К нематериальным активам относятся удовлетворяющие выше перечисленным признакам исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ и базы данных, селекционные достижения) и приравненные к ним средства индивидуализации (товарные знаки, знаки обслуживания, наименования мест происхождения товаров и т.д.). В составе таких активов также учитываются организационные расходы, связанные с образование общества и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал; деловая репутация общества. В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
Нематериальные активы учитываются в сумме затрат на их приобретение и изготовление и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такие активы могут быть внесены учредителями общества в счет их вкладов в уставный капитал компании, получены безвозмездно или приобретены компанией в процессе ее предпринимательской деятельности. Стоимость таких активов погашается путем начисления амортизации.
Специальный правовой режим устанавливается и в отношении фондов, а также капиталов и резервов общества. Собственный капитал организации состоит из уставного капитала, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов.
Уставный капитал, как уже отмечалось нами, представляет собой зарегистрированную в учредительных документах совокупность вкладов учредителей (участников) компании. В соответствии со ст.90 части первой ГК РФ уставный капитал общества составляется из стоимости вкладов его участников и должен быть на момент регистрации общества оплачен ими не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала организации подлежит оплате его участниками в течение первого года деятельности общества. При нарушении этой обязанности общество должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации.
Уменьшение и увеличение уставного капитала общества производятся по результатам рассмотрения итогов деятельности компании за предыдущий год. Так, согласно ст.90 части первой ГК РФ, если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.
Законодатель предусматривает гарантии прав кредиторов и на этот случай - процедура уменьшения уставного капитала связана с необходимостью извещения всех кредиторов общества, которые вправе в таком случае потребовать досрочного исполнения или прекращения обязательств, имеющихся перед ними у общества, с возмещением им убытков в полном объеме.
Существует два способа уменьшения уставного капитала - путем уменьшения номинала долей всех участников либо путем погашения долей, принадлежащих обществу (в тех случаях, когда появляются такие доли). Уменьшение номинала долей участников должно быть не одинаковым для всех, а пропорциональным, с тем, чтобы сохранились ранее определенные размеры долей участников (и соотношение между ними). Закон не предусматривает возможности уменьшения уставного капитала за счет снижения номинальной стоимости долей лишь одного или нескольких участников. Уменьшение уставного капитала может быть добровольным (по решению общего собрания) и обязательным - в силу наступления юридических фактов (неполная оплата уставного капитала в течение года с момента государственной регистрации общества, уменьшение стоимости чистых активов общества ниже размера его уставного капитала).
Увеличения уставного капитала может последовать, во-первых, за счет имущества самого общества, т.е. за счет его чистых активов, размер которых при этом соответственно уменьшается (для этих целей не могут быть использованы средства резервного фонда). Во-вторых, за счет дополнительных вкладов участников общества в его уставный капитал, которые могут производиться как всеми, так и некоторыми участниками общества (или даже его отдельным участником). В-третьих, за счет вкладов вновь принимаемых участников (если такая возможность прямо не исключена уставом общества, поскольку она, в частности, влечет изменение размера долей прежних участников). При этом допускается одновременное применение любых из перечисленных способов в любом сочетании. Решение об увеличении уставного капитала в любом случае может быть принято только после его полной оплаты.
На наш взгляд, не только уменьшение уставного капитала может негативно сказаться на правах и законных интересов участников общества, и правах его кредиторов, но и императивно установленное безусловное право любого участника на выход из общества.[42]
При этом доля такого участника выкупается обществом. Рассчитанная чисто математически действительная стоимость доли выходящего участника вряд ли будет покрыта суммой, вырученной от ее последующей продажи. Ведь продаваться она будет уже не по действительной, а по рыночной цене, при определении которой придется учитывать не только балансовую стоимость активов общества, но и многие другие факторы, которые, скорее всего, будут влиять на изменение цены доли в сторону ее понижения. Законодатель предусмотрел два сдерживающих уточнения, которые должны несколько смягчить негативные последствия, связанные с использованием права свободного выхода: 1) расчеты с выходящим участником производятся в течение шести месяцев с момента окончания финансового года, в котором было подано заявление о выходе; 2) стоимость доли может выплачиваться только за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. Если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить уставный капитал на недостающую сумму.
Добавочный капитал - суммы от дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, а также безвозмездно полученные организацией ценности и другие аналогичные суммы.
В составе собственного имущества организации учитывается также резервный фонд, который создается в добровольном порядке, по решению самого общества, согласно учредительным документам и учетной политике. Источником формирования данного фонда по общему правилу является чистая прибыль организации. Вообще, фондом является часть имущества общества, предназначенная для расходования на специально определенные цели. Резервный фонд предназначен для покрытия непроизводительных потерь и убытков общества и тем самым служит одной из гарантий прав кредиторов. Законодатель не связывает каких-либо последствий с размеров резервного фонда, за исключением одного случая: согласно п.1 ст.29 Закона об обществах стоимость чистых активов компании не должна стать менее совокупного размера уставного капитала и резервного фонда ни на момент принятия решения о распределении прибыли между участниками, ни в результате принятия такого решения.
Кроме того, обществам предоставлено право создавать резервы сомнительных долгов. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность общества, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Источником формирования данного резерва являются финансовые результаты деятельности организации, т.е. прибыль, исчисленная до налогообложения. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется раздельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Такой резерв может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов (долгов, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долгов, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или в связи с ликвидацией организации). Сумма резерва, не полностью использованная обществом в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный период. Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию может создаваться в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенных договоров предусмотрено обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Предельный размер резерва не может превышать размера, определяемого как доля фактически осуществленных обществом расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации данных товаров за предыдущие три года. В конце налогового периода размер резерва корректируется исходя из фактически осуществленных расходов.
Фонды накопления и потребления относятся к фондам специального назначения. Они образуются за счет прибыли, остающейся в распоряжении общества. Аккумулирование соответствующих средств в названных фондах позволяет обобщить информацию о состоянии и движении средств, направляемых на потребление и накопление. Создание таких фондов также является элементом учетной политики организации. Под фондом накопления понимаются средства, направляемые на производственное развитие или иные аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами (например, на создание нового имущества). Фонды потребления образуют средства, направляемые на осуществление мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению коллектива общества и иных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества организации.
Амортизационный фонд, формируемый за счет амортизационных отчислений, является фондом целевого назначения. Его средства предназначены для полного восстановления основных средств.
Резервы предстоящих расходов и платежей могут создаваться в обществе с целью равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода (на предстоящую оплату отпусков, расходов на ремонт основных средств, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели). Если такие резервы не создаются, то произведенные затраты включаются в себестоимость продукции по соответствующим элементам затрат по мере их совершения.
Элементом учетной политики общества является также формирование из прибыли, остающейся в распоряжении организации, различных фондов - социального, жилищного, материального поощрения и т.д. Решение о создании фондов специального назначения, порядке их формирования и использования общество принимает по собственному усмотрению. Однако в отношении каждого из фондов необходимо соответствующим решением общего собрания участников утвердить внутренний документ общества, регулирующий порядок его формирования и использования.
Кроме того, в ходе предпринимательской деятельности общество может использовать не только имущество, принадлежащее ему на праве собственности, но и переданное организации во временное пользование. Основной правовой формой передачи имущества во временное пользование является договор аренды (имущественного найма). Особый интерес для предпринимательской деятельности представляет аренда недвижимого имущества, в первую очередь нежилых помещений. Данные объекты имеют достаточно высокую стоимость, и заключение договора аренды позволяет не отчуждать сразу крупные денежные суммы. Права на заключение договоров аренды нежилых помещений, находящихся в государственной или муниципальной собственности приобретается обществом на торгах, которые проводятся в форме конкурса или аукциона.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14
