физическими лицами.
§ 2.2. Объективная сторона преступления
Объективная сторона преступления характеризуется совокупностью
трёх признак:
1) деяние - уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных
платежей, которые входят в систему налогообложения;
2) общественно опасные последствия в виде фактического непоступления в
бюджет или государственные целевые фонды денег в значительных размерах
(ч. 1 ст. 212); крупных (ч. 2 ст. 212) или особо крупных (ч. 3 ст. 212)
размерах;
3) причинная связь между деянием и последствиями.
Объективную сторону данного преступления характеризуют внешнее
проявления действий преступника, целью которых является уклонение от
уплаты в бюджет причитающихся налогов и других неналоговых платежей.
Преступная деятельность может носить самый разнообразный характер:
неотражение или частичное отражение в учетных данных сведений о
поступивших (реализованных) товарах и полученной выручке; выполнение
ннеправильных переводов в бухгалтерском учете; завышение затратной части
или необоснованное отнесение на затраты выполненных отдельных
хозяйственных операций; предоставление ложной информации о льготах по
налогообложению; необоснованное выставление или уменьшение к уплате НДС
по введенным в эксплуатацию Основным фондам в части произведенной и
реализованной продукции, имеющей льготы по обложению данным налогом;
ведение финансово-хозяйственной деятельности и предоставление отчетных
документов без ее отображения и т.п.
Как правило, законодатель при конструировании составов преступлений
особое внимание уделяет подробному и конкретному изложению объективной
стороны преступления в диспозиции статьи и, в частности деянию как
важнейшему признаку ее характеризующему. Указанное позволяет с точностью
определить действия, подпадающие под признаки конкретного преступления,
а также разграничить отдельные из них. Деяние как один из элементов
объективной стороны рассматриваемого преступления определено как
уклонение от уплаты налогов, сборов и других платежей в бюджет или
государственные целевые фонды.
Преступные последствия в виде причинения государственным интересам
материального ущерба предусмотрены в качестве обязательного признака,
характеризующего объективную сторону уклонений от уплаты налогов.
Непосредственное проявление причинения вреда характеризуется тем, что
преступные деяния правонарушителя привели к непоступлению в бюджет или
государственные целевые фонды средств в значительных размерах.
Под значительным размером денег следует понимать суммы налогов,
сборов, других обязательных платежей, которые в тысячу и больше раз
превышают установленны законодательсвом необлагаемый минимум доходов
граждан, под большим размером – суми, которые в три тысячи или больше
раз превышают установленный законодательством необлагаемый минимум
доходов граждан, а под особо большим размером – суммы, которые в пять
тысяч и более раз превышают тот же минимум (примечание к ст. 212 УК).
Необходимым признаком преступлений с материальным составом
выступает наличие причинной связи между деянием правонарушителя и
наступившими последствиями. Относительно рассматриваемого преступления
указанное означает, что непоступление в бюджет или государственные
целевые фонды налогов и других платежей явилось результатом умышленных
преступных действий, причинение вреда государственным интересам в виде
непоступления или недоплаты налогов и других неналоговых платежей может
быть результатом ошибочных действий в отражении выполненных финансово-
хозяйственных операций, выполнения Соответствующих бухгалтерских
проводок, в исчислении налогов и т.п. В отличие от других преступлений
(преступления против движения и эксплуатации транспорта, преступления
против жизни и здоровья особы) установление причинной связи по делам об
уклонении от уплаты налогов в практической деятельности не вызывает
особых затруднений.
§ 2.2.1. Способы уклонений от уплаты налогов
Способы уклонения от уплаты обязательных платежей могут быть
различными и зависеть от вида как неуплаченного налога, сбора, другого
обязательного платежа, так и от самого плательщика.
Под способом совершения преступлений в юридической литературе
подразумевается предусмотренный нормами уголовного законодательства
комплекс приемов и деяний преступников, направленных на подготовку,
совершение и маскировку преступления. Причем комплекс приемов и деяний
виновного зависит от конкретных условий и обстоятельств, в которых
совершается преступный замысел, а также от личности преступника. Есть
тесная диалектическая взаимосвязь между выбранным способом совершения
преступления, причинами и условиями, которые способствуют их совершению,
и индивидуальными особенностями преступника, в частности между глубиной
и стабильностью (стойкостью) соответствующих ценностных ориентации и
морально-психологических особенностей.
Все способы уклонения от уплаты обязательных платежей можно
объединить в шесть основных групп:
1) непредоставление документов, связанных с исчислением и уплатой
обязательных платежей в бюджеты или государственные целевые фонды
(налоговых деклараций, расчетов, бухгалтерских отчетов и балансов и т.
п.) ;
2) занижение Сумм налогов, сборов, других обязательных платежей;
3) сокрытие объектов налогообложения;
4) занижение объектов налогообложения;
5) неудержание или неперечисление в бюджет сумм подоходного налога с
граждан, которым выплачивались доходы;
6) сокрытие (несообщение) утраты оснований для льгот по налогам.
Основными способами уклонения от уплаты налогов являются:
1) неподача налоговых деклараций и расчетов;
2) сокрытие объектов налогообложения;
3) занижение объектов налогообложения.
Непредоставление документов, связанных с исчислением и уплатой
обязательных платежей, выражается в непредоставлении в государственную
налоговую администрацию в установленный срок деклараций о прибыли
субъектов предпринимательской деятельности или физических лиц,
деклараций об уплате других налогов с целью уклонения от уплаты налогов,
сборов, других обязательных платежей. Непредоставление налоговой
декларации является одновременно и сокрытием объекта налогообложения.
Неподача декларации о доходах или прибыли содержит в себе
умышленное уклонение от уплаты налогов, то есть предприятие работает,
получает прибыль, однако декларацию не подает и налоги не платит.
Сокрытие или занижение объектов налогообложения характеризуется
более широко. Сокрытие объектов налоообложения состоит в том, что
декларация о доходах подается, но в ней не указывается сумма полученной
прибыли, то есть полученная прибыль скрывается. Создается ситуация,
когда прибыль фактически получена, но она не декларируется и никакой
налог на нее не начисляется и не уплачивается. Причем значения не имеет,
как именно была скрыта прибыль - продан товар за наличные, а оформлено
сделку как дарение, умышленно не отображена прибыль в надежде на то, что
это останется незамеченным, и т.п.
Одним словом сокрытие объектов налогообложения - это неотражение в
соответствующих отчетных документах, представляемых в налоговые органы,
любых объектов налогообложения. Например, субъект предпринимательской
деятельности скрывает факт наличия у него транспортных средств или иных
самоходных машин и механизмов, и тем самым уклоняется от уплаты налога с
владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов,
ставки которого в настоящее время определены непосредственно в самом
Законе Украины «0 налоге с владельцев транспортных средств и иных
самоходных машин и механизмов» № 2181-III от 21.12.2000 г.
Занижение объектов налогообложения - это декларирование суммы
прибыли меньше, чем получено в действительности. Сокрытие объектов
налогообложения может связываться с должностным подлогом в том случае,
когда должностное лицо вносит заведомо неверные данные в официальные
документы государственного учета и подает их в государственные
налоговые администрации.
Сложность систематизации преступлений, связанных с уклонением от
уплаты налогов состоит в их динамичности и немедленному приспособлению
лиц, их осуществляющих, к условиям, в которых они действуют. Но наличие
у них общих признаков и особенностей дает возможность объединить эти
способы в определенные группы:
- по видам их совершения (неподача, несвоевременная подача
налоговых деклараций и расчетов, сокрытие объектов налогообложения и
занижение размера прибыли);
- по условиям функционирования предприятий (наличие льгот,
освобождения от уплаты налогов на определенное время, частичное
освобождение от налогообложения);
- по особенностям проведения отдельных хозяйственных операций
(безналичные расчеты, наличные, возврат долга, взаимозачет при
расчетах);
- по характеру взаимоотношений между субъектами хозяйствования
(заключение соглашений о сдаче объектов налогообложения в аренду,
выполнение бартерных операций);
- по направлениям деятельности субъектов (страхование, торговая
деятельность, предоставление услуг, выполнение работ и т.п.).
Некоторые способы совершения преступлений по своим признакам можно
отнести к той или иной из названных групп, поэтому такая классификация
является условной. Для более широкого понимания механизма
совершения преступлений в сфере нналогообложения, своевременного их
выявления и разработки соответствующих профилактических средств
целесообразно более детально рассмотреть некоторые из них.
1. Уклонение от уплаты налогов при заполнении и подаче декларации о
доходах, отчетности и бухгалтерских расчетов к ним.
В соответствии с действующим законодательством в Украине одной из
обязанностей плательщиков налогов является ведение бухгалтерского учета
и отчетности о финансово-хозяйственной деятельности, своевременная
подача в органы государственной налоговой администрации декларации о
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
