p> Примем следующие исходные данные для расчета:

Стоимость приобретаемого оборудования : 1 000 000.

НДС по приобретаемому оборудованию : 200 000.

Сумма кредита на 3 года: 1 200 000.

Кредитная ставка: 12% годовых.

Маржа лизинговой компании 6% годовых, включая налог на имущество, уплачиваемый лизинговой компанией.

Выручка от реализации продукции на новом оборудовании составляет 2 000
000 в год.

НДС от реализации 400 000 в год.

Состав и соотношение затрат в структуре себестоимости приняты эмпирически и соответствуют данным, приведенным в таблицах ниже.

Норма амортизации 11,1% в год.

При лизинге оборудование учитывается на балансе Лизингодателя.

При лизинге применяется коэффициент ускоренной амортизации - 3.

В расчетах по возврату кредита, выплате процентов и лизинговым платежам принято ежемесячное погашение долга по аннуитетной схеме, предусматривающей равномерность ежемесячных выплат.

В обоих случаях принято предположение, что НДС, уплаченный поставщику за оборудование возвращается из бюджета во второй месяц после уплаты за предмет лизинга (что соответствует минимально возможному сроку возврата НДС из бюджета), и направляется на погашение задолженности по кредиту.

В случае использования кредита на приобретение оборудования, принята максимально возможная льгота по налогу на прибыль, уменьшающая фактическую сумму налога на прибыль на 50% от исчисленной, без учета данной налоговой льготы.

В соответствии с положением о составе затрат, включаемых в себестоимость, проценты за кредит, взятый на приобретение основных средств, не относятся на затраты, а лизинговые платежи в полном объеме относятся на затраты.

В соответствии с исходными данными в таблице 1 приведен график погашения кредита и выплаты процентов.

В таблице 2 приведен график и состав лизинговых платежей, расчитанный по методике лизинговой компании "Руст".

В соответствии с регламентом банка, выдача кредита должна быть обеспечена залогом, в котором залоговая стоимость имущества должна составлять:

1 397 946,39 в случае кредита;

1 403 335,11 в случае лизинга.

Однако в случае лизинга, приобретаемое оборудование передается в залог банку и сумма залога составляет 0,5 стоимости имущества, а именно 600 000, таким образом, требуемая величина залога при лизинге составляет 803 335,11, что существенно снижает требования к активам предприятия и повышает его шансы на осуществление планов развития предприятия.

В таблице 3 приведены вспомогательные расчеты амортизации и налога на имущество для случая приобретения оборудования из кредита.

Для определения финансовых результатов и движения денежных средств предприятия от эксплуатации оборудования в таблице 4 и таблице 5 приведены смета выручки и затрат и движение денежных средств рассчитанные исходя из приведенных выше условий и расчетов.

Результаты расчетов, приведенных в таблицах, позволяют сделать следующие выводы:

Расчетная прибыль предприятия в случае кредитования приобретения оборудования существенно выше варианта лизинга (стр. 4.1 таблицы 4), что приводит к увеличению налога на прибыль, уплачиваемого в бюджет (стр. 4.6 таблицы 4), даже с учетом максимально возможной льготы по налогу на прибыль
(стр. 4.4 таблицы 4);

Сумма налога на добавленную стоимость (НДС), уплачиваемого в бюджет
(стр.5 таблицы 4) в случае кредитования существенно выше варианта лизинга.

Указанные выше обстоятельства приводят к тому, что расход денежных средств предприятия (стр. 2.12 таблицы 5) существенно увеличивается в случае кредитования по сравнению с лизингом, что, снижает остаток денежных средств предприятия (стр.4 таблицы 5), и, в свою очередь, снижает устойчивость проекта в случае кредитования и повышает риски банка по возврату кредитных средств.
Таким образом, расчеты подтверждают несомненную экономическую выгоду лизинга для предприятия, в связи с экономией денежных средств, остающихся в его распоряжении и, как следствие, повышением финансовой устойчивости инвестиционного проекта.( (Все таблицы содержаться в Приложении 1)

|Глава 2. Правовые основы лизинга. |
| |
|2.1. Начало правого регулирования лизинга в России. |

|Началом правового регулирования лизинга в России можно считать 1994 |
|год, когда был принят Указ Президента РФ от 17.11.94 г. № 1929 "О |
|развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности", несмотря|
|на то, что Оттавская конвенция о международном финансовом лизинге |
|1988 года (Конвенция УНИДРУА) разрабатывалась с участием |
|представителей СССР. Данный Указ не содержит норм, направленных на |
|непосредственное урегулирование правоотношений, связанных с лизингом |
|имущества, а лишь поручает Правительству РФ разработать и в месячный |
|срок утвердить Временное положение о лизинге. Нужно отдать ему |
|должное как первому правовому акту в области лизинга в России, |
|имеющему большое значение в правовом регулировании отношений в сфере |
|лизинга имущества, а также присоединении России к Конвенции УНИДРУА. |
| |
|Следующим значительным шагом в развитии правового регулирования |
|лизинга явилось Постановление Правительства РФ от 29 июля 1995 г. № |
|633 «О развитии лизинга в инвестиционной деятельности» утвержденное |
|им "Временное положение о лизинге". |
|Во Временном положении о лизинге была несколько скорректирована |
|позиция, содержащаяся в Указе от 17 октября 1994 г. № 1929, |
|относительно понятия "лизинг" в сторону договорной природы лизинговых|
|отношений. Так, п.1 положения понятие "лизинг" употребляется в двух |
|разных значениях: во-первых, с экономической точки зрения лизинг |
|представляет собой один из видов предпринимательской деятельности, |
|одну из форм коммерческого инвестирования временно свободных либо |
|специально привлеченных для этих целей денежных средств; во-вторых, с|
|юридической точки зрения под лизингом понимается договор финансовой |
|аренды (лизинга). |
|В число объектов договора лизинга Временное положение включило любое |
|движимое и недвижимое имущество, относящееся к основным средствам. |
|Субъектами лизинговых правоотношений согласно Временному положению |
|были признаны: в качестве лизингодателя - юридические лица, |
|осуществляющие лизинговую деятельность, или граждане, занимающиеся |
|предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и|
|зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей; в |
|качестве лизингополучателя - юридические лица, осуществляющи |
|предпринимательскую деятельность, или граждане - индивидуальные |
|предприниматели, получающие имущество в пользование по договору |
|лизинга; в качестве продавца лизингового имущества - юридические лица|
|- изготовитель машин и оборудования, а также иные организации и |
|граждане, продающие имущество, являющееся объектом лизинга (п. 3). |
|Временным положением было скорректировано и другое положение Указа № |
|1929, согласно которому лизинговые организации могли создаваться |
|только как акционерные общества. Временное положение разрешило |
|лизинговым организациям создаваться и в других |
|организационно-правовых формах.( |
|Два постановления, принятые Правительством РФ, сыграли важную роль в |
|развитии лизинга. Первое постановление №1133 (ноябрь 1995 г.) |
|предусматривало, что лизингополучатель может включать лизинговые |
|платежи в состав затрат. Второе постановление №752 (июнь 1996 г.) |
|предусматривало, что стороны договора лизинга могут применять |
|механизм ускоренной амортизации к активам, являющимся объектом |
|финансового лизинга, при отражении таковых в своей финансовой |
|отчетности. Однако, эти постановления не решали всех проблем, и никто|
|не мог гарантировать, что последующие нормативные акты не будут им |
|противоречить. Во всем мире лизинговая отрасль различает два основных|
|типа лизинга – оперативный и финансовый. В России до начала 90-х |
|годов, когда термин «лизинг» впервые появился в контексте |
|коммерческих сделок, к обоим этим видам лизинговой деятельности |
|применялся термин «аренда». Сегодня, в соответствии с российским |
|законодательством международному понятию «оперативный лизинг» |
|соответствует российский термин «аренда», а понятию финансовый лизинг|
|– российский термин «лизинг». Сделки по финансовой аренде или |
|лизинговые сделки в России, как правило, характеризуются тем, что |
|лизингодатель приобретает основные средства в соответствии со |
|спецификациями, указанными лизингополучателем; лизингодатель получает|
|право собственности на актив, и график лизинговых платежей тесно |
|соотносится с графиком амортизации предмета лизинга.( |
| |
|Постановления Правительства РФ по различным вопросам лизинговой |
|деятельности продолжали издаваться и после принятия Части II |
|Гражданского кодекса РФ, однако они носили организационный характер и|
|не содержали положений, направленных на позитивное регулирование |
|договора лизинга. |
|С момента появления лизинга в России отраслевые показатели выросли не|
|только в отношении числа появившихся лизинговых компаний, но также и |
|в отношении объема заключенных лизинговых сделок. В 1995 году, |
|например, общий объем сделок, заключенных членами «Рослизинга», |
|составил 170 млрд. руб. (42 млн. долл. США), в 1996 году эта цифра |
|выросла до 670 млрд. руб. (130 млн. долл. США), а в 1997 году – до |
|2,8 трлн. руб. (500 млн. долл. США). В 1998 году (до кризиса), по |
|информации «Рослизинга»,его члены заключили лизинговые сделки на |
|общую сумму 4 млрд.долл. (( США. Однако несмотря на рост, российский |
|рынок лизинговых услуг пока еще невелик и недостаточно развит. |
|2.2. Гражданско-правовое регулирование лизинга. |
| |
|В настоящее время гражданско-правовое регулирование лизинговых сделок|
|имеет два основных источника - Гражданский кодекс РФ (далее “ГК”) и |
|Федеральный закон РФ от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ “О лизинге” |
|(далее “Закон”). При этом необходимо отметить, что в соответствии с |
|пунктом 2 статьи 3 ГК нормы гражданского права, содержащиеся в других|
|законах, должны соответствовать ГК. Таким образом, положения Закона |
|не могут применяться, если они противоречат положениям ГК. |
|ГК устанавливает приоритет специальных норм о лизинге над общими |
|нормами об аренде. Согласно статье 625 ГК, к отдельным видам договора|
|аренды (включая лизинг) применяются общие положения об аренде, если |
|иное не установлено правилами ГК об этих договорах. Такие правила ГК,|
|регулирующие лизинговые отношения, содержатся в шести статьях |
|параграфа 6, главы 34 ГК (статьи 665 - 670). В случае, если параграф |
|6 главы 34 ГК не содержит норм, регулирующих отдельные вопросы |
|лизинга, применению подлежат соответствующие общие нормы об аренде. |
|Так, например, параграф 6 главы 34 ГК не регулирует вопросы уплаты |
|лизинговых платежей, сублизинга, залога прав по договору лизинга, |
|обязанности сторон по содержанию предмета лизинга, порядок досрочного|
|расторжения договора лизинга и некоторые другие вопросы. Такие |
|вопросы будут регулироваться соответствующими общими нормами ГК об |
|аренде и не противоречащими им статьями Закона с учетом приоритета |
|ГК. |
| Понятие лизинга |
|Прежде чем мы перейдем к непосредственному рассмотрению вопроса о |
|лизинге, необходимо обратить внимание на тот факт, что в России |
|понятие “лизинг” и “аренда” не совпадают. В мировой практике |
|существует два основных вида лизинга: оперативный и финансовый. В |
|России слово “лизинг” стало общеупотребительным только в начале 90-х |
|годов с развитием лизинговой деятельности. Поэтому международное |
|понятие “оперативный лизинг” идентично российскому термину “аренда”, |
|а международному понятию “финансовый лизинг” соответствуют российские|
|термины “финансовая аренда” и “лизинг”. |
|Понятие лизинга (финансовой аренды) закреплено в статье 665 ГК. |
|Данная статья определяет лизинг как сделку, при которой лизингодатель|
|обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем |
|имущество у определенного им продавца и предоставить это имущество |
|лизингополучателю за плату во временное владение и пользование для |
|предпринимательских целей. |
|Вышеизложенное определение лизинга позволяет сформулировать |
|отличительные признаки данного вида договора: |
|участие трех сторон - лизингодателя, лизингополучателя и продавца |
|предмета лизинга; |
|наличие комплекса договорных отношений. Лизинг осуществляется на базе|
|двух или более договоров - прежде всего купли-продажи и собственно |
|лизинга. Но нередко лизинговая сделка сопровождается и иными |
|договорами. К их числу можно отнести кредитный договор, договор |
|страхования, договор на техническое обслуживание имущества и т. д.; |
|использование имущества в предпринимательских целях. В соответствии с|
|российским законодательством под предпринимательскими целями следует |
|понимать деятельность, направленную на систематическое получение |
|прибыли от пользования имуществом - в данном случае предметом |
|лизинга; |
|приобретение имущества специально для передачи в лизинг. В связи с |
|тем, что лизинг может быть отнесен к инвестиционной деятельности, |
|финансовая аренда (лизинг) предполагает специальное приобретение |
|предмета лизинга. С фактом инвестирования непосредственно связано |
|отнесение договора к аренде или лизингу и, соответственно, |
|предоставление соответствующего налогового режима. |
|В статье 2 Закона определение лизинга дано следующим образом: “лизинг|
|- вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и |
|передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим|
|лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных |
|условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества |
|лизингополучателем”. |
|Если сравнить с определением, данным в ГК, то видно, что они не |
|совпадают: |
|отсутствует указание на использование предмета лизинга в |
|предпринимательских целях. На наш взгляд, определение лизинга, данное|
|в Законе, смешивает воедино понятия аренды и финансовой аренды |
|(лизинга); |
|вводится новый квалифицирующий признак - право выкупа предмета |
|лизинга. |
| Классификация договоров лизинга |
|Пунктом 3 статьи 7 Закона предусмотрены следующие основные виды |
|лизинга: финансовый лизинг, возвратный лизинг и оперативный лизинг. |
|Следует отметить, что употребление вышеуказанных терминов в Законе не|
|соответствует ГК. В соответствии с ГК термин “лизинг” означает |
|“финансовую аренду”. Таким образом, употребление в Законе |
|словосочетания “финансовый лизинг” становится неверным. |
|При рассмотрении указанных разновидностей становится понятным, что |
|предлагаемая классификация в части “оперативного лизинга” вступает в |
|противоречие со статьей 665 ГК, устанавливающей в качестве |
|обязательного признака финансовой аренды (лизинга), специальное |
|приобретение имущества, передаваемого в лизинг. Поэтому установленная|
|Законом разновидность “оперативный лизинг” не имеет права на |
|существование и фактически является обычным договором аренды. Отсюда |
|можно сделать вывод, что оперативный лизинг может регулироваться |
|только общими правилами аренды, содержащимися в ГК. По всей |
|вероятности смешение терминов произошло из-за неправильного перевода |
|с английского языка, где существуют понятия “financial lease” |
|(финансовая аренда) и “operating lease” (оперативная аренда). Также, |
|по всей видимости, имело значение применение в Оттавской Конвенции |
|УНИДРУА термина “финансовый лизинг” (“financial leasing”). |
|Возвратный лизинг определяется как разновидность лизинга, при которой|
|продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает как |
|лизингополучатель. Существует точка зрения, что возвратный лизинг |
|тоже не может рассматриваться как разновидность лизинга, поскольку в |
|нем отсутствует обязательный признак договора лизинга - обязанность |
|лизингодателя приобрести предмет лизинга у определенного продавца в |
|соответствии с инструкциями лизингополучателя. По нашему мнению, |
|такой вид лизинга как возвратный не вступает в противоречие с |
|требованиями ГК, так как в данном случае лизингодатель приобретает |
|предмет лизинга в соответствии с инструкциями лизингополучателя у |
|определенного продавца, который совпадает в одном лице с самим |
|лизингополучателем. |
| Предмет (объект) лизинга |
|В соответствии со статьей 666 ГК и статьей 3 Закона, предметом |
|лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для |
|предпринимательских целей, кроме земельных участков и других |
|природных объектов. |
|Непотребляемые вещи при использовании не уничтожаются полностью и в |
|течение длительного времени могут служить по назначению (машины, |
|оборудование, здания и сооружения и др.). Потребляемые же вещи, |
|соответственно, в процессе использования перестают существовать как |
|таковые, либо утрачивают свои первоначальные потребительские |
|свойства, т. е. сырье и материалы не могут быть предметом лизинга. |
|Результаты интеллектуальной деятельности (программное обеспечение, |
|изобретения, ноу-хау и т. п.) не являются вещами и, следовательно, не|
|могут являться предметом лизинга. |
| Срок договора лизинга |
|Статья 610 ГК дает свободу участникам сделки, предоставляя им право |
|самостоятельно устанавливать срок договора лизинга. ГК не |
|устанавливает конкретного минимального и максимального срока договора|
|аренды, в том числе и договора лизинга. Однако статья 610 ГК |
|предусматривает, что законом могут устанавливаться максимальные |
|(предельные) сроки договора для отдельных видов аренды. Пункт 3 |
|статьи 7 Закона предусматривает, что срок договора лизинга должен |
|быть соизмерим по продолжительности со сроком полной амортизации |
|предмета лизинга или может превышать его. Таким образом, Закон |
|установил не максимальный, а минимальный срок договора лизинга. |
|Необходимо помнить, что если срок лизинга в договоре не определен, |
|такой договор считается заключенным на неопределенный срок. В этом |
|случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, |
|предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при лизинге |
|недвижимого имущества - за 3 месяца. |
|Запрет на совмещение обязательств кредитора и лизингополучателя |
|Закон (статья 9) предусматривает, что не допускается совмещение |
|обязательств кредитора и лизингополучателя по договору лизинга. |
|Данное ограничение фактически исключает возможность использования |
|аванса и предварительной оплаты при осуществлении лизинговых сделок, |
|так как эти виды платежа в соответствии с пунктом 1 статьи 823 ГК |
|отнесены к видам коммерческого кредита. Установленное Законом |
|ограничение не согласовано с положениями главы 42 ГК, которая не |
|содержит каких-либо ограничений в отношении субъектов договоров займа|
|и кредита.( |
|Существенные условия договора лизинга |
|ГК к существенным условиям договора относит: |
|- предмет договора - ст. 432; |
|- условие о поставщике имущества (в случае, когда выбор поставщика |
|осуществляется лизингополучателем, в договоре должен быть указан |
|поставщик имущества, в случае, когда выбор поставщика осуществляется |
|лизингодателем, договор должен содержать ссылку на делегирование |
|последнему права выбора поставщика) - ст. 665. |
|Кроме того, существенными признаются условия, которые названы в |
|Законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для |
|договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых,|
|по заявлению одной из сторон, должно быть достигнуто соглашение. |
|Согласно этой же статьи 432 ГК договор считается заключенным, если |
|стороны договорились по всем существенным условиям договора. |
|Статья 15 Закона содержит перечень существенных условий договора |
|лизинга. Однако не все эти условия можно считать таковыми, потому что|
|как ГК, так и сам Закон содержат диспозитивные нормы касательно |
|большинства из перечисленных в Законе существенных условий. Значит, |
|если они не урегулированы договором лизинга, то они будут |
|регулироваться положениями ГК и Закона. Определение такого рода |
|условий как существенных противоречит логике и ГК и самого Закона. |
|Вряд ли какой-либо суд признает договор лизинга незаключенным, если в|
|нем не урегулированы вопросы, которые регулируются ГК или самим |
|Законом. |
|Из всех перечисленных в статье 15 Закона существенных условий |
|действительно таковым может быть признано только точное описание |
|предмета лизинга. Следовательно, не могут квалифицироваться как |
|существенные следующие условия: |
|Объём передаваемых прав собственности; |
|Данное условие нельзя считать существенным, так как вопрос объема |
|передаваемых прав урегулирован как статьей 665 ГК, так и статей 11 |
|Закона, предусматривающей, что право владения и пользования предметом|
|лизинга переходит к лизингополучателю в полном объеме, если иное не |
|установлено договором лизинга. Таким образом, даже если договор не |
|регулирует этот вопрос, то считается, что право владения и |
|пользования переходит к лизингополучателю в полном объеме. При этом, |
|право собственности на предмет лизинга, не зависимо от того |
|ограничено ли право владения и пользования предметом лизинга, в |
|течение всего срока действия договора сохраняется за лизингодателем. |
|Наименование места и указание порядка передачи предмета лизинга; |
|Данное условие нельзя считать существенным, так как, по общему |
|правилу, согласно статье 668 ГК предмет лизинга передается продавцом |
|непосредственно лизингополучателю в месте нахождения последнего, если|
|иное не установлено договором лизинга. Таким образом, если договор не|
|регулирует этот вопрос, то считается, что предмет лизинга должен |
|передаваться продавцом непосредственно лизингополучателю в месте |
|нахождения последнего. |
|Указание срока действия договора лизинга; |
|Согласно статье 610 ГК договор лизинга может быть заключен как на |
|срок, определенный договором, так и на неопределенный срок, когда |
|любая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, уведомив|
|об этом другую сторону за определенный срок. Следовательно, включение|
|в Законе срока действия договора лизинга в перечень существенных |
|условий противоречит диспозитивной норме ГК. |
|Порядок балансового учёта предмета лизинга; |
|Несмотря на тот факт, что в Законе определено, что предмет лизинга |
|учитывается на балансе лизингополучателя или лизингодателя по |
|соглашению сторон, представляется, что данное условие также нельзя |
|считать существенным по следующим причинам: вопрос об учете |
|лизингового имущества не имеет отношения к существу договорного |
|обязательства и лизингодатель, приобретая лизинговое имущество в |
|собственность, так или иначе должен отразить его на своем балансе. |
|Порядок содержания и ремонта предмета лизинга; |
|Данное условие никак не может считаться существенным, поскольку |
|данный вопрос подробно урегулирован статьей 616 ГК и статьей 17 |
|Закона, в соответствии с которыми обязанности по обслуживанию |
|предмета лизинга распределяются следующим образом: |
|- гарантийное обслуживание предмета лизинга производит продавец (или |
|производитель в зависимости от условий договора); |
|- техническое обслуживание, средний и текущий ремонт производит |
|лизингополучатель; |
|- капитальный ремонт производит лизингодатель. |
|Иное распределение обязанностей будет применимо только в том случае, |
|если оно предусмотрено в договоре лизинга. |
|Перечень дополнительных услуг, предоставляемых лизингодателем; |
|Содержание данного перечня в договоре лизинга может иметь значение, |
|однако маловероятно, что суд признает договор лизинга незаключенным, |
|если в нем не будет такого перечня. |
|Указание общей суммы договора лизинга и размер вознаграждения |
|лизингодателя, а также порядок расчетов (график платежей); |
|Как следует из статьи 614 ГК, при отсутствии в договоре лизинга |
|порядка, условий и сроков внесения лизинговых платежей, считается, |
|что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при |
|лизинге аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах. Значит,|
|включение в Закон вышеназванных условий в перечень существенных |
|противоречит диспозитивной норме ГК. |
|Определение обязанности лизингодателя или лизингополучателя |
|застраховать предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором; |
|Уже само по себе данное условие является диспозитивной нормой и не |
|может быть существенным. Кроме того, предмет лизинга не подлежит |
|обязательному страхованию, что подтверждается статьей 21 Закона. |
|Кроме этого, договор может классифицироваться как договор лизинга, |
|только если он содержит указания на наличие инвестирования денежных |
|средств в предмет лизинга (т. е. что лизингодатель приобретает |
|предмет лизинга за свои или привлеченные средства) и на наличие |
|передачи предмета лизинга лизингополучателю. |
| Ответственность продавца за предмет лизинга |
|В случае, если продавца выбирал сам лизингополучатель, |
|ответственность за дефекты предмета лизинга несет продавец. В этом |
|случае все претензии, касающиеся обнаруженных дефектов, должны быть |
|адресованы лизингополучателем непосредственно к продавцу. Как пункт 1|
|статьи 670 ГК, так и пункт 4 статьи 10 Закона предусматривают |
|ответственность продавца перед лизингополучателем по требованиям, |
|вытекающим из договора купли-продажи. Необходимо отметить, что такой |
|договор купли-продажи может регулироваться как общими нормами ГК о |
|купле-продаже (параграф 1 главы 30), так и нормами ГК о поставке |
|товаров (параграф 3 главы 30), а в случае приобретения предмета |
|лизинга, являющегося недвижимым имуществом, соответственно, нормами |
|ГК о продаже недвижимости (параграф 7 главы 30). |
| Ответственность лизингодателя по предмету лизинга |
|Активную роль в договоре купли-продажи играет лизингополучатель, |
|который осуществляет выбор продавца и имущества. Хотя эти обязанности|
|может осуществлять и лизингодатель, если это предусмотрено договором |
|лизинга. |
|Если ответственность за выбор продавца лежит на лизингополучателе, то|
|лизингодатель не отвечает перед лизингополучателем за выполнение |
|продавцом требований, вытекающих из договора купли-продажи, за |
|исключением случаев, когда обратное предусмотрено договором лизинга. |
| |
|Лизингополучатель имеет права и несет обязанности покупателя, как |
|если бы он был стороной в договоре купли-продажи. Однако, он не |
|вправе расторгнуть договор купли-продажи и не обязан оплатить товар. |
|Во всем остальном на лизингополучателя распространяются положения ГК |
|для покупателя. Например, лизингополучатель может предъявлять |
|продавцу претензии по качеству, комплектности, срокам поставки, а |
|также в иных случаях ненадлежащего исполнения договора. |
|Мы уже говорили о том, что передача имущества осуществляется |
|непосредственно лизингополучателю, если иное не оговорено в договоре |
|финансовой аренды. Если имущество не передано по обстоятельствам, за |
|которые отвечает лизингодатель, лизингополучатель вправе потребовать |
|расторжения договора лизинга и возмещения убытков. Ответственность |
|лизингодателя за просрочку наступает только в случаях, когда |
|просрочка допущена по обстоятельствам, за которые отвечает |
|лизингодатель. К таким обстоятельствам можно отнести просрочку оплаты|
|за лизинговое имущество и случаи, когда предмет лизинга и продавца |
|выбирал лизингодатель. Очевидно, в других случаях ответственность |
|перед лизингополучателем за просрочку будет нести поставщик. |
|Лизингодатель и лизингополучатель выступают в качестве солидарных |
|кредиторов перед продавцом. Если же лизингодатель выбирал продавца, |
|то он и продавец являются солидарными должниками перед |
|лизингополучателем. |
|В соответствии с пунктом 3 статьи 620 ГК, лизингополучатель так же |
|может обратиться в суд с требованием о расторжении договора, если |
|лизингодатель не производит, являющийся его обязанностью, капитальный|
|ремонт имущества в установленные договором аренды сроки, а при |
|отсутствии их в договоре в разумные сроки. |
|Во всех вышеперечисленных случаях лизингополучатель до обращения в |
|суд должен в соответствии с пунктом 2 статьи 452 ГК направить |
|лизинговой компании предложение расторгнуть договор. В случае отказа |
|или по истечении тридцатидневного срока, если срок не оговорен в |
|таком предложении, лизингополучатель имеет право обратиться в суд с |
|иском о расторжении договора и возмещении убытков. |
|С правом досрочного расторжения договора тесно связано право |
|одностороннего отказа от исполнения обязательства. В соответствии со |
|статьей 310 ГК односторонний отказ от исполнения обязательства и |
|одностороннее изменение его условий не допускаются, за исключением |
|случаев, предусмотренных законом. Закон и ГК не предусматривают |
|такого права сторон лизинговой сделки. Однако та же статья |
|предусматривает, что односторонний отказ от исполнения обязательства,|
|связанного с осуществлением его сторонами предпринимательской |
|деятельности допускается также в случаях, предусмотренных договором. |
|Таким образом, стороны лизинговой сделки могут договориться, что в |
|определенных случаях неисполнения одной стороной, другая сторона |
|имеет право на односторонний отказ от исполнения своего |
|обязательства. В данном случае необходимо только помнить о том, чтобы|
|данные нормы договора не вступали в противоречие с императивными |
|нормами законодательства. |
| Лизинговые платежи |
|Лизингополучатель обязан своевременно вносить лизинговые платежи (ст.|
|614 ГК). Порядок, условия и сроки оговариваются сторонами в договоре.|
|Если же договором они не определены, считается, что установлены |
|порядок, условия и сроки, обычно применяемые при лизинге аналогичного|
|имущества при сравнимых обстоятельствах. Думается, что нет |
|необходимости подробно объяснять почему целесообразно это определять |
|в договоре, так как отсутствие соответствующего условия затруднит |
|реализацию договора на практике, и еще неизвестно, выгодны ли будут |
|для сторон порядок, условия и сроки, обычно применяемые при лизинге |
|аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах. Кроме того, на |
|размер лизинговых платежей влияют амортизационные отчисления. И одним|
|из достоинств лизинговой сделки является возможность применения |
|ускоренной амортизации. Однако ускоренная амортизация может |
|применяться только по соглашению сторон, каковым и будет являться |
|договор лизинга, если в нем предусмотрена такая возможность. Также |
|договором лизинга должен быть определен размер коэффициента |
|ускорения, не превышающий 3. |
|Размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в |
|сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год. |
|Решением этой проблемы может быть привязка лизинговых платежей и |
|общей суммы договора либо к эквиваленту какой-либо конвертируемой |
|валюты, либо к формуле расчета, которая позволит реагировать на |
|инфляционные изменения, изменения налоговой политики и т. п. |
|В случае существенного нарушения сроков внесения платежей, |
|лизингодатель имеет право потребовать досрочного внесения платежей, |
|но не более чем за два срока подряд. Если же лизингополучатель более |
|двух раз подряд не вносит в срок лизинговые платежи, то, по |
|требованию лизингодателя, договор может быть расторгнут судом |
|досрочно. При этом при расторжении договора лизингодатель вправе |
|потребовать возмещения своих убытков (в том числе и упущенной |
|выгоды). Лизингодатель вправе требовать досрочного расторжения |
|договора только после направления лизингополучателю письменного |
|предупреждения о необходимости исполнения им обязательства в разумный|
|срок. |
|Закон пытался более подробно рассмотреть вопросы, связанные с |
|лизинговыми платежами, но как и во многом другом, предлагаемая |
|регламентация вступает в противоречия с ГК. |
|Например, в статьях 27 - 30 Закона включены специальные правила в |
|отношении размера общей суммы лизинговых платежей и принципов ее |
|определения. ГК же в свою очередь считает, что, если такие условия не|
|включены сторонами в договор лизинга, они будут урегулированы общими |
|нормами об аренде, закрепленными в статье 614 ГК. Отсюда следует, что|
|с юридической точки зрения общая сумма лизингового договора, |
|конкретный размер лизинговых платежей, способ их выплаты и |
|периодичность определяются в договоре лизинга по соглашению сторон. |
|Аналогичный вывод можно сделать и в отношении статьи 28 Закона, |
|которая предусматривает возможность отсрочки лизинговых платежей на |
|срок не более 180 дней с момента начала использования предмета |
|лизинга. Данное положение противоречит ГК. В соответствии со статьями|
|314 и 614 ГК обязательства, в том числе и по внесению лизинговых |
|платежей, должны исполняться в сроки, определенные в договоре. |
|Никаких ограничений в отношении сроков исполнения обязательств, а |
|также возможности установления законами связанных с этим ограничений,|
|ГК не предусмотрено. Если же брать сроки исполнения по лизинговому |
|договору, то следует учитывать тот факт, что предметом лизинга может |
|быть оборудование, которое требует длительных сроков ввода в |
|действие, либо до начала его функционирования на полную мощность |
|пройдет значительное время. Поэтому в отношении такого имущества |
|лизинговые компании, как правило, применяют отсрочку уплаты |
|лизинговых платежей на срок ввода или выхода работы на полную |
|мощность. И ограничивать отсрочку уплаты лизинговых платежей в данном|
|случае нецелесообразно. |
| Контроль за использованием предмета лизинга |
|Являясь собственником предмета лизинга, лизингодатель имеет право |
|осуществлять контроль за использованием предмета лизинга, а также |
|финансовый контроль за деятельностью лизингополучателя в той ее |
|части, которая относится к предмету лизинга и выполнению |
|лизингополучателем обязательств по договору лизинга. Цель и порядок |
|контроля со стороны лизингодателя оговариваются в договоре лизинга. |
|В соответствии со статьей 37 Закона лизингополучатель обязан |
|обеспечить лизингодателю беспрепятственный доступ к финансовым |
|документам и к предмету лизинга. |
|Закон (пункт 4 статьи 38) предусматривает также, что лизингодатель |
|имеет право назначать аудиторские проверки финансового состояния |
|лизингополучателя, присутствовать без права голоса на общих собраниях|
|учредителей и органов управления лизингополучателя. Однако данное |
|положение противоречит российскому корпоративному законодательству |
|(включая ФЗ РФ “Об акционерных обществах” и ФЗ РФ “Об обществах с |
|ограниченной ответственностью”), где четко урегулировано, кто имеет |
|право принимать участие в работе собрания акционеров (участников) и |
|органов управления, а также, кто имеет право назначать аудитора и |
|аудиторские проверки. |
| Права лизингополучателя при переходе права собственности на предмет |
|лизинга третьей стороне |
|Одним из важнейших принципов российского законодательства является |
|принцип, согласно которому право следует за объектом этого права. К |
|примеру, при смене собственника имущества все обременения, |
|существующие на момент перехода права собственности на это имущество,|
|включая залог и договор аренды (в том числе финансовой), остаются в |
|силе и новый собственник должен выполнять обязательства прежнего |
|собственника по таким правоотношениям. Данный принцип обеспечивает |
|устойчивость гражданского оборота и защиту прав лизингополучателя, в |
|том числе закрепленных в договоре лизинга. |
| Залог прав лизингополучателя по договору лизинга |
|Пункт 2 статьи 615 ГК разрешает с согласия лизингодателя передачу в |
|залог права владения и пользования предметом лизинга в течение срока |
|договора лизинга, а также внесение этих прав в качестве вклада в |
|уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ, если иное не |
|установлено другим законом или иными правовыми актами. Закон не |
|конкретизирует применительно к лизингу данные положения ГК. Вместо |
|этого Закон пытается установить новое право лизингополучателя - право|
|с разрешения лизингодателя осуществлять залог предмета лизинга (пункт|
|1 статьи 14). Перед нами очевидное заблуждение законодателя, |
|допустившего подмену понятий “права в отношении предмета лизинга” и |
|“предмет лизинга”. Согласно пункту 1 статьи 335 ГК только собственник|
|(или лицо, имеющее право хозяйственного ведения) может передавать |
|имущество в залог. Поскольку лизингополучатель такими правами не |
|обладает, передача лизингополучателем в залог предмета лизинга даже |
|при наличии согласия лизингодателя будет считаться ничтожной. |
| Сублизинг и переуступка прав по договору лизинга |
|Статья 8 Закона предусматривает, что лизингополучатель может с |
|письменного согласия лизингодателя передать предмет лизинга в |
|сублизинг. Однако при этом лизингополучатель остается ответственным |
|перед лизингодателем за своевременную и полную уплату лизинговых |
|платежей. В соответствии с ГК (пункт 2 статьи 615) срок договора |
|сублизинга не может быть более продолжительным, нежели срок основного|
|договора лизинга. |
|Если иное не предусмотрено договором лизинга, его прекращение, влечет|
|за собой прекращение договора сублизинга. При этом, |
|сублизингополучатель вправе, в соответствии с пунктом 1 статьи 618 |
|ГК, заключить с лизингодателем договор лизинга имущества, |
|находящегося в его пользовании, на условиях, предусмотренных |
|первоначальным договором лизинга, но только в пределах срока действия|
|прекращенного договора сублизинга. |
|Согласно пункту 2 статьи 618 ГК ничтожность договора лизинга влечет |
|за собой ничтожность договора сублизинга. |
|От сублизинга, который является разновидностью договора поднайма, |
|следует отличать уступку третьему лицу прав и обязанностей |
|лизингополучателя по договору лизинга, что пунктом 2 статьи 615 ГК |
|квалифицируется как перенаем. Согласно ГК сублизинг - это поднаем, |
|вид отношений лизингополучателя и сублизингополучателя, по которому |
|последний не приобретает самостоятельных прав и обязанностей перед |
|лизингодателем по основному договору лизинга. В то время как при |
|перенайме, лизингополучатель переуступает с согласия лизингодателя |
|свои права и обязанности по договору лизинга другому лицу, которое и |
|становится обязанным перед лизингодателем (новый лизингополучатель) |
|Согласно пункту 2 статьи 615 ГК закон может изменять положения данной|
|статьи в отношении поднайма и перенайма. Однако основные изменения, |
|предлагаемые Законом, не будут применяться в силу противоречий с |
|принципами, установленными ГК, и внутренними противоречиями самого |
|Закона. |
| Право бесспорного взыскания денежных сумм |
|Пункт 2 статьи 854 ГК предоставляет лизингодателю возможность |
|бесспорного списания денежных средств с расчетного счета |
|лизингополучателя в случаях, предусмотренных законом. В частности |
|пункт 1 статьи 13 Закона предусматривает право лизингодателя на |
|бесспорное списание (без соответствующего распоряжения |
|лизингополучателя) денежных средств с расчетного счета |
|лизингополучателя в следующих случаях: |
|если условия пользования предметом лизинга лизингополучателем не |
|соответствуют условиям договора лизинга или назначению предмета |
|лизинга; |
|если лизингополучатель осуществляет сублизинг без согласия |
|лизингодателя; |
|если лизингополучатель не поддерживает предмет лизинга в исправном |
|состоянии, что ухудшает его потребительские качества; |
|если лизингополучатель более двух раз подряд по истечении |
|установленного договором лизинга срока платежа не вносит плату за |
|пользование предметом лизинга. |
|К сожалению, из-за ограничений, установленных ГК, у лизингодателя нет|
|возможности в соответствующих случаях взыскать с лизингополучателя в |
|бесспорном порядке суммы, превышающие размер платежей за 2 срока. |
|Между тем, предоставление лизингодателю права требования досрочной |
|выплаты сумм будущих периодических платежей было бы справедливым, |
|поскольку лизинговая компания не приобрела бы оборудование, если бы |
|не просьба лизингополучателя. В связи с тем, что вторичный рынок |
|оборудования слабо развит, возвращение оборудования и двух лизинговых|
|платежей является неадекватным средством правовой защиты интересов |
|лизингодателя. Лизинговая компания в этом случае может понести |
|крупные потери. |
|Поскольку комментируемая норма ГК является императивной, стороны не |
|могут предусмотреть в договоре лизинга обязанность лизингополучателя |
|выплатить лизинговые платежи более чем за 2 срока. Причем |
|лизингодатель в этом случае будет иметь право бесспорного списания |
|средств в соответствии с упомянутой статьей Закона. |
|Вместе с тем не стоит преувеличивать значения правовой возможности |
|бесспорного списания средств. На практике данное право лизингодателя |
|не всегда реализуется. Так, банк лизингополучателя, в который |
|обратится лизингодатель с требованием списать причитающиеся суммы, |
|может под тем или иным предлогом затягивать исполнение данного |
|требования, а то и вовсе отказать в списании средств. В таком случае |
|лизинговая компания вынуждена будет прибегнуть к длительной и |
|обременительной судебной процедуре. При этом лизингодатель сможет |
|предъявить иск не только к лизингополучателю, но и к банку за |
|невыполнение требований Закона о бесспорном списании денежных |
|средств. |
| Право изъятия предмета лизинга |
|Право лизингодателя на изъятие предмета лизинга в случаях неплатежей |
|и других нарушений со стороны лизингополучателя - важнейшее право |
|лизингодателя, обеспеченное его правом собственности на предмет |
|лизинга. Качественное отличие этого права лизинговой компании от, |
|скажем, прав залогодержателя на предмет залога в том, что |
|лизингодателю принадлежит право собственности на предмет лизинга, и |
|он может требовать возврата индивидуально-определенной вещи, |
|переданной в лизинг. Представляется, что именно в силу этой |
|особенности изъятие предмета лизинга могло бы осуществляться в |
|досудебном порядке, как реализация требования не владеющего |
|собственника к владеющему несобственнику, нарушающему условия |
|договора. |
|К сожалению, такой возможности у лизингодателя нет, даже несмотря на |
|то, что право бесспорного изъятия предмета лизинга предусмотрено в |
|комментируемой выше статье 13 Закона. |
|Поскольку изъятие предмета лизинга неизбежно предполагает досрочное |
|расторжение договора, то в силу рассмотренной выше статьи 619 ГК, |
|устанавливающей судебный порядок досрочного расторжения договора и |
|изъятия предмета лизинга, при возражении лизингополучателя для |
|изъятия лизингового имущества все равно потребуется судебная |
|процедура. |
|Существующий судебный порядок возврата имущества в соответствии с |
|арбитражной процедурой занимает по меньшей мере три месяца. В силу |
|того, что российские арбитражные суды рассматривают иски о возврате |
|лизингового имущества в течение продолжительного времени, |
|отечественные лизинговые компании компенсируют это попытками свести к|
|минимуму риск нарушения условий контракта, сужая, таким образом, круг|
|клиентов путем исключения из их числа малых и средних предприятий, |
|нуждающихся в инвестициях. |
|Отчасти облегчить данную процедуру стороны по сделке могли бы путем |
|включения в договор оговорки о рассмотрении своих споров третейским |
|судом. Однако на стадии исполнения решения данного суда лизингодателю|
|едва ли приходится рассчитывать на быстрый и эффективный возврат |
|имущества, так как исполнение решений третейских судов осуществляется|
|в общем порядке, установленном исполнительным законодательством. |
|Право выкупа |
|Согласно Гражданскому кодексу и Конвенции о международном финансовом |
|лизинге выкуп арендованного имущества не является обязательным |
|признаком лизинга. По общему правилу ГК, регулирующему арендные |
|отношения, законом или договором аренды может быть предусмотрено, что|
|арендованное имущество переходит в собственность арендатора по |
|истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения |
|арендатором всей выкупной цены (пункт 1 статьи 624 ГК). |
|Отсылка ГК к закону здесь чрезвычайно важна: именно благодаря ей |
|должен был бы применяться порядок, установленный Законом. Закон |
|устанавливает, что при условии выплаты лизинговых платежей (в том |
|числе до истечения срока действия договора) имущество переходит в |
|собственность к лизингополучателю, если иное не предусмотрено |
|договором (пункт 3 статьи 7 и пункт 1 статьи 19 Закона). Из указанных|
|статей можно было бы сделать вывод о том, что по умолчанию в договоре|
|право собственности на имущество при выполнении указанного выше |
|условия должно автоматически перейти к лизингополучателю. Данное |
|утверждение может быть оспорено на основании пункта 6 статьи 15 и |
|пункт 6 статьи 17 Закона, из которых следует, что при прекращении |
|договора лизинга лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю |
|предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом |
|нормального износа или износа, обусловленного договором лизинга. |
|Чтобы избежать данной коллизии Закона желательно предусмотреть в |
|договоре условия, касающиеся опциона покупки. |
| Расторжение и прекращение договора лизинга |
|Действие договора прекращается по истечении срока договора. Однако |
|договор может быть досрочно расторгнут судом. Основания для |
|досрочного расторжения предусмотрены ГК и включают в себя случаи |
|расторжения договора как по требованию лизингодателя, так и по |
|требованию лизингополучателя. |
|По требованию лизингодателя договор может быть досрочно расторгнут |
|судом в случаях, когда лизингополучатель: |
|пользуется имуществом с существенными нарушениями условий договора |
|или назначения имущества, либо с неоднократными нарушениями; |
|существенно ухудшает имущество; |
|более двух раз подряд по истечении установленного договором срока |
|платежа не вносит арендную плату; |
|не производит капитального ремонта имущества в установленные сроки, а|
|при отсутствии их в договоре в разумные сроки в тех случаях, когда в |
|соответствии с договором производство капитального ремонта является |
|обязанностью лизингополучателя. |
|Договором могут быть установлены и другие основания досрочного |
|расторжения договора судом. Например, если договор купли-продажи |
|лизингового имущества не вступил в силу или был досрочно расторгнут |
|по любой причине, либо, если в период действия договора, юридическое |
|лицо - лизингополучатель ликвидируется (в случае прекращения |
|деятельности юридического лица и лизингополучателя, и лизингодателя |
|договор будет прекращаться на основании норм ГК). |
|Лизингодатель вправе требовать досрочного расторжения договора только|
|после направления лизингополучателю письменного предупреждения о |
|необходимости исполнения им обязательства в разумный срок. |
|По требованию же лизингополучателя договор может быть досрочно |
|расторгнут судом, если: |
|лизингодатель не предоставляет имущество в пользование |
|лизингополучателю, либо создает препятствия пользованию имуществом в |
|соответствии с условиями договора или назначением имущества; |
|имущество в силу обстоятельств, за которые лизингополучатель не |
|отвечает, окажется в состоянии, не пригодном для использования; |
|лизингодатель не производит являющийся его обязанностью капитальный |
|ремонт; |
|имущество должно было быть передано продавцом лизингополучателю, но |
|не поставлено в установленный срок, по обстоятельствам, за которые |
|отвечает лизингодатель. |
|Так же как и для лизингодателя, для лизингополучателя договором могут|
|быть установлены и другие основания досрочного расторжения договора |
|лизинга. |
|В отличие от лизингодателя, лизингополучатель не обязан |
|предварительно направлять контрагенту письменное предупреждение с |
|предложением исполнить обязательство или устранить нарушение в |
|разумный срок. Однако до обращения в суд он должен в соответствии с |
|пунктом 2 статьи 452 ГК направить лизингодателю предложение |
|расторгнуть договор и может предъявить соответствующий иск лишь в |
|случае отказа от этого предложения, либо неполучения ответа на него в|
|установленный срок. Такой срок обычно указывается в предложении, а |
|при его отсутствии определяется пунктом 2 статьи 452 ГК и составляет |
|тридцать дней. |
|В договоре могут быть также предусмотрены и случаи, когда стороны |
|имеют право в одностороннем порядке отказаться от исполнения |
|договора, но эти случаи не могут быть теми же, что и те, за которые |
|ГК предусматривает расторжение договора в судебном порядке.( |
|2.3. Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в |
|Федеральный закон "О лизинге" |
| |
|2 февраля 2002 года вступил в силу Федеральный закон от 29.01.2002 |
|№10 «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О |
|лизинге». |
|Вносимые данным законом поправки столь многочисленны, что могут |
|рассматриваться как новая редакция Федерального закона от 29.10.1998 |
|№164-ФЗ «О лизинге» (далее - Закон). |
|В основном преобразования направлены на преодоление внутренней |
|несогласованности предписаний Закона, коллизий с иными нормативными |
|правовыми актами и унификацию терминов. В то же время Закон по-новому|
|регламентирует отдельные вопросы, касающиеся предмета лизинговой |
|деятельности, прав, особенностей и ответственности ее участников. |
|Доработанный закон «О лизинге» создает более четкие правовые рамки |
|лизинговой деятельности в России, что в свою очередь будет |
|способствовать активизации развития лизинга как вида инвестиционной |
|деятельности и приведет к широкому использованию лизинга для |
|технического переоснащения российских предприятий. В настоящее время |
|российский бизнес продолжает испытывать острый дефицит финансирования|
|для приобретения и модернизации основных средств. |
|В условиях недостаточности собственных средств и труднодоступности |
|банковского кредитования российские предприятия считают лизинг одним |
|из немногих доступных для них и эффективных способов привлечения |
|средств для приобретения оборудования. |
|Несмотря на огромный спрос на лизинговые услуги, их доля в общем |
|объеме внутренних валовых инвестиций ничтожна (в России она |
|составляет не более 1,5 %, в то время как, например, в Чехии |
|достигает 28%). Одним из основных сдерживающих факторов активного |
|развития лизинга в России до сегодняшнего дня был закон «О лизинге», |
|принятый в 1998 года. По словам автора поправок к закону «О лизинге»,|
|депутата Госдумы Анатолия Аксакова «старый закон изобиловал |
|внутренними противоречиями и не стыковался с другими |
|нормативно-правовым актам, и, в первую очередь, с Гражданским |
|Кодексом РФ и конвенцией УНИДРУА «О международном финансовом |
|лизинге», к которой Россия присоединилась в 1998 году». Поправки к |
|закону «О лизинге», подписанные сегодня Президентом, устраняют |
|перечисленные недостатки закона «О лизинге» 1998 года, а также |
|добавляют в него новые гражданско-правовые нормы, призванные |
|способствовать развитию лизинга. «Принятые поправки позволяют решить |
|90% юридических проблем, с которыми мы сталкивались в нашей |
|деятельности. |
|Снижение юридических рисков лизинговой деятельности позволит нам |
|увеличить предложение лизинговых услуг, а у российских предприятий |
|расширится доступ к финансированию», сказал Николай Зиновьев, |
|генеральный директор лизинговой компании «ДельтаЛизинг». В целом, |
|внесение поправок в закон «О лизинге» - это важный шаг на пути к |
|созданию стабильной и однозначно понимаемой всеми законодательной |
|базы по лизингу. По мнению Грега Алтона, руководителя Группы по |
|развитию лизинга МФК, специалисты которой участвовали в рабочей |
|группе по совершенствованию лизингового законодательства, созданной |
|при Комитете по экономической политике и предпринимательству Госдумы |
|«cтабильность нормативно-правовой базы очень важна для инвесторов, |
|заинтересованных во вложениях в лизинговый сектор России, ведь они |
|должны быть уверены, что «правила игры» не будут произвольно меняться|
|или вольно трактоваться в ходе осуществления проекта. |
|Новая редакция закона «О лизинге», учитывающая вышеназванные |
|принципы, будет стимулировать развитие лизинга в России и |
|способствовать привлечению как российских, так и иностранных |
|инвестиций в этот сектор». |
|Вслед за Гражданским кодексом Российской Федерации Закон определил |
|договор лизинга как договор, по которому арендодатель (лизингодатель)|
|обязуется приобрести в собственность указанное арендатором |
|(лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и |
|предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное |
|владение и пользование. Совокупность отношений, которые возникают при|
|исполнении этого договора, именуются в Законе лизингом, а |
|деятельность по приобретению имущества и передаче его в лизинг – |
|лизинговой деятельностью. |
|Расширены источники средств, привлекаемых для лизинговой |
|деятельности: лизинговые компании получили возможность использовать |
|средства не только юридических, но и физических лиц. |
|Из всех известных разновидностей лизинга Закон называет лишь |
|внутренний и международный лизинг. Очевидно, что те признаки, которые|
|ранее классифицировали лизинг на долгосрочный, среднесрочный, |
|краткосрочный, финансовый, возвратный и оперативный, могут |
|использоваться, поскольку это не противоречит законодательству. |
|Разделяя лизинг на внутренний и международный, Закон не учитывает в |
|качестве критерия государственную принадлежность продавца |
|передаваемого в лизинг имущества. |
|Доработаны нормы, касающиеся предмета лизинга – любого |
|непотребляемого имущества (движимого либо недвижимого), которое может|
|использоваться для предпринимательских целей. Необходимо отметить, |
|что из всех условий договора лизинга только данные о его предмете |
|сохранили статус существенных, то есть таких, без которых договор не |
|может считаться заключенным (ст.15). |
|Закон предоставил право сторонам любой разновидности договора лизинга|
|самим определить, на чьем балансе будет находиться имущество, |
|составляющее предмет лизинга (ст.31). Ранее при осуществлении |
|оперативного лизинга в соответствии с пунктом 2 статьи 12 Закона |
|предмет лизинга учитывался на балансе лизингодателя.( |
|Приведены в соответствие с Гражданским кодексом Российской Федерации |
|нормы о залоге предмета лизинга (ст.14). |
|Во-первых, было исключено правило, допускающее передачу предмета |
|лизинга в залог лизингополучателем. Во-вторых, риск изъятия |
|заложенного имущества уже не признается бесспорным нарушением |
|лизингодателем условий договора. Наконец, был исключен пункт 3 статьи|
|14, запрещавший повторный залог предмета лизинга, когда он приобретен|
|за счет привлеченных средств. |
|Вместо перечня сопутствующих договору лизинга услуг, статья 7 |
|закрепила их общее определение: дополнительные услуги (работы) – |
|(услуги) работы любого рода, оказанные лизингодателем как до начала |
|пользования предметом лизинга лизингополучателем и непосредственно |
|связанные с реализацией договора лизинга. |
|В отличие от ранее действовавших правил, определяющих особенности |
|перехода права собственности в зависимости от разновидности лизинга, |
|статья 19 Закона предоставляет возможность лизингодателю и |
|лизингополучателю самим договориться о переходе права собственности и|
|его сроках, если это не противоречит Федеральному закону. |
|Статья 20 Закона доработана с учетом Федерального закона от |
|21.-7.1997 №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое |
|имущество и сделок с ним». |
|Скорректирован порядок, установленный для лизинговых платежей, под |
|которыми теперь понимается общая сумма платежей по договору лизинга |
|за весь срок действия договора лизинга, состоящая из возмещения |
|затрат лизингодателя и его дохода. Закон прямо предусмотрел, что |
|лизинговые платежи относятся в соответствии с законодательством о |
|налогах и сборах к расходам, связанным с производством и (или) |
|реализацией (ст.28). |
|Исключено ограничение по продолжительности отсрочки лизинговых |
|платежей, ранее содержавшееся в ст.28 и 34 Закона о лизинге, и |
|установлено, что их размер не может пересматриваться чаще чем один |
|раз в три месяца. |
| |
|( www.leasing.ru, 2002 год. |
| |
|Среди основных участников лизинговых отношений Закон традиционно |
|выделяет лизингодателя и лизингополучателя. |
|Формулируя определение лизингодателя, закон установил неточность |
|пункта 3 статьи 4, которая формально ограничивала источники для |
|приобретения имущества, передаваемого по договору лизинга. |
|Поправки сняли запрет на совмещение в рамках одного лизингового |
|правоотношения функций продавца и лизингополучателя (ст.4 и 9 |
|Закона). |
|Однако наиболее существенной новеллой Закона, относящейся к субъектам|
|лизинга, по-видимому, следует признать исключение лизинговой |
|деятельности из числа нуждающихся в лицензировании. |
|Закон несколько иначе распределяет между лизингодателем и |
|лизингополучателем обязанности по техническому обслуживанию, текущему|
|и капитальному ремонту предмета лизинга. Если иное не предусмотрено |
|договором лизинга, лизингополучатель обязан за свой счет осуществлять|
|техническое обслуживание, капитальный и текущий ремонт предмета |
|лизинга, а также обеспечивать его сохранность. |
|В соответствии с принятыми в гражданском законодательстве принципами,|
|лизингополучатель не имеет права после прекращения договора лизинга |
|на возмещение стоимости неотделимых улучшений, сделанных без |
|письменного согласия лизингодателя. Однако установлено, что это |
|правило может быть изменено Федеральным законом. |
|Закон уполномочил лизингополучателей уступать свои права третьим |
|лицам (ст.18), предъявлять соответствующие требования непосредственно|
|продавцу товара (ст.10) независимо от особенностей договора лизинга, |
|а также обязал лизингодателя предупреждать лизингополучателя о всех |
|правах третьих лиц на предмет лизинга. |
|Значительным изменениям подвергнуты нормы Закона, регламентирующие |
|осуществление прав лизингодателя при нарушении лизингополучателем |
|условий договора либо требований законодательства. Лизингодатель |
|вправе бесспорно средства со счета лизингополучателя только в одном |
|случае – когда лизингополучатель не перечисляет лизинговые платежи |
|более двух раз подряд по истечении установленного договором лизинга |
|срока. |
|Закон не обязывает оговаривать в тексте договораобстоятельства, |
|которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением |
|обязательств и которые ведут к прекращению действия договора лизинга |
|и изъятию предмета лизинга. |
|Одновременно статья 11 Закона о лизинге предусматрела право |
|лизингодателя изъять предмет лизинга из владения и пользования у |
|лизингополучателя в случаях и порядке, которые предусмотрены |
|законодательством Российской Федераци и договором лизинга.( |
|Указанный законопроект выполняет следующие задачи: |
|Приводит положения закона «О лизинге» в соответствие с нормами |
|Гражданского кодекса РФ и налогового кодекса РФ, а также нормами |
|международного права. |
|Максимально сокращает нормы, затрагивающие налоговое регулирование |
|лизинга, т. к. данные нормы должны быть закреплены в налоговом |
|законодательстве. |
|Устраняет внутренние противоречия закона «О лизинге». |
|Добавляет новые гражданско-правовые нормы, призванные способствовать |
|развитию лизинга. А именно: |
|Пересматривается общий порядок по распределению между участниками |
|лизинговой сделки обязанностей по содержанию и ремонту предмета |
|лизинга. Указанные обязанности в полном объеме возлагаются на |
|лизингополучателя, за исключением случаев, когда иное предусмотрено в|
|договоре лизинга. |
|Сокращается срок возможного пересмотра лизинговых платежей по |
|соглашению сторон с одного раза в год до одного раза в квартал. |
|Устанавливается возможность страхования гражданской ответственности |
|лизингополучателя по договору лизинга в пользу лизинговой компании. |
|Предусматривается, что специальные требования, предъявляемые к |
|собственникам отдельных видов имущества, распространяются по |
|соглашению сторон либо на лизинговую компанию, приобретающие такое |
|имущество для передачи его в лизинг, либо на лизингополучателя. * |
| |
| |
|* Выступление А. Г. Аксакова «Новое и готовящееся законодательство, |
|влияющее на лизинг в России», Международная практическая конференция|
|«Лизинг в России и СНГ 2001». |
| |
|2.4. Лизинг в Налоговом кодексе. |
| |
|С 1 января 2002 года вступила в действие глава 25 «О налоге на |
|прибыль организаций» налогового кодекса РФ, принятая Государственной |
|Думой 6 июля 2001 года. Принятая глава сохраняет за лизингом |
|преимущества и делает его эффективным источником финансирования |
|капитальных вложений предприятий.( |
|По-прежнему данный способ финансирования будет позволять |
|минимизировать затраты предприятия в сравнении с другими источниками.|
| |
|Глава 25 «Налог на прибыль органитзаций», которая была принята в |
|соответствии с Федеральным законом №110-ФЗ «О внесении изменений и |
|дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и |
|некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах|
|и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов |
|(положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и |
|сборах», СНОСКА. Собрание законодательства РФ, 2001, №33 (часть I), |
|ст. 3413 формирует, по сути, новую амортизационную политику в стране.|
| |
|До ее введения в действие амортизационные отчисления рассчитывались |
|линейным способом в соответствии с Едиными нормами амортизационных |
|отчислений на полное восстановление основных фондов народного |
|хозяйства СССР, утвержденными постановлением Совета Министров СССР от|
|22 октября 1990 года №1072. СНОСКА. Собрание постановлений |
|Правительства РФ, 1990, №30, ст. 140. |
|Теперь все амортизируемое имущество объединяется в 10 групп в |
|зависимости от сроков их полезного использования и принимается на |
|учет по первоначальной (восстановительной) стоимости. Правительству |
|РФ поручено утвердить Классификацию основных средств, включаемых в |
|амортизационные группы. |
|Новый порядок позволит упростить действующий механизм начисления |
|амортизации. Предусматривается увеличение норм амортизации и |
|соответственно сокращение ее сроков в среднем на 25%. |
| |
|( КонсультантПлюс, АНДРЮКИН Ю. |
| |
| |
| |
|Распределение всех объектов имущества по амортизационным группам |
|фактически установит максимальный и минимальный сроки их |
|использования. А организация-налогоплательщик самостоятельно |
|определит срок полезного использования каждого своего основного |
|средства и исходя из этого конкретно рассчитает норму амортизации. |
|В Налоговом кодексе РФ закреплен порядок определения первоначальной |
|стоимости амортизируемого имущества (сумма расходов лизингодателя на |
|его приобретение, за исключением сумм налогов, которые учитываются в |
|составе расходов). |
|В отличие от общего порядка, в первоначальную стоимость предмета |
|лизинга не могут быть включены расходы лизингодателя на сооружение, |
|изготовление и доведение предмета лизинга до состояния, в котором оно|
|пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). Это означает, к |
|примеру, что вводится запрет на включение расходов, связанных с |
|монтажными и пусконаладочными работами. В результате норма закона |
|провоцирует лизингодателя и поставщика (продавца) имущества на |
|включение такого рода расходов в договор купли-продажи. Однако точно |
|учесть эти расходы заранее очень сложно. |
|Согласно п. 7 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в |
|финансовую аренду по договору лизинга, включается в определенную |
|амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество |
|учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды |
|(договора лизинга). |
|Таким образом, в Налоговом кодексе РФ, так же как и в ФЗ «О лизинге» |
|(п. 1 ст. 12), закреплено право свободы выбора сторонами договора |
|лизинга балансодержателя имущества. |
|Вместе с тем в п. 1 ст. 256 НК РФ установлено, что амортизируемым |
|признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве |
|собственности и используется им для извлечения дохода и стоимость |
|которого погашается путем начисления амортизации. Собственником |
|имущества по договору лизинга может быть только лизингодатель. |
|Соответственно, если руководствоваться этой нормой, то |
|лизингополучатель не может начислять амортизацию, поскольку у него |
|предмет лизинга находится только на праве владения и пользования. Из |
|этого следует, что имущество не может находиться на балансе |
|лизингополучателя. |
|В соответствии с п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет |
|основных средств» ПБУ 6/01 предприятиям предоставляется право |
|самостоятельно устанавливать срок полезной эксплуатации основных |
|средств и при этом использовать один из четырех способов начисления |
|амортизации (линейный, уменьшаемого остатка, по сумме числа лет срока|
|полезного использования, списания стоимости пропорционально объему |
|продукции (работ) ). Однако при лизинге для налоговых целей в |
|настоящее время используется только один метод начисления амортизации|
|– линейный. |
|С 1 января 2002 года в соответствии со ст. 259 Налогового кодекса РФ |
|налогоплательщики могут по своему выбору пользоваться двумя способами|
|начисления амортизации – линейным и нелинейным. Причем оба способа |
|могут использоваться для налоговых целей. Выбор метода начисления |
|амортизации по первым семи группам (срок полезного использования от 1|
|до 20 лет) осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и |
|применяется на протяжении всего срока амортизации. Этот выбор следует|
|зафиксировать в приказе по предприятию и отразить в учетной политике.|
|Если имущество относится к восьмой – десятой группам (срок полезного |
|использования – свыше 20 лет), применяется только линейный метод |
|начисления амортизации. |
|Одной из наиболее значимых для лизинга в Налоговом кодексе РФ |
|представляется норма п. 7 ст. 259, закрепляющая право использования |
|налогоплательщиком коэффициента ускоренной амортизации при лизинговых|
|операциях – не выше 3. Причем это право можно задействовать как при |
|линейном, так и при нелинейном методе начисления амортизации. |
|Однако при нелинейном методе существует одно ограничение. Право |
|применения коэффициента ускоренной амортизации не распространяется на|
|основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей |
|амортизационным группам (то есть со сроками полезного использования |
|от одного до пяти лет). По этим группам ускоренная до коэффициента 3 |
|амортизация может начисляться, но только по линейному методу. |
|Существенными для участников лизингового бизнеса в России станут |
|новеллы, касающиеся начисления амортизации автотранспортных средств. |
|Налоговый кодекс не содержит требований о необходимости начислять |
|амортизацию по ряду автотранспортных средств в зависимости от пробега|
|на 1000 км, как это делалось до последнего времени, что нередко |
|приводило к возникновению у предприятий проблем с налоговыми |
|инспекциями по поводу применения коэффициента 3. Отсутствие в Кодексе|
|запрета на применение ускоренной амортизации для отдельных видов |
|автотранспорта позволяет широко использовать этот механизм, |
|стимулирующий развитие бизнеса, что служит положительным импульсом |
|для последующего развития в России лизинга грузовых автомобилей. |
|Поскольку этот вопрос был недостаточно полно урегулирован |
|законодателем, возникали споры с налоговыми инспекциями на местах. В |
|результате лизинговые компании неоднократно обращались в органы |
|государственного управления с просьбой разъяснить, правомерно ли |
|начислять ускоренную амортизацию по автотранспортным средствам в |
|зависимости от их пробега. |
|Заместитель руководителя Департамента налоговой политики Министерства|
|финансов РФ в официальном письме от 21 февраля 2001 года № 4/6 |
|сообщил, что применение коэффициента ускорения, если предметом |
|лизинга являются автотранспортные средства, по которым нормы |
|амортизации устанавливаются в процентах от стоимости машины на 1000 |
|км пробега, является правомерным согласно постановлению Правительства|
|РФ от 19 августа 1994 года № 967 «Об использовании механизма |
|ускоренной амортизации и переоценке основных фондов», а также ФЗ «О |
|лизинге». |
|В п. 7 ст. 259 Налогового кодекса говорится: «…для амортизируемых |
|основных средств, которые являются предметом договора финансовой |
|аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации |
|налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше|
|3. Данные положения не распространяются на основные средства, |
|относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в |
|случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется |
|нелинейным методом». |
|Как видно из текста нормы, законодатель установил четкие рамки |
|возможности использования налогоплательщиком коэффициента «не выше |
|3». В тексте этой нормы нет оговорки «с учетом положений п. 9 ст. 259|
|настоящего Кодекса», часто встречающейся в тексте закона и которую |
|применительно к рассматриваемой ситуации при наличии воли |
|законодателя можно было бы использовать. |
|В п. 9 ст. 259 сказано: «по легковым автомобилям и пассажирским |
|микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более|
|300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации |
|применяется со специальным коэффициентом 0,5. |
|Организации, получившие указанные легковые автомобили и пассажирские |
|микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав |
|соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму |
|амортизации со специальным коэффициентом 0,5». |
|Здесь прослеживается явная законодательная поддержка отечественных |
|автозаводов и соответственно возведение барьеров для приобретения |
|импортной техники, ибо большинство зарубежных автомобилей указанных |
|классов значительно дороже приведенных выше показателей стоимости |
|амортизируемого имущества. |
|При анализе рассматриваемой нормы следует обратить внимание на |
|несколько важных обстоятельств. |
|Во-первых, при проведении лизинговых операций основная норма |
|амортизации со специальным коэффициентом 0,5 применяется только |
|тогда, когда легковые автомобили и микроавтобусы такой стоимости |
|ставятся на баланс лизингополучателя. На случай, если эти |
|автотранспортные средства находятся на балансе лизингодателя, в норме|
|закона оговорки нет. Можно предположить, что законодатель имел ввиду |
|применение данной нормы для всех хозяйствующих субъектов, в том числе|
|и лизинговых компаний. Однако если в норме закона нет прямого |
|указания на ограничительный характер использования этой нормы при |
|лизинговых операциях, что, к примеру, было четко зафиксировано в п. 7|
|ст. 259, коэффициент 0,5 лизингодатели могут не применять. |
|Во-вторых, в том случае, если при лизинге легковыхавтомобилей и |
|микроавтобусов имущество находится на балансе лизингополучателя, к |
|основной норме амортизации применяется коэффициет0,5, вследствие чего|
|она становится в два раза меньше. Именно эта уменьшенная основная |
|норма является базой для последующих расчетов. |
|В-третьих, в п. 9 ст.259 нет запрета или какого-либо ограничения на |
|использование нормы, сформулированной в п. 7 ст. 259, - о возможности|
|использования коэффициента «не выше 3». |
|Следовательно, можно сделать вывод, что при лизинге легковых |
|автомобилей и пассажирских микроавтобусов, когда имущество находится |
|на балансе лизингополучателя, к уменьшенной вдвое основной норме |
|амортизации можно применить специальный коэффициент, но не выше 3. |
|В таком случае алгоритм действий налогоплательщика будет следующим. |
|Сначала он включает имущество в соответствующую амортизационную |
|группу и уменьшает основную норму амортизации, применив коэффициент |
|0,5, а затем получает право на корректировку на коэффициент «не выше |
|3». Таким образом, для расчета начисления амортизации используются |
|два коэффициента-сомножителя: 0,5 и «не выше 3», произведение которых|
|дает окончательный результат – «не выше 1,5». |
|В результате, при лизинге легковых автомобилей и пассажирских |
|микроавтобусов, если имущество находится на балансе лизингодателя, |
|можно использовать коэффициент – не выше 3, а если имущество |
|находится на балансе лизингополучателя – не выше 1,5. |
|Статьей 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации, в том числе|
|и для лизингодателей, признается выручка от всех поступлений. Такой |
|подход меняет закрепленный в п. 1 ст. 32 ФЗ «О лизинге» порядок, |
|определяющий, что доходом лизингодателя по договору лизинга является |
|его вознаграждение. |
|В Налоговом кодексе РФ предусмотрено предоставление налогоплательщику|
|права уменьшить свои доходов (доходы от реализации товаров (работ и |
|услуг) и имущественных прав, а также внереализационные расходы) на |
|расходы, принимаемые к вычету. |
|Необходимо обратить внимание на ст. 265 НК РФ, где определен состав |
|внереализационных расходов. |
|В подп. 1 п. 1 ст. 265 закреплен порядок отнесения к |
|внереализационным расходов как лизингопол3учателя, так и |
|лизингодателя. В частности, к ним относятся расходы на содержание |
|переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая |
|амортизацию по этому имуществу). Для организаций, предоставляющих на |
|постоянной основе за плату во временное пользование и (или) временное|
|владение и пользование свое имущество, то есть для лизингодателей, |
|расходами, связанными с производством и реализацией, считаются |
|расходы, связанные с этой деятельностью. |
|Ранее существовал общий порядок, закрепленный в подп. «с» п. 2 |
|Положения о составе затрат, утвержденного постановлением |
|Правительства РФ от 5 августа 1992года № 552 (с изменениями и |
|дополнениями), согласно которому уплата процентов по кредитам на |
|приобретение основных средств подлежала отнесению на прибыль, |
|остающуюся в распоряжении предприятия. При этом в соответствии с п. 1|
|ст. 6 Закона РФ от 27 декабря 1991 года «О налоге на прибыль |
|предприятий и организаций» предприятия отраслей материального |
|производства имели право на налоговые льготы при финансировании |
|капитальных вложений производственного назначения, а также при |
|погашении кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, |
|включая проценты по кредитам. |
|Лизинговые компании не относятся к предприятиям отраслей |
|материального производства и поэтому не могли воспользоваться |
|инвестиционной льготой по капитальным вложениям, которой пользовались|
|другие хозяйствующие субъекты – заемщики в сфере материального |
|производства. |
|Однако тем же постановлением Правительства РФ лизингодателям |
|предоставлялась существенная льгота – право относить проценты по |
|полученным заемным средствам, включая кредиты банков, на |
|себестоимость. |
|В результате у лизинговых компаний формировалась значительная |
|экономия при приобретении имущества по сравнению с вариантом покупки |
|предприятием оборудования за счет кредита или собственных средств. |
|В соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ ставка налога на прибыль |
|установлена в размере 24 %. При этом 7,5% зачисляются в федеральный |
|бюджет,14,5% - в бюджеты субъектов Российской Федерации, а 2% - в |
|местный бюджет. Законодательные органы субъектов Федерации вправе |
|снижать для отдельных категорий налогоплательщиков ставку в части |
|сумм налога, зачисляемых в их бюджеты. При этом указанная ставка не |
|может быть ниже 10,5%, то есть снижение ставки налога на прибыль |
|возможно не более чем на 4 процентных пункта. До 1 января 2002 года |
|законодательные органы субъектов Российской Федерации имели право |
|устанавливать льготу по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет |
|субъекта РФ, в размере до 19%, то есть более половины от всей ставки |
|налога. И во многих регионах активно пользуются этим правом. |
|Следовательно, в НК РФ предусмотрено ослабление льгот по налогу на |
|прибыль, которые во многих регионах получили участники лизинговой |
|деятельности. |
|Необходимыми для лизингового бизнеса являются законодательно |
|установленные особенности определения расходов при реализации |
|имущества (ст. 268 НК РФ). Предусмотрено, что если остаточная |
|стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных сего|
|реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими|
|величинами признается убытком. Полученный убыток включается в состав |
|прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, |
|определенного как разница между сроком полезного использования этого |
|имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента |
|реализации. |
|Особенно следует обратить внимание на два обстоятельства, имеющих |
|практическое значение: |
|В случае изъятия лизингодателем на основании решения суда имущества у|
|неисполнительного лизингополучателя может возникнуть ситуация, при |
|которой остаточная стоимость имущества будет выше рыночной стоимости:|
|например, у оборудования, которое имеет высокую скорость морального |
|старения. И тогда возникает вопрос, может ли налогоплательщик (то |
|есть лизинговая компания, если в соответствии с договором лизинга |
|имущество находится на ее балансе) учесть в фактическом сроке |
|эксплуатации коэффициент ускоренной амортизации не выше 3. К |
|сожалению, приведенная норма закона ответа на этот вопрос не дает. |
|На практике нередки ситуации, когда договор лизинга меньше по |
|продолжительности срока полезного использования имущества и |
|лизинговые платежи рассчитаны и установлены в договоре в размере |
|возмещения всей стоимости предмета лизинга, а по завершении сделки |
|имущество выкупается лизингополучателем по условной оценке в 1 рубль.|
|В таком случае у лизинговой компании будет образовываться убыток, |
|который она не сможет отнести на расходы единовременно. Кроме того, |
|лизинговая компания в течение срока договора лизинга (а он меньше |
|срока ускоренной амортизации) заплатит налог на прибыль с разницы |
|между лизинговым платежом и начисленной не в полном объеме |
|амортизацией плюс другими законодательно предусмотренными расходами. |
|Эти обстоятельства сторонам следует учесть в договоре лизинга и найти|
|соответствующую форму возмещения дополнительных расходов, которые |
|ложатся на лизинговую компанию. |
|В ст. 269 Налогового кодекса предусмотрены новые особенности |
|отнесения к расходам процентов по полученным заемным средствам. |
|При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому |
|обязательству любого вида (кредиты, товарные и коммерческие кредиты, |
|займы и другие заимствования), при условии, что размер начисленных |
|налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно |
|не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым |
|обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых |
|условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых |
|условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же |
|валюте, на те же сроки под аналогичные по качеству обеспечения и |
|попадающие в ту же группу кредитного риска. Причем существенным |
|отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству |
|считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в |
|сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по |
|долговому обязательству, выданному в том же квартале на сопоставимых |
|условиях. |
|С развитием лизингового рынка в России у целого ряда лизинговых |
|компаний появились возможности получать различные по форме |
|заимствования от поставщиков имущества, заинтересованных в расширении|
|своей товаропроводящей сети, на сроки от трех месяцев до трех лет, то|
|есть периоды, сопоставимые со значительной частью продолжительности |
|лизинговых договоров или даже полностью им соответствующие. При этом |
|ставки кредитования составляют от 5 до 11 процентов годовых. Это |
|значительно дешевле банковского кредитования, но в то же время |
|колебания или разброс цен заимствования внутри группы превышают 20%. |
|Таким образом, для развития инвестиционных процессов, в том числе в |
|форме лизинга, нецелесообразно вводить ограничения по участию |
|поставщиков в финансировании лизинговых операций. |
|Подводя итог, в целом можно признать, что глава 25 Налогового кодекса|
|РФ не нанесла существенного урона участникам лизингового бизнеса, а в|
|ряде случаев, например при применении хозяйствующим субъектом |
|ускоренной втрое амортизации при нелинейном способе ее начисления, у |
|лизинга появились дополнительные преимущества по сравнению с другими |
|формами инвестирования в реальный сектор экономики.( |
| |
| |
|* Газман В. Лизинг в Налоговом кодексе, Хозяйство и право, 2002, №2. |
| |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6

Голосование

Как вы оцениваете работу нашего сайта? Отлично Хорошо Нормально Плохо Результаты