Б) Сокрытие от налогообложения прибыли, полученной от продажи товаров
(в частности автотранспорта) путем оформления документов о передаче их
фактическому покупателю под видом оказания благотворительной помощи.
В данном случае изучение устава предприятия дает возможность
установить, правомерно ли владело оно товарами, техникой,
автотранспортом, средствами, которые были им отчуждены другому
учреждению, организации или физическому лицу под видом благотворительной
помощи (при оказании услуг – имело ли право заниматься такой
деятельностью). О принадлежности отчужденных средств предприятию
свидетельствуют приходные документы на них, записи в карточках учета,
реестрах, журналах-ордерах.
В) Сокрытие от налогообложения прибыли, полученной в виде удержания за
невыполнение условий контракта.
При совершении такого преступления прибыль от налогообложения может
укрывать как та сторона, которая получила удержания с партнера за
невыполнение условий контракта (не показывая в отчетности этой суммы),
так и та, которая вроде бы уплатила его в виде штрафных санкций (путем
занижения прибыли на размер штрафа). В данном случае, заметно занижение
объектов налогообложения путем фиктивного перечисления определенной
части прибыли другим предприятиям в виде удержания за невыполнение
условий контракта (соглашения, договора).
Г) Сокрытие прибыли от налогообложения путем отнесения ее части на
выплату, заработной платы.
При осуществлении преступного намерения руководители или
должностные лица субъекта предпринимательской деятельности стараются
уменьшить размер налогооблагаемой прибыли путем переведения ее части на
выплаты, связанные с оплатой труда. При этом возможно оформление
фиктивных соглашений на выполнение работ, оказание услуг, особенно
таких, которые не поддаются документальной проверке и доказательству
(исследовательские работы, маркетинговые услуги и т.п.), составление
расчетов и ведомостей на выплату заработной платы подставным лицам.
Д) Сокрытие от налогообложения прибыли, полученной при реализации
товаров путем завоза на место проданного нового товара.
При совершении такого преступления субъекты предпринимательской
деятельности в отчетности в государственную налоговую администрацию
указывают на то, что реализации товаров (продукции) не было и
предприятие от этого прибыли не получало. Фактически на место
реализованного товара ввозится новая партия одноименного товара
(продукции), а его поступление значится по документам, которые
сопровождали предыдущий реализованный товар (продукцию). Такими товарами
могут быть: сигареты, кондитерские изделия, винно-водочные изделия,
напитки, конфеты и т.п.
Преследуя цель получить неконтролируемый доход и сокрыть его от
налогообложения, предприниматели прибегают к таким способам реализации
товаров (продукции), которые дают возможность получать выручку
наличными. К таким способам могут быть отнесены: реализация товара через
лотки, выездная торговля, обслуживание массовых праздничных мероприятий
и другое. Для этого следует проанализировать разрешение исполкома
местных советов на установление таких сооружений и места их размещения,
заказы на обслуживание общественных мероприятий.
С точки зрения объекта и объективной стороны состава преступления,
предусмотренного ст. 148-2 ранее действующего УК, не имеет
принципиального значения, на удовлетворение каких потребностей
индивидуальных или коллективных - направляет свои усилия лицо,
уклоняющееся от уплаты налогов и других обязательных платежей. Нарушение
установленного порядка формирования доходной части бюджетов разных
уровней и государственных целевых фондов совершается независимо от того,
на какие цели намеревалось виновное лицо использовать сокрытые от
налогообложения объекты.(32, с.139(
Уклонение от налогообложения - проблема общегосударственная, а поэтому
и подход к ней должен быть системным, с созданием законодательной базы
на принципах последовательности, преемственности, справедливости с
наличием на первых этапах жестких административных мер регулирования
предпринимательства и прогнозированием дальнейшей его либерализации.
Пока что налоговое законотворчество в основных отраслях экономики имеет
в основном субъективный характер. Избежать этого можно при наличии
единого государственного органа, который монопольно владеет инициативой
налогового законотворчества.
§ 2.3. Субъект преступления
Установление субъекта рассматриваемого преступления является одним
из дискуссионных вопросов в уголовно-правовой литературе, посвященной
проблемам ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов и
других обязательных платежей.
Субъектом преступления являются:
1) служебное лицо предприятия, учреждения, организации независимо от формы
собственности;
2) лицо, которое занимается предпринимательской деятельностью без создания
юридического лица;
3) какое-либо другое лицо, которое обязано платить налоги, сборы, др.
обязательные платежи.
Анализ действующего законодательства, теоретических положений,
судебной практики дает возможность сделать вывод, что к должностным
лицам, которые могут быть субъектами данного преступления обычно
относят:
а) руководителей предприятий, учреждений, организаций;
б) главных, старших бухгалтеров или других работников, которые
выполняют их функции.
Стало быть, субъектом уклонения от уплаты налогов, сборов, других
обязательных платежей, которые должны уплачивать юридические лица, могут
выступать не какие-либо их работники, даже не какие-либо «должностные
лица субъекта предпринимательской деятельности», а только руководитель и
главный бухгалтер.
Руководитель и главный бухгалтер выступают основными «действующими
лицами» в процедуре преступной неуплаты налогов, сборов, других
обязательных платежей. Именно они, в соответствии с положениями
нормативных актов, регулирующих порядок расчетов по денежным операциям,
в том числе по уплате налогов, наделены правом подписи денежных
документов, которые подаются в банковские учреждения. Поступление этих
надлежаще оформленных документов и является основанием для перечисления
заявленных в документах сумм названных платежей со счета плательщика
обязательных взносов государству. Без подписи указанных лиц, а также без
печати юридического лица, которая находится у руководителя, такой
документ не будет иметь юридической силы. Отсюда выходит, что без
участия этих лиц уклонение от уплаты налоговых платежей невозможно.
Исходя из этого руководитель и главный бухгалтер должны признаваться
субъектами уклонения от уплаты налогов, сборов, других обязательных
платежей с субъектов предпринимательства - юридических лиц. Только они
могут выступать исполнителями, когда такое преступление совершено в
соучастии. Рядовые же работники, которые по указанию руководства
исполнили подготовительную работу (сделали подсчеты, заполнили
документы), выступают пособниками преступления.(29, с.43(
Следует обратить внимание на особую роль главных бухгалтеров при
совершении преступления, о котором идет речь. Так, О. Светлов
справедливо определил, что главный (старший) бухгалтер, даже если он
единственный на предприятии или в организации, является служебным лицом,
- поскольку отвечает за учет и контроль на этом предприятии.(28, с.303(
Ч.1 ст. 212 нового УК устанавливает следующие виды субъектов
данного преступления:
- служебное лицо предприятия, учреждения, организации,
независимо от форм собственности;
- лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью без
создания юридического лица;
- какое-либо другое лицо, которое обязано уплачивать налоги.
К служебным лицам законодатель относит должностных лиц
предприятий, учреждений, организаций независимо от форм собственности, а
также лиц, которые непосредственно связаны с исчислением и уплатой
налогов с предприятия.
В ст. 148-2 ранее действующего УК был установлен такой субъект как
«физическое лицо». Этот термин нуждался в конкретизации и разъяснении,
так как было не совсем понятно каких «физических лиц» привлекать к
ответственности за уклонение от уплаты налогов. Было принято считать,
что к «физическим лицам» относятся лица, которые зарегистрированы в
установленном законом порядке как субъекты предпринимательства (частный
предприниматель). Путем принятия нового УК перечень субъектов
рассматриваемого преступления был дополнен и конкретизирован. К
«Физическим лицам» отнесены:
- лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без создания
юридического лица (т.е. частные предприниматели);
- какие-либо другие лица, на которых законом возложена обязанность
уплачивать налоги.
§ 2.3.1 Субъективная сторона преступления
Одним из признаков, при установлении которого возникают трудности в
практической деятельности правоохранительных органов, является
субъективная сторона уклонений от уплаты налогов. Только
взаимосвязанное установление признаков, которые характеризуют
объективную сторону преступления, позволяет установить его
субъективную сторону. Выявление и анализ конкретных действий,
выполняемых преступниками на разных стадиях совершения преступления,
позволяет определить внутреннюю сторону, психологическое отношение
субъекта к деянию и наступившим последствиям.
Субъективная сторона рассматриваемого преступления характеризуется
наличием только прямого умысла, в большинстве случаев корыстного мотива.
Прямой умысел проявляется в том, что лицо сознает (понимает) характер
общественно опасного деяния, предвидит наступление общественно опасных
последствий и желает наступления именно такого результата.
Непосредственно к действиям по уклонению от уплаты налогов прямой умысел
выражается в том, что должностные лица субъекта предпринимательской
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
