После принятия решения руководителем (заместителем) НИ оформляется решение в виде указания налогового органа, которое должно содержать:
- краткое изложение выявленных нарушений со ссылками на конкретные нормативные акты;
- перечень рекомендаций налогоплательщику по устранению недостатков с указанием конкретных сроков из реализации;
- ответственность за допущенные нарушения, сроки и адреса перечисления денежных сумм
- разъяснение налогоплательщику его права в месячный срок обжаловать действия должностных лиц Налоговой Инспекции.
Налоговые органы после проведения проверки должны обеспечить всесторонний контроль за устранением нарушений.
8. Анализ общих тенденций в декларировании предпринимателями своих доходов
Прошедшие годы показали, что число предпринимателей получающие доходы, подлежащие декларированию и сумма подоходного налога исчисленная налоговым органом с этих доходов растет. Этот рост обусловлен экономической ситуацией (спад производства, рост безработицы, реформирование экономики в рыночную), а также усилением информационно-методологической и контрольной работы налоговых органов, выявлением лиц, имеющих крупные доходы . Это подтверждают данные, приведенные в таблице 4.1.
Таблица 8.1
Кол-во полученных деклараций,
шт.
Подоходный налог, исчисленный по декларациям, тыс.руб.
Сумма налога, подлежащая уплате к доплате, тыс.руб.
1996 год
8661
3600
1720
1997 год
8880
4260
2430
1998 год
9860
4680
2360
1999 год
10800
5760
3560
Особенно это видно из приведенной на рис.5. диаграммы динамики поступления деклараций в налоговую инспекцию по г. Благовещенску от физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и на Рис.6 диаграммы динамики исчисления подоходного налога по декларациям по г. Благовещенску от физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью
Рис.8.1
Рис.8.2
Однако вполне очевидно, что значительное число физических лиц уклоняется от подачи деклараций, то есть от налогообложения своих доходов; или скрывают свои истинные доходы.
Так, к 1 апреля 1998 года декларации добровольно представили 8420 человек, а в период с 1 апреля 1998 года до 1 января 1999 года налоговые органы принудили представить декларации еще более 1400 человек, что составляет 14,6% от числа граждан, подавших декларации.
Кроме того, с 19969 года введена упрощенная система налогообложения для предпринимателей, в соответствии с которой налоговые органы ведут работу, связанную с выдачей патентов.
Продолжает оставаться узким местом обработка сведений о доходах физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Налоговым инспекторам приходится обрабатывать десятки тысяч сведений, полученных на бумажных носителях. Для резкого повышения эффективности этой работы, необходимо переходить на получение сведений на магнитных носителях.
Сдерживает эффективность работы по выявлению лиц, имеющих крупные доходы отсутствие правовой базы по сопоставлению крупных расходов на потребление декларируемым доходам граждан.
Более 4000 предпринимателей ушли от налогообложения своих доходов (то есть более 30% граждан стоящих на учете в качестве предпринимателей в ГНИ по г. Благовещенску). Такая ситуация вызвана незнанием физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью, своих прямых обязанностей. Некоторые предприниматели считают, что если они в течении года не занимались предпринимательской деятельностью и не получали доходов от этой деятельности, то декларацию по итогам года подавать в налоговый орган не обязаны. Однако, это далеко не так. Предприниматель в любом случае, независимо от того, был у него в течении года источник получения доходов или нет, обязан предоставить декларацию в ГНИ, в которой должен отметить что предпринимательской деятельностью не занимался и доходов не получал.
По экспертным оценкам имеют самостоятельные источники дохода и являются потенциальными плательщиками подоходного налога более 14 тыс. физических лиц. Таким образом, вне контроля находится значительная часть граждан, которые уходят от налогообложения. В основном это так называемые «челноки» – как российские, так и иностранные граждане.
Так, в 1 квартале 1999 года документальные проверки были проведены у 57 предпринимателей. Дополнительно начислено 1525,8 тыс.руб. Привлечено к административной ответственности 181 человек на сумму 36,6 тыс.руб., из них в бюджет поступило 35,0 тыс.руб. или 95,6%.
Далее приведем отдельные примеры крупных доначислений по результатам проверок деклараций.
В результате проведения проверки по достоверности сведений, указанных в декларации, у предпринимателя Р. выявлено занижение полученного дохода Всего этому предпринимателю по результатам проверки доначислено 7,9 тыс.руб., в том числе – 1,1 тыс руб. подоходного налога.
Госинспекцией по г. Благовещенску после проведения документальной проверки декларации предпринимателя К., занимающегося коммерческой и посреднической деятельностью, было предъявлено к уплате 1,3 тыс. рублей. Однако, на него продолжали поступать сведения от торгующих организаций о получении им значительных сумм доходов. По этим сведениям совместно с УФСНП была проведена повторная документальная проверка его декларации о доходах за 1998 год. В результате проделанной работы выявлен доход, сокрытый этим предпринимателем, в размере 80,8 тыс. рублей. Всего предпринимателю К. предъявлено к уплате 21,5 тыс. рублей.
Предприниматель П в декларации за 1998 год указал, что предпринимательской деятельностью не занимался и дохода от этой деятельности не имел. Однако, по имеющимся в налоговой инспекции сведениям выяснилось, что указанный предприниматель в 1998 году интенсивно занимался предпринимательской деятельностью. При проверке документов, представленных предпринимателем, было установлено, что ему на счет поступали значительные суммы от фирмы «Пан», где он является руководителем, за имущество. Далее деньги обналичивались и шли на приобретение товара у фирм «Прото», «Норд» и «Шанс». Однако, было установлено, что указанные фирмы не зарегистрированы в госреестре, т.е. эти фирмы не существуют. По результатам проверки декларации предпринимателя П., которая производилась совместно с УФНСП, был выявлен сокрытый доход в размере 100,9 тыс. рублей. Всего предъявлено к уплате 26,8 тыс.рублей, в том числе доначисленный подоходный налог в размере 3,7 тыс. рублей. Материал направлен в суд для взыскания указанных сумм и в налоговую полицию для возбуждения уголовного дела.
Плановое поступление подоходного налога за I квартал 1999 года выполнено на 95,3% (при плане 239000 тыс. руб. поступило 22781 тыс. руб.). По сравнению с I кварталом 1998 года поступление увеличилось на 392 тыс. руб. Плановое задание по сравнению с I кварталом 1998 года доведено больше на 2650 тыс. руб.
За I квартал 1999 года за нарушение налогового законодательства по подоходному налогу, за непредставление или несвоевременное представление сведений о доходах, полученных не по месту основной работы, привлечено к административной ответственности 14 должностных лиц на сумму 2180 тыс. руб., из них в бюджет поступило 1512 тыс. руб или 69,4%.
Налоговыми органами ведется большая работа по обеспечению декларирования предпринимателями своих доходов при все более увеличивающейся нагрузке. Ведь ни в 1997 ни в 1998 годах штатная численность инспекторов, занимающихся подоходным налогом, не менялась, а объем работ постоянно возрастает.
9. Расчеты по налогообложению предпринимателей
Рассмотрим налогообложение физических лиц на конкретных примерах.
Пример 1.
Гражданин Тарасюк, не имеющий основного места работы, зарегистрированный в качестве предпринимателя, осуществлял торговую деятельность в период с января по июнь 1998 года.
За 1998 год совокупный годовой доход его составил 1798 рублей; сумма налога, исчисленная авансом на 1998 год составила 1200 рублей. Также в декларации указана сумма предполагаемого дохода на 1999 год в сумме 2000 рублей. К декларации приложено копия свидетельства о рождении ребенка, которому 15 лет.
Задание.
1. Указать сроки подачи декларации.
2. Сделать перерасчет по фактически полученному доходу.
3. Исчислить сумму авансовых платежей на 1999 год и указать сроки их уплаты.
Решение.
Размер совокупного налогооблагаемого дохода определяется путем вычета из суммы валового совокупного дохода соответствующую сумму расходов на детей и иждивенцев, расходов, произведенных при получении доходов от предпринимательской деятельности, другие вычеты, установленные Законом «О подоходном налоге с физических лиц», а также отчисления в Пенсионный фонд РФ, ставка которых составляет 20,6% от совокупного годового дохода.
Но так как по данным декларации отчисления в Пенсионный фонд не производились, значит, мы его не убираем из валового дохода.
У физических лиц, имеющих на содержании детей и иждивенцев, совокупный годовой доход уменьшается в 2-кратном размере ММОТ за месяцы, в которых совокупный годовой доход не превышает 5000 рублей. В соответствии с этим мы рассчитываем гражданину Тарасюк вычеты на ребенка за отработанные 6 месяцев в 2-кратном размере ММОТ:
(83,49 * 2) * 6 = 1001р 88коп.
Так как физические лица, не имеющие право на льготу, получают право на уменьшение их совокупного годового дохода ежемесячно в 2-кратном размере, если совокупный годовой доход не превышает 5000 рублей. На основании этого предоставляем г-ну Тарасюк вычеты в 2-кратном размере ММОТ за 6 месяцев:
(83,49 * 2) * 6 = 1001р. 88коп.
Общая сумма вычетов составляет:
1001р. 88коп. + 1001р. 88коп. = 2003р.76коп.
После определения вычетов, так как у предпринимателя больше расходов не производилось, определяем налогооблагаемый доход :
1798 – 2003,76 = -205,76р.
Так как вычеты превышают совокупный годовой доход, то дохода, подлежащего налогообложению не получено, то сумма, которую предприниматель уплатил в течении года авансовыми платежами, подлежит возврату из бюджета в результате произведенного перерасчета по фактически полученному доходу. Отсюда следует, что сумма, подлежащая возврату из бюджета составляет 1200 рублей. На основании заявления частного предпринимателя эта сумма может быть зачтена в счет авансовых платежей на 1999 год.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
