материальных ценностей, получать разъяснения по возникающим вопросам и
дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;
в) получать по письменному запросу необходимую для осуществления
аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии
государственных органов, поручивших проверку;
г) привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке
аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, а
также иных специалистов;
д) отказаться от проведения аудиторской проверки в случае
непредоставления проверяемым экономическим субъектом необходимой
документации, а также в случае необеспеченная государственными органами,
поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его
семьи при наличии такой необходимости.
Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:
а) неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской
деятельности требования законодательства Российской Федерации;
б) немедленно сообщать заказчику, а также государственному органу,
поручившему провести проверку о невозможности своего участия в проведении
аудиторской проверки данного экономического субъекта, а также о
необходимости привлечения к участию в поведении проверки дополнительных
аудиторов или специалистов в связи со значительным объемом работ или каким-
либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или
поручения поручителя;
в) квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также оказывать
иные аудиторские услуги;
г) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими
в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия
собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением
случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.
Данные, полученные в ходе аудиторской проверки, проводимой по
поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного
суда, могут быть преданы гласности до вступления в силу приговора (решения)
суда (арбитражного суда) только с разрешения указанных органов и в том
объеме, в котором они признают это возможным.
Проверяемый экономический субъект имеют право получать от аудитора
(аудиторской фирмы) исчерпывающую информацию о требованиях
законодательства, касающихся проведению аудиторской проверки, правах и
обязанностях сторон, а после ознакомления с заключением аудитора
(аудиторской фирмы) - о нормативных атак, на которых основываются замечания
и выводы аудитора. Аудитор (аудиторская фирма) обязан предоставить
экономическому субъекту эту информацию.
Руководитель и иные должностные лица проверяемого экономического
субъекта обязаны:
а) создавать аудитору или аудиторской фирме условия для
своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю
документацию, необходимую для проведения, а также давать по запросу
аудитора разъяснения в устной и письменной форме;
б) оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения
порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
Результатом аудиторской поверки является заключение аудитора или
аудиторской фирмы - документ, имеющий юридическое значение для всех
юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления,
органов местного самоуправления. Заключение аудитора или аудиторской фирмы
по результатам проверки, проведенной по поручению государственных органов,
приравнивается к заключению к экспертизы, назначенной в соответствии
процессуальным законодательством Российской Федерации.
Заключение договора аудитора или аудиторской фирмы должно состоять из
трех частей - вводной, аналитической и итоговой:
а) в водной части указывается:
для аудиторской фирмы : юридический адрес и телефоны; порядковый
номер, дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на
осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии;
номер регистрационного свидетельства; номер расчетного счета; фамилия, имя
и отчество всех аудиторов, принимавших участие в проверке;
для аудитора, работающего самостоятельно: фамилия, имя, отчество,
стаж работы в качестве аудитора; дата выдачи и наименование органа,
выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок
действия лицензии; номер регистрационного свидетельства; номер расчетного
счета;
б) в аналитической части указывается:
- наименование экономического субъекта и период его деятельности, за
который проводится проверка;
- результаты экспертизы организации бухгалтерского (финансового)
учета, составление соответствующей отчетности и состояние внутреннего
контроля;
- факты выявленных в ходе аудиторской проверки существенных
нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления
финансовой отчетности, влияющих на ее достоверность, а также нарушений
законодательства Российской Федерации при совершении хозяйственно-
финансовых операций, которые нанесли или могут нанести ущерб собственникам
экономического субъекта, государства или третьих лиц;
в) в итоговой части аудиторского заключения находится запись о
подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
экономического субъекта.
В случае если экономическим субъектом - заказчиком в ходе проведения
проверки не были устранены существенные нарушения в ведении бухгалтерского
(финансового) учета, составлении соответствующей отчетности и соблюдения
законодательства Российской Федерации, в итоговой части аудиторского
заключения делается запись о невозможности подтверждения достоверности
бухгалтерской или финансовой отчетности.
Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором,
подтверждающим проверку, и заверяется его личной печатью.
При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторские заключение,
кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы либо
уполномоченном и иным должностным лицом аудиторской фирмой и заверяется
печатью аудиторской фирмы.
Экономический субъект обязан предоставить заинтересованным лицам
только итоговую часть аудиторского заключения.
Важным вопросом аудиторской деятельности являются взаимоотношения
аудитора и организации - клиента.
Право выбора аудитора предоставлено организации. Аудитор не
обязательно должен проживать в населенном пункте, где находится
экономический субъект.
В процессе аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности
экономического субъекта процедуры проводятся в определенной
последовательности. Различают следующие этапы подготовки и оформления ее
результатов:
общее изучение;
предварительное ознакомление;
составление программы и плана проверки;
проведение проверки;
оформление аудиторского заключения;
использование материалов проверки.
На первом этапе получают информацию об основных показателях отрасли,
к которой относятся предприятие; рыночных ценах на приобретаемое сырье и
выпускаемую продукцию, партнерах и т.д.
На втором этапе следует посещение организации, знакомство с
персоналом, местами хранения материальных ценностей, общей структурой
организации.
На третьем этапе аудитор предварительно знакомится с бухгалтерской и
финансовой отчетностью, после чего составляет программу и план проверки.
В программе решается стратегическая задача проведения проверки. В
плане означены конкретные объекты и вопросы проверки, сроки ее начала и
окончания и исполнители.
На четвертом и пятом этапах аудитор соответственно составляет
заключение и, руководствуясь материалами проверки, дает практические
рекомендации клиенту.
Выбор метода и проведения аудиторской поверки зависит прежде сего от
того, впервые или нет она проводится в данной организации. Аудитор по
своему усмотрению выбирает процедуру получения аудиторских доказательств.
Это:
1. Проверка арифметических расчетов клиента, в зависимости от плана
проверки, оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска она
бывает выборочной или сплошной.
2. Наблюдение или участие в инвентаризации различных активов клиента.
Инвентаризация в данной ситуации - метод получения ценных и достоверных
доказательств о реальности и точности активных статей баланса и фактов
совершения хозяйственных операций. Участие в инвентаризации или наблюдение
за ее проведением помогут правильно оценить систему бухгалтерского учета и
внутреннего контроля организации.
3. Наблюдение за выполнением отдельных хозяйственных и бухгалтерских
операций. Эта процедура также важна для оценки системы бухгалтерского учета
и внутреннего контроля.
4. Устный опрос персонала и руководства организации-клиента и
получения от клиента письменных представлений. Как правило, эти процедуры
используются на начальной стадии, когда аудитор знакомится с проверяемой
организацией и планирует проверку.
5. Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц. Проводя
эту процедуру, обращают внимание на правильность составления и оформления
документов, а также на точность и своевременность их отражения в
бухгалтерском учете.
6. Проверка документов, подготовленных организацией - клиентом.
Информация, полученная в ходу такой проверки, являющейся внутренней, и ее
достоверность и ценность зависят от качества системы внутреннего контроля
клиента.
7. Аналитические процедуры, т.е. анализ и оценка полученной аудиторам
информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей с
целью выявить необычные факты и показатели и исследовать причины их
возникновения. Типичные виды аналитических процедур: сопоставление остатков
по счетам за различные учетные периоды; сопоставление показателей периода
финансовой отчетности с прогнозировавшимися руководством организации;
оценка соотношений между различными статьями отчетов и сопоставлений их
сданными предыдущих периодов; сопоставление финансовых показателей
деятельности организации со среднеотраслевыми; сопоставление финансовой и
нефинансовой информации (например, сведения об объеме выпуска продукции в
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10
