Большая База Рефератов - Внебюджетные фонды и единый социальный налог

Внебюджетные фонды и единый социальный налог

предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по

авторским и лицензионным договорам.

Отметим, что вознаграждения по лицензионным договорам впервые попали

под обложение социальными взносами.

Кроме того, объектом налогообложения признаются "выплаты в виде

материальной помощи и иные безвозмездные выплаты... в пользу физических

лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором

гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение

работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором. Указанные

выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся из

прибыли, остающейся в распоряжении организации. Выплаты в виде материальной

помощи, иные безвозмездные выплаты, выплаты в натуральной форме,

производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей,

признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 рублей в

расчете на календарный месяц".

Вероятно, под этой формулировкой в том числе скрывается имевшееся у

авторов Кодекса намерение не облагать единым социальным налогом дивиденды,

проценты и выплаты по долевым паям, что подтверждает ответ на мой

письменный запрос, пришедший из ГНИ по Октябрьскому а.о.

Впервые в налоговую базу включена дополнительная материальная выгода,

получаемая работником и (или) членами его семьи за счет работодателя. Ранее

такая материальная выгода облагалась только подоходным налогом, а взносы во

внебюджетные фонды с нее не взимались. К такой дополнительной материальной

выгоде относится, в частности:

. дополнительная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем

приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ,

услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха,

обучения в интересах работника (расходы на обучение в интересах

организации не облагаются ЕСН);

. дополнительная выгода от приобретения работником и (или) членами его

семьи у работодателя товаров (работ, услуг) на условиях, более выгодных

по сравнению с предоставляемыми в обычных условиях их продавцами, не

являющимися взаимозависимыми с покупателями (клиентами);

. материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником

от работодателя заемных средств на льготных условиях, определяемая по тем

же правилам, что применяются при определении налоговой базы по походному

налогу;

. материальная выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов

по договорам добровольного страхования в случаях, когда страховые взносы

полностью или частично вносились за него работодателем и соответствующие

расходы относились работодателем на издержки производства и обращения.

Налоговые льготы.

Налоговые льготы, т.е. виды выплат, не подлежащие обложению ЕСН, в

целом повторяют существующие сегодня льготы по страховым взносам во

внебюджетные фонды. Отличия заключаются в следующем:

. отменены льготы для военнослужащих, служащих органов внутренних дел,

сотрудников уголовно-исполнительной системы, налоговой полиции,

прокурорских работников, судей, следователей и работников таможенных

органов;

. установлен верхний предел в размере 100 тыс. руб. в год, после которого

выплаты инвалидам I - III групп перестают освобождаться от

налогообложения;

. освобождены от налогообложения суммы, уплачиваемые работодателями из

прибыли, остающейся в их распоряжении, за лечение и медицинское

обслуживание работников, их супругов, родителей или детей;

. не облагаются ЕСН доходы, не превышающие 2 000 рублей по каждому из

следующих оснований:

a) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим

работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с

выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

b) суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам

(пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей

стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им

лечащим врачом.

Ставки налога.

|До 100 000 р. |28,0% |4,0% |3,6% |35,6% |

|От 100 001 р. до |28 000 р. + |4 000 р. + |3 600 р. + |35 600 р. + |

|300 000 р. |15,8% с суммы,|2,2% с |2% с суммы, |20,0% с |

| |100 000 р. |превыш. |100 000 р. |превыш. |

| | |100 000 р. | |100 000 р. |

|От 300 001 р. до |59 600 р. + |8 400 р. + |7 600 р. + |75 600 р. + |

|600 000 р. |7,9% с суммы, |1,1% с |1% с суммы, |10,0% с |

| |300 000 р. |превыш. |300 000 р. |превыш. |

| | |300 000 р. | |300 000 р. |

|Свыше 600 000 р. |83 300 р. + |11 700 р. |10 600 р. |105 600 р. +|

| |5,0%[8] с | | |5,0%* с |

| |600 000 р. | | |превыш. |

| | | | |600 000 р. |

При расчете налоговой базы в среднем на одного работника в организациях

с численностью работников свыше 30 человек не учитываются 10 процентов

работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а в организациях с

численностью работников до 30 человек (включительно) - 30 процентов

работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Эта мера направлена

против применения схем, по которым высокая заработная плата "выписывается"

всего на несколько человек, а за счет этого организация переходит в

следующий налоговый интервал и уплачивает налог по более низкой ставке.

Интересное решение предложено для вновь создаваемых организаций: в

течение первого квартала своей деятельности они уплачивают ЕСН по самой

высокой ставке 35,6%, а затем накопленная за первый квартал величина

налоговой базы в среднем на одного работника умножается на четыре и уже по

результату этого произведения определяется, в какой налоговый интервал

попадет организация.

Расчеты показывают, что при данной шкале единого социального налога

среднегодовая нагрузка на фонд оплаты труда для работодателя составит

следующие величины:

При средней заработной плате в размере 10 000 руб. в месяц - 33.0%

При средней заработной плате в размере 25 000 руб. в месяц - 25.2%

При средней заработной плате в размере 50 000 руб. в месяц - 17.6%

При средней заработной плате в размере 100 000 руб. в месяц - 11.3%

Однако весьма интересным представляется механизм уплаты налога, в

соответствии с которым в начале года, пока накопленная средняя заработная

плата на одного работающего не достигнет верхнего уровня соответствующего

налогового интервала, работодателю придется отвлекать значительные суммы на

уплату единого социального налога. Так, при весьма высокой средней месячной

заработной плате в 100 000 руб. разбивка платежей по месяцам будет иметь

следующий вид:

|Январь |100 000 |35 600 (35.6%) |35 600 (35,6%) |

|Февраль|200 000 |55 600 (27,8%) |20 000 (20%) |

|Март |300 000 |75 600 (25,2%) |20 000 (20%) |

|Апрель |400 000 |85 600 (21,4%) |10 000 (10%) |

|Май |500 000 |95 600 (19,1%) |10 000 (10%) |

|Июнь |600 000 |105 600 (17,6%) |10 000 (10%) |

|Июль |700 000 |110 600 (15,8%) |5 000 (5%) |

|Август |800 000 |115 600 (14,5%) |5 000 (5%) |

|Сентябр|900 000 |120 600 (13,6%) |5 000 (5%) |

|ь | | | |

|Октябрь|1 000 000 |125 600 (12,6%) |5 000 (5%) |

|Ноябрь |1 100 000 |130 600 (11,9%) |5 000 (5%) |

|Декабрь|1 200 000 |135 600 (11,3%) |5 000 (5%) |

Как видно из таблицы, текущие платежи налога в январе и декабре

отличаются почти в 14 раз. При этом, подобные проблемы с оборотными

средствами будут возникать у работодателя в начале каждого календарного

года, независимо от того, какая средняя заработная плата сложилась в

организации на конец предыдущего года.

Еще раз обратим внимание, что в 2001 году применять регрессивную шкалу

единого социального налога смогут лишь те организации, которые во втором

полугодии 2000 года покажут в отчетности накопленную налоговую базу (без

учета 10% (30% для малого бизнеса) наиболее высокооплачиваемых работников)

в размере 25 000 руб., или порядка 4 000 руб. в месяц.

В заключение предположим, что отказ от "серых" зарплатных схем в связи

с введением регрессивной шкалы единого социального налога будет носить

весьма ограниченный характер. Как видно из расчетов, реальную выгоду

получат лишь организации, выплачивающие очень высокую по российским меркам

зарплату - свыше 100 000 руб. в месяц. Для них налоговая нагрузка на фонд

оплаты труда (без учета подоходного налога и взносов на страхование от

несчастных случаев и профессиональных заболеваний) сократится почти в

четыре раза - с 38,5% до 10-11%. Если же учесть подоходный налог по единой

ставке 13%, то общее налоговое бремя сократится примерно в три раза - с 65-

68% до 23-24%. Для тех же организаций, в которых средняя заработная плата

(без учета высокооплачиваемых руководителей и специалистов) составляет 10

000 руб. в месяц, введение единого социального налога означает снижение

налогового бремени (без учета подоходного налога) всего на 5 пунктов - с

38,5% до 33%. С учетом же подоходного налога налоговое бремя у таких

организаций снизится с 55-58% до 46%, чего явно недостаточно для массового

перехода на выплату зарплаты в полном объеме легальными способами.

Налоговой период

Налоговым периодом признается календарный год.

Определение даты получения доходов (осуществления расходов).

Дата получения доходов определяется как день начисления доходов в

пользу работника. Исключение - доходы полученные от предпри-нимательской

деятельности (нововведение) – эти доходы облагаются на день фактически

полученных доходов.

Порядок уплаты и предоставления отчетов.

Уплата налога практически ничем не изменилась от уплаты по внебюджетным

фондам. Оплата происходит так же – раздельными платежными поручениями

согласно ставок в отношении каждого фонда с одной лишь разницей … оплата

производится на один расчетный счет, в г. Омске это на счет УФК по г.Омску

г.Омск ИНН 5506018001 (ИМНС РФ по ОАО г.Омск) Банк: ГРКЦ ГУ ЦБ РФ по Омской

обл. г.Омск. БИК 045209001. Р/счет 40101810000000010100

Коды налогов указываемые в плат. поручении на территории г. Омска.

1010510 Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в Пенсионный фонд

РФ.

1010520 Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в фонд социального

страхования РФ.

1010530 Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в Федеральный фонд

обязательного медицинского страхования.

1010540 Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в Территориальный

фонд обязательного медицинского страхования.

Учет ЕСН.

Учет никак не изменился.

Все тот же счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

разделен на три субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

При наличии у организаций расчетов по другим видам социального страхования

и обеспечения к счету 69 могут открываться дополнительные счета.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение

работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащее

перечислению в соответствующие фонды.

Пример: Дт 20 Кт 69-2 (Начислен налог 28% с ФОТ работников

основного производства в Пенсионный фонд)

Дт 69-2 Кт 20 (Оплачен начисленный налог в части по

Пенсионному фонду)

Отчетность.

На момент написания контрольной работы образцов формы бланков

отчетности опубликовано не было. Осталась старая отчетность по

персонефецированному учету в Пенсионном фонде и по травматизму в

соц.страхе. Больше ничего добавить не могу…

Заключение.

Главная ошибка МНС РФ в этом налоге – это его поспешное ведение в

«эксплуатацию» (чуть ли не задним числом). Так же думают и в ГНИ. Когда я

писал запрос «о порядке обложения дивидендов ЕСН» они сами не дали сначала

вразумительный ответ, ссылаясь на отсутствие разъяснений и наличие

некоторых противоречий, и только после запроса в Москву дали письменный

ответ. Торопитесь с разъяснениями к налогу! Вспомните прошлое нашествие в

суды по кассовым аппаратам, или вы, налоговики, хотите собрать побольше

штрафов, так я, как работодатель, лучше не буду начислять большую зарплату

до уточнения моих льгот и регрессией меня не заманите! Оригинал НК статьи

24 находятся в конце контрольной работы в приложение. Гораздо интересней

просматриваются изменения в части пенсионного фонда. Отныне и далее

введение персонефицированного учета полагает постепенный перевод выплаты

пенсий на «самоокупаемость». Пока это только в проектах … но жаждя

достойной старости нам все-таки, как ни не хотелось, придется отчислять 28%

с ФОТ в ПФ и показывать свою заработную плату полностью с целью накопления.

Используемая литература.

1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая. М.: ЭКМОС, - 2000.

2. Налоговый кодекс РФ с комментариями. Часть вторая. М.: ТАНДЕМ, - 2001.

3. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное

пособие. – М.: ИНФРА-М, 2000.

4. План счетов бухгалтерского учета.

5. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 2-е издание,

переаб. и доп.-М.: ИНФРА-М, 2000.

6. Internet-библиотеки:

www.conseco.ru/rus/abc/tax/bdy_tax/html

www.eko.ru/0003/art1/502003art1-2.htm

7. Официальный сервер МНС РФ www.nalog.ru

8. Бесплатная справочная информация, бланки отчетности, ПБУ

www.buhgalteria.ru

9. Официальный сервер Министерства финансов www.minfin.ru

10. Финансы. Денежное обращение. Кредит. Конспект лекций. М.:

«Издательство ПРИОР», 2000.

-----------------------

[1] Национальный доход в марксистской политической экономии - это вновь

созданная стоимость в масштабах народного хозяйства страны.

[2] Ассигнования — целевые денежные средства, выделенные из государственных

или других источников на определенные нужды или конкретным организациям,

лицам.

[3] Индекс уровня жизни - индексы, количественно выражающие относительное

изменение уровня материальной обеспеченности, социальных и культурных

условий жизни различных групп населения. К ним относят: индексы "стоимости

жизни" или прожиточного минимума; индексы, рассчитываемые на основании

стандартных бюджетных наборов семьи; бюджетный индекс и индекс реальных

доходов. Они имеют нормативный или фактический характер и рассчитываются на

основе данных бюджетных обследований, набора товаров и потребительских

услуг, на регулярно регистрируемых розничных ценах каждой единицы продукта

в подобных наборах.

[4] Сальдо -разность между поступлением и расходом предприятия,

рассчитываемая за определенный период времени; разница между платежами

государства за границу и поступлением в страну средств из-за рубежа (сальдо

платежного баланса страны); разница между стоимостью экспорта и стоимостью

импорта (сальдо торгового баланса страны). Если поступление средств

превышает их расход, то имеет место положительное, или активное, сальдо, в

противном случае сальдо характеризуется как отрицательное, или пассивное.

[5] Себестоимость - денежное выражение суммарных затрат предприятия на

производство и реализацию продукции; текущие издержки, которые включают

затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, топливо и электроэнергию,

амортизацию, основную и дополнительную заработную плату, дополнительные

(накладные) расходы.

[6] Дивиденд ~ ежегодно выплачиваемая прибыль (доход) на каждую акцию,

устанавливаемая по итогам хозяйственной деятельности акционерного общества.

[7] НИОКР — научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

[8] Применяется до 1 января 2002 года; после этого будет действовать ставка

Страницы: 1, 2, 3, 4

В соцсетях