. Суммы налога, принимаемые к вычету, указывают в счетах-фактурах, составленных комиссионером для комитента на основании показателей счетов-фактур, выставляемых комиссионеру третьими лицами. Эти суммы подлежат вычету у комитента при выполнении условий, предусмотренных ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса. Также у комитента должны быть копии первичных учетных и расчетных документов, полученных от комиссионера (Письмо Минфина России от 14.11.2006 N 03-04-09/20).
В случае же приобретения услуг по транспортировке товара, местом реализации которого не признается территория Российской Федерации, агент при выставлении счета-фактуры на имя покупателя не может отразить в данном счете-фактуре показатели из счета-фактуры, выставленного продавцом данных услуг на имя агента (Письмо ФНС России от 02.08.2006 N 03-4-03/1446@).
Арендатору
Учтите, что арендатор не имеет возможности возместить НДС по компенсируемым им расходам арендодателю на оплату электроэнергии. Потому как арендатор не имеет счета-фактуры по потребленной им электроэнергии (Письма Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-15/52, УФНС по Московской области от 28.02.2007 N 23-26/0288).
Дело в том, что данные платежи не включаются в стоимость арендной платы и перечисляются арендатором в порядке возмещения расходов. Значит, и арендодатель не имеет права выставлять соответствующие счета-фактуры. Кстати, то же самое можно сказать и об оплате отопления, водоснабжения и других коммунальных услуг (Письмо ФНС России от 21.03.2006 N ШТ-6-03/297@).
Судебно-арбитражная практика. Арендодатель не может являться энергоснабжающей организацией для арендатора, поскольку сам получает электроэнергию в качестве абонента (Постановление Президиума ВАС РФ от 06.04.2000 N 7349/99).
Налоговики предложили следующий выход из создавшейся ситуации. Условиями договора аренды определить, что оплата данной услуги состоит из двух частей - собственно основной части арендной платы и дополнительной, эквивалентной сумме коммунальных платежей. Таким образом, вся сумма арендной платы, по сути, будет оплатой арендодателю услуги по предоставлению в аренду нежилых помещений. В этом случае арендодатель имущества обязан составить и выставить арендатору счет-фактуру, в котором стоимость оказанной услуги должна включать сумму коммунальных платежей (Письмо Минфина России от 19.09.2006 N 03-06-01-04/175).
Возмещение арендатором стоимости непроизведенного текущего ремонта не признается реализацией товаров (работ, услуг). Следовательно, при получении сумм возмещения стоимости непроизведенного текущего ремонта арендодатель не выставляет счет-фактуру (Письмо ФНС России от 11.08.2006 N 03-4-03/1555@).
Лизинг
В Письме от 07.07.2006 N 03-04-15/131 Минфин разъяснил особенности налогообложения операций, связанных с приобретением и передачей имущества по договору лизинга.
В случае включения сумм выкупной стоимости имущества в лизинговые платежи вычет налога, уплаченного лизингополучателем лизингодателю, производит лизингополучатель в полной сумме. Основанием служат счета-фактуры, оформленные лизингодателем по лизинговым платежам с учетом выкупной стоимости имущества. Такой же порядок вычета НДС применяют в случае уплаты выкупной стоимости имущества одновременно с лизинговыми платежами (но без включения в эти платежи).
При получении лизингодателем выкупной стоимости имущества после передачи на это имущество права собственности лизингодатель оформляет счет-фактуру по передаваемому имуществу. В документе указывают сумму выкупной стоимости, полученной сверх лизинговых платежей, и соответствующую ей сумму НДС. Данный счет-фактура будет основанием для принятия к вычету налога, уплаченного лизингополучателем в выкупной цене.
Договор о совместной деятельности
Согласно ст. 174.1 Налогового кодекса при ведении деятельности в соответствии с договором о совместной деятельности счета-фактуры выставляет участник товарищества, на которого были возложены функции по ведению общих дел (Письмо Минфина России от 21.02.2006 N 03-11-04/2/49).
Упрощенная система налогообложения
В соответствии с п. 5 ст. 173 Кодекса в случае выставления налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС вся сумма указанного налога подлежит уплате в бюджет (Письма Минфина России от 10.02.2006 N 03-11-04/2/33 и от 23.03.2007 N 03-07-11/68). При этом вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) нормами гл. 21 Налогового кодекса не предусмотрен.
После перехода на общий режим налогообложения, в результате утраты права на применение упрощенной системы, оплату, получаемую за такие товары (работы, услуги), повторно включать в налоговую базу по налогу не надо (Письмо Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-15/50).
Теперь рассмотрим ситуацию, если организация в связи с невыполнением условий для применения упрощенной системы перешла на общий режим налогообложения и, соответственно, уплату НДС. Так вот, организация не может выставить покупателям счета-фактуры по товарам, отгруженным в период применения упрощенной системы. Исключением в этом случае является неистечение пятидневного срока на выставление счета-фактуры (Письмо ФНС России от 08.02.2007 N ММ-6-03/95@).
Судебно-арбитражная практика. Согласно п. 1 ст. 75 Налогового кодекса пенями признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством. Исходя из этого, суд пришел к следующему выводу. Пени как мера обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов не принадлежит применению к лицам, не признаваемыми плательщиками НДС, в случае нарушения ими требований п. 5 ст. 173 Налогового кодекса (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.10.2006 по делу N Ф04-6545/2006(27045-А81-41)). Поэтому получается, что когда бы вы ни заплатили налог, пени вам не начислят.
ЕНВД
Имейте в виду, что как только вы выставите покупателю счет-фактуру, осуществляемая вами деятельность по реализации товаров перестает соответствовать условиям применения ЕНВД. Соответственно, вы автоматически переходите на общий режим или упрощенную систему налогообложения. Об этом факте свидетельствуют многочисленные письма налоговиков (например, Письма Минфина России от 16.01.2006 N 03-11-05/9, от 10.03.2006 N 03-11-04/3/124, от 04.04.2006 N 03-11-04/3/186, от 06.05.2006 N 03-11-04/3/241, от 23.06.2006 N 03-11-04/3/314, от 15.08.2006 N 03-11-04/3/375, от 03.10.2006 N 03-11-04/3/427).
Вносим исправления в счет-фактуру
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного Налоговым кодексом, не могут служить основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ). Что же делать, если вы все же явились "счастливым" обладателем неправильно заполненного счета-фактуры? Сразу скажем, что исправлять его можно и даже нужно.
Согласно п. 29 Постановления Правительства от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 914) исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. С данным фактом согласны и чиновники (Письмо Минфина России от 21.03.2006 N 03-04-09/05).
Украв работу из Сети, хотя бы ты ее прочти!
Судебно-арбитражная практика. Налоговый орган пытался отказать организации в праве на возмещение НДС, потому как счета-фактуры у покупателя не совпадали со счетами-фактурами, находящимися у поставщика. Суд не согласился с мнением налоговиков, отметив, что несоответствие содержания счетов-фактур вызвано тем, что у поставщика хранились счета-фактуры в первоначальном варианте (Постановление ФАС Московского округа от 26.12.2006 N КА-А40/12773-06).
Учтите, что исправления вносят как в экземпляры счетов-фактур, оставшихся у продавца, так и в экземпляры счетов-фактур, выставленных покупателю (Письмо Минфина России от 13.04.2006 N 03-04-09/06).
Налоговые органы считают, что выставление новых счетов-фактур с теми же реквизитами вместо внесения соответствующих исправлений в ранее выставленные счета-фактуры законодательством не предусмотрено.
Судебно-арбитражная практика. Суд отказал в возмещении НДС, поскольку налогоплательщиком были представлены не измененные, а вновь оформленные счета-фактуры. Дело в том, что данное действо противоречит правовым нормам, регламентирующим порядок внесения исправлений в счета-фактуры (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2006 N А19-26887/04-52-Ф02-6941/05-С1 и от 10.08.2006 N А19-3658/06-45-Ф02-4019, 4357/06-С1).
Тем не менее в данном вопросе многие суды поддерживают налогоплательщиков.
Судебно-арбитражная практика. В данном решении суд разрешил налогоплательщику взамен ранее выданного счета-фактуры выписать новый за тем же порядковым номером и другими аналогичными реквизитами (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2006 N Ф04-9840/2005(18975-А03-27)). Дело в том, что действующее законодательство не запрещает вносить исправления в неправильно оформленный счет-фактуру, в том числе и путем его замены (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.02.2006 N Ф04-134/2006(19388-А75-27) и от 08.02.2006 N Ф04-122/2006(19404-А67-6)).
Имейте в виду, что, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, об этом должно быть сообщено налогоплательщику. Выставляется требование представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести исправления (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Судебно-арбитражная практика. В нарушение указанного требования налоговый орган в ходе налоговой проверки не сообщил налогоплательщику о выявленных фактах нарушений в оформлении счетов-фактур и не предложил внести в них исправления. По существу, налогоплательщик был лишен возможности исправить документы, служащие основанием для применения налоговых вычетов по НДС (Постановление ФАС Центрального округа от 07.03.2006 N А09-3386/05-30).
