обращения с реальным участием каждого из звеньев в уплате налога.
Технически механизм взимания НДС удобен и обеспечивает быстрое поступление
налога в бюджет.
От НДС освобождены: экспортируемые товары (работы, услуги); услуги
пассажирского транспорта; квартирная плата; некоторые финансовые операции,
патентно-лицензионные операции, продукция собственного производства
отдельных предприятий общественного питания, а также тех, кто обслуживает
социальную сферу; услуги в сфере образования; научно-исследовательские и
опытно-конструкторские работы, финансируемые из бюджета; услуги учреждений
культуры; платные медицинские услуги; продукция сельскохозяйственных
предприятий, реализуемая в счет натуральной оплаты труда; изделия народных
художественных промыслов; некоторые виды товаров, ввозимых на территорию
Российской Федерации; лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью
без образования юридического лица.
Федеральным законом от 25 апреля 1995 г. № 63-ФЗ "О внесении изменений
и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную
стоимость" были установлены нормы, несколько изменяющие порядок взимания
НДС.
Внесены изменения в определение облагаемого оборота для
заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий,
занимающихся продажей и перепродажей товаров (за исключением товаров
розничной торговли и общественного питания). С мая 1995 г. указанные
предприятия определяют оборот, облагаемый НДС, на основе стоимости
реализуемых товаров исходя из применяемых продажных цен и рассчитывают
сумму налога в виде разницы между суммой НДС, полученной от покупателей, и
суммой НДС, уплаченной поставщикам товаров, то есть не с суммы наценки,
надбавки и т. д., как было установлено ранее. При реализации товаров (за
исключением розничной торговли) по договорам комиссии и поручения оборот,
облагаемый НДС, определяется также на основании продажной цены товара.
По вышеуказанным предприятиям торговли предъявляются к зачету
(возмещению из бюджета) суммы НДС по товарам, приобретаемым для
перепродажи, по мере их оплаты поставщикам независимо от факта реализации
товаров. Уплата НДС с авансов, полученных ими под поставку товаров,
производится со всей суммы авансов и предоплат.
Созданы равные условия для предпринимательской деятельности
отечественных и
При оформлении расчетных документов: счетов-фактур, актов выполненных
работ, счетов на услуги и пр. сумма налога на добавленную стоимость
выделяется отдельной строкой. Без этого расчетные документы не должны
приниматься банками к исполнению[13].
Ставка налога с момента введения в 1992 г. и по 1996 г. претерпевала
изменения. Первоначально налог был установлен в размере 28%. Однако в
условиях отсутствия на рынке достаточной товарной массы, либерализации цен,
начало которой совпало по времени с введением данного налога, и
развивающейся инфляцией ставка оказалась чрезмерно высокой. В большинстве
стран, как мы видели, она ниже. И при этом для ряда товаров действуют
пониженные льготные ставки.
В связи с этим ставка была снижена до 20%, а по продовольственным
товарам и основным изделиям детского ассортимента — до 10%. Так было до
июля 1995 г. Дифференциация ставки налога на продовольственные и
непродовольственные изделия соответствует мировому опыту. Это практикуется
в Германии, США, Франции, Японии, а также в некоторых других странах.
Однако снижение ставки сразу на 8 пунктов, а по ряду товаров на 18
пунктов болезненно сказалось на бюджете, тем более, что выпадающие доходы
ничем не компенсировались.
Изменение ставки НДС в России повлекло осложнения в торговых
отношениях с другими странами Содружества Независимых Государств. Ведь
ранее ставка налога (28%) была единой и вдруг возникла возможность
пользоваться разницей ставок, и российские предприниматели могли оказаться
в невыгодных условиях. Поэтому прошло еще одно изменение закона об НДС,
регулирующее торговлю со странами СНГ. При взаимных расчетах обоюдно
применяется налоговая ставка той страны, где она выше.
Мы упомянули июль 1995 г. в связи со сниженной ставкой налога на
товары продовольственные и детского ассортимента. С этого периода перечень
льготируемых товаров был резко сокращен. Теперь 10%-ный налог взимается
только с товаров, вошедших в список, утвержденный Правительством РФ. Это
самые необходимые продовольственные товары. Введением этого списка были
компенсированы доходы, выпадающие из бюджета в связи с отменой специального
налога, о чем будет сказано ниже.
Каковы перспективы налога на добавленную стоимость ?Ведь многие
предприниматели активно выступают за его дальнейшее снижение и постепенную
отмену. Первоначально при введении НДС рассматривался как панацея от всех
финансовых бед. Предполагалось, что с его помощью уже в 1992 г. удастся
свести к минимуму дефицит федерального бюджета. Налог должен был занять
первое место среди доходных статей бюджета, оттеснив даже налог на прибыль
предприятий и организаций. Однако сбалансирования бюджета не произошло,
Сейчас, спустя пять с половиной лет, когда прошла эйфория и досада на
несбывшиеся надежды, можно спокойно проанализировать роль этого налога в
финансовой системе.
Надо отметить, что налог на добавленную стоимость имеет очень
устойчивую базу обложения, которая к тому же не зависит от текущих
материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того,
как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг).
Они продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия.
Уклониться от уплаты налога довольно сложно, хотя это и случается. Но
выделение налога отдельной строкой во всех банковских и прочих расчетных
документах усложняет эти попытки и позволяет налоговым инспекциям
эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несет на себе
налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья,
материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует
свои затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе
продукции процесс переложения налога заканчивается.
У данного вида налога имеется и ряд других преимуществ, как у любого
косвенного налога или налога на потребление. Почему же он не оправдал
ожиданий и, пожалуй, больше других видов налогов подвергается критике? Дело
в том, что у него есть и негативные стороны. Прежде всего давайте мысленно
вернемся к тому периоду, в котором он был введен. Вспомним еще раз, что
начало 90-х гг. характеризуется полным опустошением прилавков магазинов,
нехваткой производственно-технических ресурсов, тотальным товарным
дефицитом и ползучим ростом цен. Инфляция развивается в своей второй
модификации, но начинает уже проявляться и в прямой форме. С января 1992 г.
начинается переход всей экономики на свободные рыночные цены, что усиливает
прямую инфляцию, а под давлением полностью господствующего в экономике
страны монополизма она резко взлетает вверх. В этот же момент была
задействована новая налоговая система и налог на добавленную стоимость.
Нетрудно увидеть, что при отсутствии на рынке достаточной товарной
массы в условиях, когда не развита конкуренция производителей и расстроено
финансовое хозяйство, налог усиливал инфляционные процессы, приводя к
дополнительному повышению оптовых и розничных цен. Ставка налога,
установленная первоначально, была чрезмерно высокой вообще, но недопустимо
высокой в год либерализации цен. К тому же Закон "О налоге на добавленную
стоимость" в тот момент почти не содержал налоговых льгот. Отсутствие льгот
по бюджетной сфере, а тогда еще практически вся огромная социальная сфера
была бюджетной, привело к тому, что государство при введении НДС получило
не только огромные доходы, но и значительные дополнительные расходы.
Плательщиками налога стали государственные учреждения здравоохранения,
народного образования, просвещения, культуры, спорта и т. д. Поэтому
пришлось быстро вносить изменения и дополнения в Закон о НДС, вводить
льготы, касающиеся социальной сферы, снижать налоговую ставку.
В сфере материального производства в связи с введением НДС также
возникли диспропорции. Руководители промышленных предприятий в условиях
либерализации цен и нарушения хозяйственных связей стремились создавать
складские запасы, обеспечивающие перспективное развитие, в то время как
реализация готовой продукции стала уже снижаться. Действовали стереотипы
мышления, требующие, чтобы побольше ресурсов было у себя на складе,
недоверие к рыночным формам хозяйства, неуверенность в исходе начинавшихся
реформ. Создавать складские запасы подталкивали и галопирующие цены. Рост
запасов и снижение объемов реализации продукции с неизбежностью вели к
тому, что суммы налога, положенные предприятиям к возмещению и подлежащие
уплате в бюджет, начали сближаться между собой, выравниваться, а на ряде
предприятий суммы налога, подлежащего возмещению, оказывались даже выше
тех, что предприятие должно бюджету.
Во втором квартале 1992 г. возник экономический парадокс, при котором
не предприятие платит налог государству, а государство — предприятию.
Фактически бюджетными средствами кредитовались складские запасы. А
поступление налога в бюджет стало замедляться. Именно это обстоятельство и
заставило изменить порядок возмещения и установить, что возмещению по НДС
подлежат сырье и материалы, лишь фактически затраченные на производство
объема реализованной продукции.
Это положение продержалось до апреля 1995 г., то есть до момента,
когда ход экономической реформы изменил ситуацию в стране. Тогда наступила
реальная возможность либерализовать механизм взимания налога. Федеральным
Законом от 25 апреля 1995 г. № 63-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в
Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" было
установлено, что налогоплательщики имеют право относить на возмещение из
бюджета суммы НДС по материальным ресурсам производственного назначения по
мере оплаты этих ресурсов поставщикам, а не в зависимости от списания
затрат по их приобретению на издержки производства и обращения, как было
ранее. Следует иметь в виду, что возмещаются из бюджета только суммы НДС,
относящиеся к затратам по производству и реализации продукции, включаемым в
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8
