Прокурор вправе вернуть уголовное дело следователю и не для производства дополнительного следствия, а для пересоставления обвинительного заключения в случае выявления в нем недостатков. В любом случае как направление прокурором дела для производства дополнительного расследования, так и возвращение дела для пересоставления обвинительного заключения должны сопровождаться его письменными указаниями. Письменные указания могут как содержаться непосредственно в постановлении прокурора, так и быть оформлены отдельным документом.
Прокурор принимает решение о направлении уголовного дела вышестоящему прокурору для утверждения обвинительного заключения, если оно подсудно вышестоящему суду. Прокурор не должен допускать фактов направления в городские и районные суды дел, подсудных вышестоящему суду. Иногда стала встречаться практика квалификации преступлений, содержащих признаки составов ч. 2 ст. 105 УК РФ, по ч. 1 той же статьи или же по ч.4 ст. 111 УК РФ. Подобная практика должна самым решительным образом пресекаться надзирающими прокурорами путем возвращения уголовного дела следователю для производства дополнительного расследования. В целях недопущения подобных случаев более оптимальным вариантом является практика организации постоянного прокурорского надзора за расследованием дел с момента их возбуждения до направления к прокурору.
При утверждении обвинительного заключения прокурор вправе изменить объем обвинения либо квалификацию действий обвиняемого по уголовному закону о менее тяжком преступлении.
Отменить или изменить ранее избранную обвиняемому меру пресечения, за исключением случая, предусмотренного ч. 4 ст. 110 УПК РФ. Прокурор также вправе избрать меру пресечения, если таковая не была применена, за исключением домашнего ареста и содержания под стражей.
Он же вправе дополнить или сократить список лиц, подлежащих вызову в суд, за исключением списка свидетелей со стороны защиты. Таким образом, список свидетелей со стороны защиты является неприкосновенным для прокурора. Если прокурор сочтет, что есть риск оправдательного решения при допросе в суде свидетелей со стороны защиты, то он вправе направить дело следователю для производства дополнительного следствия, чтобы убедиться в содержании показаний этих свидетелей и их достоверности.
Установив, что следователь нарушил требования ч. 5 ст. 109 УПК РФ, а предельный срок содержания обвиняемого под стражей истек, прокурор изменяет данную меру пресечения.
Все перечисленные процессуальные решения прокурор оформляет соответствующим постановлением, которое, согласно требованиям ч. 4 ст. 7 УПК РФ, должно быть законным, обоснованным и мотивированным.
При утверждении прокурором обвинительного заключения уголовное дело вместе с ним направляется прокурором в суд. В этом случае обвиняемому вручается копия обвинительного заключения с приложениями. Копии обвинительного заключения вручаются также защитнику и потерпевшему, если они об этом ходатайствуют.
О направлении уголовного дела в суд прокурор уведомляет потерпевшего, гражданского истца, гражданского ответчика и (или) их представителей. При этом указанным лицам разъясняется право заявлять ходатайства о проведении предварительного слушания в порядке, установленном гл. 15 УПК РФ.
Направление прокурором уголовного дела на рассмотрение суда не противоречит принципу презумпции невиновности, поскольку на завершении стадии предварительного следствия убежден в виновности обвиняемого только прокурор. Сам же вопрос о виновности подлежит еще разрешению на иной стадии процесса - при судебном разбирательстве дела, поскольку виновность может быть установлена только вступившим в законную силу приговором.
Глава 3. ВОЗБУЖДЕНИЕ УГОЛОВНОГО ДЕЛА И РАССЛЕДОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ
3.1 Виды уклонения от уплаты налогов
Следственной практике известны сотни различных видов ухода от налогов путем сокрытия налогооблагаемой прибыли, оборота от реализации по налогу на добавленную стоимость и иных объектов налогообложения, сокрытия и других имущества от налогов. О видах уклонения от уплаты налогов путем сокрытия имущества и денежных средств физическими лицами остановимся ниже.
Наиболее распространенным является сокрытие выручки от реализации имущества без наличия и при наличии актов приема-передачи. В этом случае, чтобы уклониться от уплаты налогов, частный предприниматель, работающий как физическое лицо, не отражает в учетном регистре реальный объем вырученных средств, намеренно скрывая определенную, иногда значительную ее часть. Например, не указывает доход от продаж некоторого количества товара, реализации его отдельных видов, объемов и т.д. При этом могут намеренно скрываться, уничтожаться или не составляться вовсе акты либо иные документы, подтверждающие торговые сделки с имуществом.
Сокрытие от налогового обложения валового дохода или материальной выгоды путем заключения договоренности о предоставлении кредита, когда кредитор не требует его возврата, а предприниматель, взявший кредит, уничтожает договор через определенное время. В соответствии с Инструкцией ГНС России по применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» от 29 июля 1995г. № 35 в состав совокупного годового дохода физического лица включается сумма материальной выгоды в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, учреждений, организаций, а также физических лиц, если процент за пользование такими средствами в рублях составляет не менее двух третей от ставки рефинансирования, установленной Банком России, а процент за пользование такими средствами в иностранной валюте составляет не менее 10% годовых.
Совершая данное нарушение, физическое лицо, получившее кредит, не отражает его в своих учетных документах и налоговой декларации.
Занижение объема реализованной продукции. Это один из самых распространенных способов уклонения от уплаты налогов, при котором в учетном регистре предпринимателя отражается реализация только части партии товара. Обычно все записи составлены верно (род и наименование товара, цена за единицу и т.д.). Имеется различие лишь объеме реализованной продукции, отраженной в учете.
Подобное действие ведет к сокрытию налогооблагаемой базы и попадает по совокупности под действие ст. 198 УК РФ (при наличии признаков состава данного преступления) и ст. 1992 УК РФ. Нередко это нарушение сопровождается наличием партии товара у поставщика, иными признаками ведения двойной бухгалтерии.
Уменьшение величины доходов на суммы, полученные за сдачу внаем или аренду личного имущества. Согласно с Инструкцией ГНС к налогообложению привлекаются физические лица, сдающие внаем или аренду свое движимое или недвижимое имущество. При уклонении от уплаты налогов данным способом в своей налоговой декларации владелец имущества намеренно не отражает факт получения им денежных сумм за сданное им в аренду или внаем имущество, а следовательно, искажается сумма подоходного налога. Такое нарушение также попадает под действие ст. 198 и по совокупности по ст. 1992 УК РФ.
Реализация одного имущества под видом другого. В данном случае происходит документальная подмена одного вида имущества другим. Этот способ нарушения нередко выявляют на автозаправочных станциях. Скажем, все документы на бензин марки А-76 составлены и учтены на АЗС правильно. Но фактически под их прикрытием происходит реализация более дорогого бензина Аи-92. При этом разница в цене полностью не учитывается при налогообложении и оседает обычно в виде «черного нала» в кармане предпринимателя. Нарушение ведет к занижению налогооблагаемой базы.
Осуществление финансовых операций с имуществом и денежными средствами с использованием счетов других хозяйствующих субъектов по взаимной договоренности. Суть данного способа уклонения от налогообложения заключается в том, что предприниматель по взаимной договоренности с другими юридическими лицами осуществляет определенную часть своей деятельности, используя чужие банковские счета и добиваясь занижения оборотов по своему расчетному счету. Это позволяет скрывать подлинные объемы хозяйственной деятельности, в том числе при совершении сделок с имуществом.
Использование нелегально открытых в зарубежных банках счетов для незаконного перевода денег за рубеж. В этом случае физические лица открывают в нарушение ранее действовавшего Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» счета в зарубежных государствах без разрешения Банка России.
Использование при проведении коммерческих операций с имуществом подложных документов (утерянных паспортов, накладных и т.д.). В этом случае у недобросовестного предпринимателя появляется большие возможности для манипуляций с расходами, относимыми на себестоимость, и занижения годового совокупного дохода.
Известный российский ученный в области налогового права И.И. Кучеров разграничивает выявленные практикой виды уклонений (он их называет «способами») от уплаты налогов в зависимости от того, какой элемент налогового механизма и каким образом подвергается воздействию.
По этому принципу ученый предлагает следующую классификацию видов и способов неуплаты налогов и иных платежей:
- Открытое игнорирование налоговых обязанностей: непредставление бухгалтерской отчетности в налоговые органы.
- Выведение субъекта налогообложения из-под налогового контроля: непостановка на налоговый учет, фиктивная реорганизация (ликвидация) предприятия.
- Неотражение результатов деятельности в бухгалтерских документах: осуществление сделок без документального оформления, неотражение результатов хозяйственных операций, неоприходование товарно-материальных ценностей и денежной выручки.
- Маскировка объекта налогообложения: фиктивный бартер, ложный экспорт, фиктивная сдача в аренду основных средств, подмена объекта налогообложения, создание искусственной дебиторской задолженности, отражение результатов финансово-хозяйственной деятельности в ненадлежащих счетах бухгалтерского учета.
- Искажение объекта налогообложения: занижение размеров дохода (прибыли), объема (стоимости) реализованной продукции (работ, услуг), стоимости объектов недвижимости, автотранспорта и другого имущества.
- Искажение экономических показателей, позволяющих уменьшить размер налогооблагаемой базы: завышение стоимости приобретенного сырья, топлива, услуг, относимых на издержки производства и обращения, отнесение на издержки производства: расходов в размерах, превышающих действительные, расходов, не имевших места в действительности, затрат, произведенных в другом налогооблагаемом периоде.
- Использование необоснованных изъятий и скидок. Например, отнесение на издержки производства затрат, не предусмотренных законом или в размерах, превышающих установленном законом, незаконное использование налоговых льгот.
- Сокрытие оборота, путем полного или частичного неотражения финансово-хозяйственных операций, несоблюдение порядка определения момента совершения налогооблагаемого оборота, занижения объема реализованной продукции, заключения фиктивных договоров о совместной деятельности, совершения фиктивных экспертных сделок для получения льгот, предусмотренных для экспортеров.
- Заключение сделок с подставными организациями.
Кроме того, И.И. Кучеров называет и ряд других групп, относящихся к конкретным видам налогов (к НДС, налог на прибыль, налог на имущество и т.д.). Указанная классификация представляется наиболее полной и обобщенной, заслуживающей внимание с точки зрения существующей практики правоохранительных органов по выявлению и пересечению налоговых правонарушений и преступлений.
В упомянутой уже монографии «Налоги и криминал. Историко-правовой анализ» ученый вообще останавливается только на семи основных группах способов уклонения от уплаты налогов, объединенных по элементам налогообложения (субъект, объект налогообложения, налоговая база, порядок исчисления и уплаты) и формам оказываемого на них преступного воздействия (игнорирование, искажение, неотражение, маскировка). Их различные сочетания позволяют учесть все возможные способы совершения данного налогового преступления.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25
