отношения, однако охватываемые более широкими составами, к налоговым не
относятся. Например, незаконная выдача должностным лицом налогоплательщику
документа, дающего право на налоговую льготу, должно квалифицироваться как
должностное правонарушение, но не налоговое. Напротив, действия
налогоплательщика по уклонению от уплаты налогов должны рассматриваться как
налоговое правонарушение, но не общеуголовное (мошенничество, например).[5]
В зависимости от направленности противоправных деяний можно выделить
следующие группы налоговых правонарушений:
1. правонарушения против системы налогов;
2. правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков;
3. правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей
налогоплательщика;
4. правонарушения против контрольных функций налоговых органов;
5. правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета, составления
и предоставления бухгалтерской и налоговой отчетности;
6. правонарушения против обязанностей по уплате налогов.
Предметом нашего рассмотрения являются налоговые правонарушения и
ответственность за них непосредственно налогоплательщика.
Правонарушения против системы налогов.
Эти составы направлены против незаконного установления, ввода в действие
и взимания налогов. Законно установленные и введенные в действие налоги
являются законным изъятием из права собственности. Соответственно,
незаконные налоги являются покушением на собственность юридических и
физических лиц и их взимание должно пересекаться различными методами, в том
числе и установлением ответственности лиц, принимающие незаконные решения
об установлении и введении в действие таких налогов, и лиц, исполняющих эти
решения.
Незаконное освобождение от уплаты налога также является наказуемым
правонарушением, так как, с одной стороны, приводит к недополучению
бюджетом налогов, с другой - создает неравные условия хозяйствования
налогоплательщиков, подрывает основы конкуренции.
К этой группе могут быть отнесены следующие составы правонарушений:
незаконное установление и/или введение налогов, то есть издания должностным
лицом акта, предусматривающего установление и введение в действие налога,
не установленного законодательством или акта, предусматривающего введение
налога, установленного законодательством, если введение данного налога не
отнесено к компетенции должностного лица, или издание акта, прямо или
косвенно увеличивающего размеры, отменяющего льготы, изменяющего сроки
уплаты законно установленного и введенного в действие налога;
незаконное взимание налогов, то есть прямое или косвенное понуждение к
уплате налогов (либо взимание налогов), не установленных и/или не введенных
в соответствии с законодательством, равно как к уплате налогов в больших
против установленных размерах, незаконные отказ в предоставлении льгот или
понуждение к уплате налогов до наступления законно установленных сроков их
уплаты;
незаконное освобождение от уплаты налогов, то есть полное или частичное
освобождение налогоплательщика от выполнения обязательств по уплате налога
путем предоставления льгот или сложения недоимки, если эти действия
совершены с превышением установленных законом полномочий должностного лица,
либо с нарушением установленных законом оснований и процедур.
2.2.1 Правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков.
Никто не работает лишь для того, чтобы уплачивать налоги. Предприятие -
прежде всего производители товаров (работ, услуг), а затем уже -
налогоплательщики. Налогообложение не должно подрывать свою собственную
основу - бизнес. Это правило должно применяться не только на уровне
налоговой политики государства, но и на уровне практической реализации
налогового законодательства. Ещё А. Смит в качестве одного из ключевых
требований к системе налогов выдвинул необременительность способов уплаты
налогов.
Ряд таких правонарушений относится к числу должностных (например,
злоупотребление властью или служебным положением, превышения власти или
служебных полномочий и др.). Но есть и специфические правонарушения,
которые целесообразно выделить в отдельные составы:
незаконное воспрепятствование хозяйственной деятельности налогоплательщика,
т.е. незаконный отказ должностным лицом налогового органа в постановке на
налоговый учет, в выдаче разрешения или иного документа, необходимого для
открытия счетов банке или ином кредитном учреждении, незаконное
приостановление операций налогоплательщика по счетам в банках или иных
кредитных учреждениях или незаконное наложение ареста на имущество
налогоплательщика, а также незаконное осуществление должностным лицом
налогового органа контрольных действий приемами и способами, существенно
затрудняющими осуществление налогоплательщиком его обычных деловых
операций, незаконное требование к расширению видов и объемов учетных
действий и отчетных документов;
отказ от консультирования или непредставление консультаций, т.е. отказ
должностного лица налогового органа предоставить налогоплательщику или
другому участнику налоговых отношений бесплатную письменную информацию о
порядке и условиях налогообложения, о его правах и обязанностях, либо
непредставление такой информации в установленный срок;
разглашение налоговой тайны, т.е. незаконное использование или передача
другому лицу сведений, составляющих в соответствии с законодательством
налоговую тайну, ставших известными должностному лицу налогового органа или
иному лицу в связи с выполнением им своих профессиональных или должностных
обязанностей.
2.2.2 Правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей
налогоплательщика.
Выполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов
гарантируется не только установлением ответственности за налоговые
правонарушения, но системой мер, направленных на предотвращение
правонарушений, создание условий, препятствующих или затрудняющих
совершение правонарушений. Это специальные требования к открытию банковских
счетов, ограничение в использовании наличных денег, запрет на совершение
определенных юридически значимых действий до уплаты налога, установление
обязанности представлять косвенную декларацию о доходах и т.п. Выполнение
различными лицами этих обязанностей также должно обеспечиваться мерами
ответственности:
незаконное открытие счета налогоплательщиком, т.е. открытие
налогоплательщиком в банке или ином кредитном учреждении расчетного,
текущего, ссудного, депозитного и иного счета с нарушением требований,
установленных налоговым законом, если эти действия не могут
квалифицироваться как уклонение от уплаты налога;
незаконное открытие счета налогоплательщику, т.е. открытие банком или иным
кредитным учреждением расчетного, текущего, ссудного, депозитного и иного
счета налогоплательщику с нарушением требований, установленных налоговым
законодательством, если эти действия не могут быть квалифицироваться как
соучастие в уклонении от уплаты налога;
незаконные расчеты, т.е. осуществление расчетов наличными денежными
средствами с нарушением установленных законом ограничений, если эти
действия не могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налога;
нарушение кассовой дисциплины, т.е. нарушения установленного законом
порядка оприходования, хранения и использования наличных денежных средств,
если эти действия не могут квалифицироваться как уклонение от уплаты
налога;
несвоевременное представление информации о налогоплательщике, т.е. пропуск
установленного нормативными актами срока для представления в налоговый
орган документов, касающихся третьего лица - налогоплательщика, если
обязанность представлять такие документы определена законом при условии,
что эти действия не могут квалифицированы как несвоевременное представление
информации, необходимой для исчисления налоговым органом налога или как
незаконное открытие счета налогоплательщику;
уклонение от представления информации о налогоплательщике, т.е. умышленное
длительное невыполнение законного требования налогового органа о
представлении документов, касающихся третьего лица - налогоплательщика или
отказ представить такие документы, если эти действия не могут
квалифицироваться как уклонение от представления информации, необходимой
для исчисления налоговым органом налога или как незаконное открытие счета
налогоплательщику;
несвоевременное представление информации, необходимой для исчисления
налоговым органом налога, т.е. пропуск установленного нормативными актами
срока для предоставления в налоговый орган документов, фиксирующих
юридические факты, являющиеся основанием для привлечения лица к уплате
налога, если эти действия не могут быть квалифицированы как соучастие в
уклонении от уплаты налога;
уклонение от представления информации, необходимой для исчисления налоговым
органом налога, т.е. умышленное длительное невыполнение законного
требования налогового органа о предоставлении документов, фиксирующих
юридические факты, являющиеся основанием для привлечения лица к уплате
налога, если эти действия не могут быть квалифицированы как соучастие в
уклонении от уплаты налога;
незаконная выдача документа, т.е. выдача документа, имеющего юридическое
значение, с нарушением установленного законом требования проверить факт
предварительной уплаты налога лицом, получающим документ, если эти действия
не могут квалифицироваться как соучастие в уклонении от уплаты налога.
2.2.3 Правонарушения против исполнения доходной части бюджетов.
Поступления средств в бюджеты зависят не только от выполнения
обязанностей налогоплательщиками. Существуют и другие лица, которые
принимают непосредственное участие в процессе начисления, сбора и
перечисления в бюджет налогов. Это прежде всего фискальные агенты, а также
лица, осуществляющие кассовое исполнение доходной части бюджетов (банки).
Как показывает практика, далеко не всегда эти участники налоговых отношений
строго придерживаются требований законодательства. Допускаемые ими
правонарушения носят достаточно серьезный характер и требуют установления
специальных мер ответственности:
незаконное использование средств, поступивших в уплату налога, т.е.
неперечисление или несвоевременное перечисление банком, другим кредитным
учреждением, а также иным лицом, ответственным за сбор налогов, сумм
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13
